完整版财务管理专业作业成本法在环境成本核算中的运用探析.docx
《完整版财务管理专业作业成本法在环境成本核算中的运用探析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《完整版财务管理专业作业成本法在环境成本核算中的运用探析.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
完整版财务管理专业作业成本法在环境成本核算中的运用探析
目录
中文摘要2
关键词2
Abstract2
Keywords3
一、火电业的成本结构解析3
二、现有火电业环境成本核算的局限性4
1、模糊了企业环境成本发生的动因4
2、环境成本计量结果扭曲5
3、环境成本信息失真5
三、作业成本法在火电业环境成本核算的可行性分析5
1、作业成本法的应用条件6
（1）使用于间接费用较高的企业6
（2）多用于工艺流程较多的企业6
（3）可用于各产品技术服务程度需要较高的企业6
2、火电业环境成本核算运用作业成本法的动因6
（1）火电业会计核算的特殊性6
（2）环境成本计量的特殊性7
（3）环境成本在火电业中核算的复杂性7
3、作业成本法对火电业环境成本管理的意义7
（1）有利于正确计算环境成本7
（2）有利于环境成本合理分配并提高管理水平8
（3）使企业经济效益和社会可持续发展之间更加协调8
四、作业成本法在环境成本核算中的运用8
1、作业成本法计算环境成本的步骤8
2、作业成本法在环境成本核算中的具体运用——黔桂公司为例9
五、作业成本法在环境成本核算中存在的问题及完善的措施11
1、存在的问题11
（1）未取得现行会计准则的认可11
（2）成本动因确认具有主观性11
（3）作业成本法实施缺乏实现工具11
（4）人员素质不过硬12
（5）管理思想意识落后12
2、完善的措施12
（1）完善对环境成本信息的真实披露12
（2）建立统一的作业成本库12
（3）寻找适合作业成本法应用的系统工具13
（4）提高企业员工素质13
（5）加快企业管理向的现代化进程13
结束语13
参考文献14
作业成本法在环境成本核算中的运用探析
——以火电业为例
重庆工商大学会计学院财务管理20XX级财务X班XXX
指导老师XXX
中文摘要：
长期以来，我国成本理论主要研究的是经济和管理领域方面的成本问题，很少涉及到自然资源和环境成本方面的内容。
但是随着我国经济的飞速发展，由企业所带来的环境污染问题却日益严峻，可持续发展战略的实施也受到了严重的制约。
可持续发展观念在21世纪开始逐步主导经济生活，人们的环保意识也逐渐增强，环保法规也日趋严格。
在这样的经济环境以及法律环境下，企业有必要加强环境成本管理和控制。
环境成本管控需要解决的首要问题就是如何核算环境成本，只有生成客观、可靠的环境成本信息后才能有效的服务于企业后期的管理。
本文以现阶段我国火电业环境成本管理现状为背景，分析火电业现有环境成本核算的局限性，提出运用作业成本法对火电业环境成本进行管理和控制的观点及可行性和具体运用方法，并进一步针对环境成本核算存在的问题提出完善建议，使我国火电业的发展趋向于可持续发展，提高我生活的环境质量，使环境污染得到一定的控制。
关键词：
作业成本法环境成本核算火电业
Abstract：
Foralongtime,ourcosttheoryisthemajorresearchareasofeconomicandmanagementcosts,fewnaturalresourcesandenvironmentalcostsrelatedtothecontentarea.ButwiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,broughtaboutbytheenterpriseareincreasinglyseriousenvironmentalpollutionproblems,implementationofthestrategyofsustainabledevelopmentwasalsoseverelyconstrained.Conceptofsustainabledevelopmentinthe21stcentury,graduallyleadingeconomiclife,peoplehavegraduallyincreasedawarenessofenvironmentalprotection,environmentalregulationsarebecomingincreasinglystrict.Inthiseconomicenvironmentandlegalenvironment,companiesneedtostrengthentheenvironmentalcostmanagementandcontrol.Environmentalcostcontrolthemostimportantissuetoberesolvedishowtoaccountforenvironmentalcosts,onlythegenerationofobjective,reliableinformationontheenvironmentalcostsoftheservicestobeeffectiveafterthelaterofthemanagementoftheenterprise.Inthispaper,thermalpowerindustryinChinaatPresentstatusofenvironmentalcostmanagementbackground,analysisofthermalpowerindustry,thelimitationsofexistingenvironmentalcostaccounting,byapplyingtheoperatingcostoftheenvironmentalcostsofthermalpowerindustrytomanageandcontroltheviewandthefeasibilityandapplicationofmethodsandfurtherproblemsfortheenvironment,costingputforwardaproposaltoenablethedevelopmentofChina'sthermalpowerindustrytendstosustainabledevelopmentandimprovingtheenvironmentalqualityofmylife,sothatacertainenvironmentalpollutioncontrol.
