初级会计实务重点考点分录更新2.docx

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初级会计实务重点考点分录更新2

第四节存货

一、存货概述

⑴代制品、代修品视同产成品。

⑵存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

⑶采购成本包括买价、税金、运费、装卸、保险费。

⑷相关税金：

进口关税、消费税、资源税、不能低扣的进项税金、教育费附加。

⑸采购成本还包括：

采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。

（注意不含押金）

⑹商业企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费计入采购成本。

⑺其他成本：

企业设计产品设计费计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的设计费计入存货成本。

⑻下列费用不计入成本、应在发生时计入当期损益。

A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。

B、仓储费用。

不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。

C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

⑼发出存货的4种计价方法：

个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。

二、原材料

（一）实际成本核算科目2个：

原材料、在途物资

⑴购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。

借：

原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1

应交税费—应交增值税（进项税）8.5

贷：

银行存款58.6

⑵购入材料，开出商业汇票，验收入库。

借：

原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1

应交税费—应交增值税（进项税）8.5

贷：

应付票据58.6

⑶货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库

借：

在途物资（货款20000+保险费1000万）21000

应交税费—应交增值税（进项税）（20000×17%）3400

贷：

银行存款24400

上述材料验收入库借：

原材料21000

贷：

在途物资21000

⑷帐单已到，货款尚未支付。

材料验收入库

借：

原材料（货款50000+包装费1000）51000

应交税费—应交增值税（进项税）8500

贷：

应付帐款59500

⑸月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。

例：

材料一批暂估价值30000元。

A、月末暂估做帐借：

原材料30000

贷：

应付帐款----暂估应付帐款30000

B、下月初冲回借：

应付帐款----暂估应付帐款30000

贷：

原材料30000

C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。

借：

原材料33000

应交税费—应交增值税（进项税）5270

贷：

银行存款38270

⑹货款预付、验收入库。

（1）预付部分货款借：

预付帐款80000

贷：

银行存款80000

（2）验收入库借：

原材料（货款100000+包装费10300）103000

应交税费—应交增值税（进项税）17000

贷：

预付帐款120000

（3）补付货款

借：

预付帐款80000

贷：

银行存款80000

⑺发出材料核算：

借：

生产成本---基本生产成本500000

---辅助生产成本40000

制造费用5000

管理费用4000

贷：

原材料549000

（二）计划成本核算

计划成本核算使用会计科目3个：

原材料、材料采购、材料成本差异

⑴货款已支付验收入库。

货款3000000元，计划价3200000。

借：

材料采购3，000，000

应交税费—应交增值税（进项税）510000

贷：

银行存款3，510，000

借：

原材料3，200，000

贷：

材料采购3，000，000

材料成本差异2，000，000（节约差）

（计划价＞实际价节约差记贷方）（记住可提做题高速度）

⑵货款已支付尚未验收入库。

货款3000000元，计划价3200000

借：

材料采购3，000，000

应交税费—应交增值税（进项税）51，000

贷：

银行存款3，510，000

（计划价＜实际价超支差记借方）（记住可提做题高速度）

⑶货款尚未支付，验收入库。

A、发票已到借：

材料采购500000

应交税费—应交增值税（进项税）85000

贷：

应付票据585000

B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。

月末暂估做帐借：

原材料600000

贷：

应付帐款----暂估应付帐款600000

下月初冲回借：

应付帐款----暂估应付帐款600000

贷：

原材料600000

⑷发出材料核算：

领用时按计划价借：

生产成本---基本生产成本500000

---辅助生产成本40000

制造费用5000

管理费用4000

贷：

原材料549000

分摊材料成本差异借（或贷）：

生产成本---基本生产成本（领用计划价×差异率）

---辅助生产成本（领用计划价×差异率）

制造费用（领用计划价×差异率）

管理费用（领用计划价×差异率）

贷（或借）：

材料成本差异（计算数）

注意存货计算题容易混淆的知识点（计算可提高速度）

1、材料成本差异应注意的概念（做多选、计算可提高速度）。

（1）入库材料计划价＞实际价，节约差记贷方，计算时用负数表示。

（2入库材料计划价＜实际价，超支差记借方，计算时用正数表示。

（3）发出材料应负担节约差记借方。

（4）发出材料应负担超支差记贷方。