Keywords：
CostingEnvironmentalcostsAccountingThermalpowerindustry
长期以来，我国成本理论主要研究的是管理领域和经济方面的成本问题，很少涉及到自然资源和环境成本方面的内容。
但是随着我国经济的飞速发展，由企业所带来的环境污染问题也日益严峻，可持续发展战略的实施也受到了严重的制约，将环境和资源纳入成本理论研究已势不可挡。
然而火电业是我国污染物排放大户，根据《中国火电业投资及竞争分析报告》了解到，2008年全国火力耗煤约为12亿吨，占煤炭总产量的60%左右，二氧化硫、烟尘、氮氧化物的排放量分别为810万吨、320万吨、496万吨，约占全国排放总量的44%、25%和21%。
火力发电作为国民经济中的重要行业，在我国经济发展中起着举足轻重的作用，但是火力发电行业所带来的环境成本也是巨大的。
随着社会经济的发展，火电业污染物的排放对生态环境的影响也将日益严重，因此，建立适合火电业的环境成本管理模式已迫在眉睫，而模式的核心就是环境成本的核算方法。
一、火电业的成本结构解析
从火电业的成本情况来看，成本主要是围绕发电发生的,虽然不同企业有自己的特点，但是相差不大，火电用的主要是煤，所以媒的采购和装卸成本是整个火电业中占有量最大的一项成本，而煤为了充分燃烧就要把煤制作成煤粉，就产生煤粉制作成本，燃烧后很多灰用水直接除去，要对水进行处理而发生废水处理成本，但有的灰和烟一起排出，就要除灰，发生了除灰成本，而媒的燃烧会生产CO2、SO2等｡都是对环境有污染的气体，为了减少环境污染就要进行脱硫，就有脱硫成本，而CO2就通过绿化减少它对环境的污染，而发生绿化成本，这也就是把CO2作为厂区绿化美化成本动因的原因。
另外不同的火电业还可能有洗煤成本，像黔桂公司为了资源的充分利用，把优质的煤用水洗了后锻炼成焦炭用来炼钢，就产生了洗煤成本和废水处理成本。
下面以黔桂公司为例，以作业为对象，把相应的原耗确认为成本动因，判断是否是环境成本。
以表格的形式具体例举黔桂公司的成本结构。
表1火电业的成本构成（黔桂公司为例）
作业成本库
成本动因
是否是环境成本
燃煤采购作业
燃煤数量（吨）
否
制粉燃烧作业
燃煤数量（吨）
否
洗煤作业
燃煤数量（吨）
是
除灰作业
燃煤数量（吨）
是
水循环系统作业
用水量（吨）
是
脱硫作业成本
煤气处理量（吨）
是
变电配电作业
发电量（千瓦）
否
灰场运行作业
灰水混合物数量（吨）
是
废水处理作业
废水处理数量（吨）
是
水处理与化学分析作业
发电量（千瓦）
是
厂区绿化美化作业
CO2排放量（吨）
是
职工体检作业
职工数量
是
厂部其他管理作业
发电量（千瓦）
否
从上表可知，该厂成本动因都是比较容易获得｡多数成本动因可以从车间生产报表中即可得到｡如燃煤数量，其他各动因都可从相应统计数表中得到｡但因超标排污水上交的罚款,应记入废水处理作业成本｡而且从上表还可以看出，环境成本是火电业成本的重要组成部分，在整个成本中占很大的比重，因此环境成本的核算就显得很重要，而现在火电成环境本的核算是否准确、合理呢？
二、现有火电业环境成本核算的局限性