材料成本差异

入库材料超支差入库材料节约差

发出材料应负担节约差发出材料应超支差

3、当月领用的材料实际成本=领用的计划价+（-）材料成本差异

=领用的计划价（1+（-）材料成本差异率）

4、当月结存的材料实际成本=（期初初库存计划价+本期购入计划价-本期发出计划价）

×（1+（-）材料成本差异率）

（三）包装物

⑴不单独计价的包装物、出借的包装物计入销售费用。

⑵单独计价、出租的包装物收入计入其他业务收入、成本计入其他业务成本。

⑶领用包装物。

例生产领用计划成本100000元，材料差异率-3%（节约差）。

借：

生产成本97000

材料成本差异3000

贷：

周转材料----包装物1000000

⑷随同商品出售不单独计价的包装物、出租、出借的包装物。

例：

销售商品领用不单独计价的包装物计划成本50000元，材料差异率-3%。

借：

销售费用48500

材料成本差异1500（发出材料应负担节约差记借方）

贷：

周转材料----包装物50000单独计价的包装物

⑸随同商品出售单独计价的包装物。

例：

销售商品领用计划成本80000元，销售收入100000，增值税税额1700，款项存入银行材料差异率3%（超支差）。

借：

银行存款117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税）17000

结转单独计价的包装物成本：

借：

其他业务成本824000

贷：

周转材料----包装物800000

材料成本差异2400（发出材料应负担超支差记贷方）

⑹包装物、低值易耗品摊销方法2种方法，

（1）一次转销法、

（2）五五摊销法。

A、一次转销法：

借：

制造费用3000

贷：

周转材料3000

B、五五摊销法：

设置三个科目

（1）周转材料---XX材料--在用

（2）周转材料---XX材料--在库（3）周转材料---XX材料—摊销

例：

基本生产车间领用低值易耗品实际成本100000元，五五摊销法。

（1）领用时：

借：

周转材料---在用100000

贷：

周转材料---在库100000

（2）领用时摊销其价值一半（50%）借：

制造费用50000

贷：

周转材料---摊销50000

⑶报废时摊销其价值一半（50%）借：

制造费用50000

贷：

周转材料---摊销50000

同时转平周转材料--摊销、周转材料--在用2个科目

借：

周转材料---摊销100000

贷：

周转材料---在用100000

五、委托加工物资

⑴委托加工物资的成本包括：

实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、税金（消费税）。

⑵例1：

委托加工发出材料一批加工量具（不是消费税），计划成本70000元，材料成本差异率4%（超支差），以现金支付运费2200。

A、发出物资时：

借：

委托加工物资（实际成本70000+2800）72800

贷：

原材料（计划成本）70000

材料成本差异2800（发出材料应负担超支差记贷方）

B、支付运杂费时：

借：

委托加工物资2200

贷：

原材料2200

C、支付加工费20000元时：

借：

委托加工物资20000

贷：

银行存款20000

D、收回量具验收入库，量具计划成本110000元或900000元。

（1）如果计划成本为110000＞实际成本95000产生入库材料的节约差记贷方。

借：

周转材料---低易品（计划成本）110000

贷：

委托加工物资（实际成本）（72800+2200+20000）95000

材料成本差异15000（入库材料的节约差记贷方）

（2）如果计划成本为900000＜实际成本95000产生入库材料的超支差记借方。

借：

周转材料---低易品（计划成本）900000

材料成本差异50000（入库材料的超支差记借方）

贷：

委托加工物资（实际成本）（72800+2200+20000）95000

⑶例2：

委托加工发出材料一批加应税（消费税）商品，计划成本600万元，材料成本差异率-3%（节约差）。

（1）发出时：

借：

委托加工物资（实际成本）582

材料成本差异（600×（-3%）=18（发出材料应负担节约差记贷方）

贷：

原材料（计划成本）600

（2）银行支付加工费12万元，增值税率17%。

支付的消费税66万元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣。

借：

委托加工物资12

应交税费—应交消费税66

应交税费—应交增值税（进项税）（12×17%）2.04

贷：

银行存款80.04

（3）用银行存款支付往返运杂费1万元。

借：

委托加工物资1

贷：

银行存款1

（4）加工完毕10万件，每件计划成本65元，验收入库。

借：

库存商品（计划成本）650

贷：

委托加工物资（实际成本582+12+1）595

商品进销差价（650-595）55

委托加工材料入库成本知识点总结（记住）

（1）委托加工材料收回后连续生产的入库成本=成本+加工费+运杂费（消费税可以抵扣）

（2）委托加工材料收回后直接销售的入库成本=成本+加工费+消费税+运杂费（消费税不可以抵扣）

抵扣计入成本）

【例题1】（2006年考题）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（　）。

　　A.生产成本　

　　B.应交税费

　　C.主营业务成本

　　D.委托加工物资

答案B

【例题2】（2007年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（　）。

　　A.加工中实际耗用物资的成本

　　B.支付的加工费用和保险费

　　C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

　　D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

答案：

ABC

注意：

本考点今年考单选明年考多选、对错都有可能。

所以要把握好每一个考点、知识点。

（六）库存商品核算

1、会计分录

⑴验收入库商品：

借：

库存商品

贷：

生产成本----基本生产成本

⑵销售商品：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

2、企业购入商品可以采用进价或售价核算。

商品流通企业可以采用毛利率法和售价金额法核算。

（1）毛利率法计算库存商品

基本公式：

销售毛利=销售净额-销售成本

毛利率=销售毛利÷销售净额

销售净额=销售收入-退回、折让

变形公式：

（2）销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

=销售净额-销售净额×毛利率

=销售净额（1-毛利率）

（3）期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本

典型题

例1某商场4月1日库存1800万，本月购入3000万元，本月收入3400万元，发生退回400万元，上季毛利率25%。

计算销售成本和库存商品成本。

（1）销售毛利=（3400-400）×25%=750（万元）

（2）销售成本=销售净额-销售毛利=3000-750=2250（万元）

（3）库存商品成本=1800+3000-2250=2550（万元）

或用变形公式：

销售成本=销售净额（1-毛利率）=（3400-400）×（1-25%）=2250万元

（方法一）利用商品进销差价率率计算销售成本

⑷售价金额计算库存商品成本：

基本公式：

（1）商品进销差价率=（期初进销差价+本期进销差价）÷（期初库存售价+本期库存售价）

（2）本期商品分摊的差价=本期销售收入×商品进销差价率

（3）销售成本=本期销售收入-本期商品分摊的差价

（4）期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本

例2：

2某商场4月1日期初库存进价成本100万，售价110万元，本月购进成本75万元，售价90万元，本月收入120万元，计算销售成本和库存商品成本。

（1）商品进销差价率=〔（110-100）+（90-75）〕÷（110+90）=12.5%

（2）本期商品分摊的差价=120×12.5%=15（万元）

（3）销售成本=120-15=105（万元）

（4）期末存货成本=100+75-105=70（万元）

拓展账务处理：

（不考虑税金）

（1）点收入库

借：

库存商品90

贷：

材料采购75（科目要统一不要再用商品采购、物资采购统一按准则用材料采购）

商品进销差价25

（2）记录本期收入

借：

银行存款120

贷：

主营业务收入120

同时结转销售成本

借：

主营业务成本120

贷：

库存商品120

（3）结转商品进销差价本期商品分摊的差价=120×12.5%=15（万元）

借：

商品进销差价15

贷：

主营业务成本15

（3）主营业务成本=120-15=105万元

【例题】（2008年考题）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。

本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。

假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　）万元。

　　A.46　　　　　B.56

　　C.70　　　　　D.80

答案B

方法二利用成本率计算销售成本（方便快捷）

（1）成本率=（期初存货成本+本期进货成本）÷（期初库存售价+本期库存售价）×100%

（2）销售成本=本月销售商品售价×成本率

（3）期末存货成本=期末存货售价×成本率=期初存货成本+本期购入-销售成本

解答：

成本率=（30+40）÷（46+54）×100%=0.70

本期销货成本=本月销售商品售价×成本率=80×0.70=56（万元）

（七）存货清查

⑴存货清查设置”待处理财产损益”1个科目。

⑵存货盘盈、盘亏（除自然损耗外）一律计入管理费用.

⑶存货盘盈核算：

A、批准前：

借：

原材料60000

贷：

待处理财产损益60000

B、批准后：

借：

待处理财产损益60000

贷：

管理费用60000

⑷存货盘亏核算：

A、批准前：

借：

待处理财产损益30000

贷：

原材料30000

B、批准后借：

其他应收款（保险公司、个人赔款）20000

原材料（残料入库）2000

管理费用（材料毁损净损失）6000

营业外支出---非常损失（自然灾害）2000

贷：

待处理财产损益30000

（八）存货减值

⑴资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值熟低原则计量。

⑵可变现净值=存货估计售价-估计成本-估计销售费-相关税费

⑶可变现净值的特征表现为存货未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

（4）以前减记的存货金额价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零。

转回的金额计入当期损益，

⑷存货跌价准备核算

（例题1-67）2008年12月31日账面余额100000元，可变现净值时80000元。

A、存货成本高于可变现净值时：

借：

资产减值损失—计提存货跌价准备20000

贷：

存货跌价准备20000

2009年6月账面余额100000元，已计提存货跌价准备20000元，可变现净值时95000元

B、可变现净值高于存货帐面价值转回计提减值准备

借：

存货跌价准备15000

贷：

资产减值损失—计提存货跌价准备15000

C.2009年12月账面余额100000元，已计提存货跌价准备5000元，可变现净值时110000元、以前减记的存货金额价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，应冲存货减值准备110000—100000=10000元，但原计提的存货跌价准备余额5000元，转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零。

所以只能冲减5000元。

借：

存货跌价准备5000

贷：

资产减值损失—计提存货跌价准备5000

存货跌价准备

20000

15000

2009年6月5000

2009年12月只能冲回5000