目前，大多数企业都采用传统的成本核算方法，由于环境成本的特殊性，使得企业运用现有会计方法核算企业环境成本时会很困难，特别是火电业成本的特殊性，以及本身环境成本的复杂性，使得很多企业在环境成本核算时，很可能具有一些不合理的地方：
1、模糊了企业环境成本发生的动因
很多火电业把环境成本支出直接计入成本费用,因而缺乏对客观成本对象的分析，而且传统成本法中成本费用的分配主要以产量为基础,因此在成本构成内容较复杂的情况下会造成成本分配不准确,隐藏成本产生的真实动因,动因就会不准确，由于动因不能准确确认,追究过失责任时，就会产生是谁的责任难以认定的情况,使成本会计业绩报告的作用大大削弱，这就好比“多米诺现象”，会产生一连串的不良现象。
不但不利于管理者对环境成本发生的前因后果进行分析，也不利于后期的管理和控制。
因此，作业成本法提倡应该按成本动因作为成本分配的基础,这样可以在很大程度上使成本信息更加具有参考价值。
2、环境成本计量结果扭曲
很多火电业受现有成本观念的影响，将环境成本费用与各项成本费用混合在一起，采用某种武断、模糊的分配标准计入生产成本，如黔桂公司为其绿化的人工费用就没有计入环境成本，而是计入生产成本。
由于缺乏合理的确认原则和计量方法，导致产品环境成本计量结果的扭曲，具体表现在设备先进，发电量大，污染较小的机组环境成本偏高；设备较为落后，发电量小，污染较大的机组环境成本偏低。
3、环境成本信息失真
目前的成本核算方法是以财务报告为目的,而不是为了企业环境成本核算和环境成本控制为目的。
环境成本核算脱离生产过程、工艺流程,没有与火电生产作业和资源消耗连接起来,使得传统成本法提供的成本信息失真,无法满足企业的决策和管理需要。
并且很多火电业都没有单独计量环境成本，也没有单独设置环境成本会计科目，不能获得环境成本的准确信息，也没有揭示火电业由于存在环境风险而形成的环境负债和环境成本。
基于以上的分析可看出，火电业未能有效制定环境成本管理决策的最大原因在于许多发火电厂没有找到一种适合的环境成本计量方法。
并且火电业没有明确自身的环境成本动因，无法准确归集、核算环境成本。
针对以上存在的问题以及前面对环境成本核算方法的分析，本人认为作业成本法运用于环境成本核算是一种可取、可行的方法。
三、作业成本法在火电业环境成本核算的可行性分析
作业成本法是以作业为核算对象，通过成本动因来追踪、确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配成本费用的一种计算方法。
作业成本法的核心是将企业视为一个前后连贯、上下沟通的各种作业集合体，即作业链，成本动因又使得作业的成本有了多个标准分配成本的可能性。
因此，从成本费用的分配准确性来说，以作业成本法来核算的环境成本，使得环境成本信息更客观、更真实，使得企业能更准确地掌握环境成本的动向，更有效地进行环境成本控制。
从成本管理的角度讲，作业成本法把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，使得决策当局能获取有关不同产品成本的真实信息，因此管理层能更好地发挥决策、计划和控制作用，以促进环境成本管理水平的不断提高。
1、作业成本法的应用条件
并不是所有的企业都适用于作业成本法，通过分析应用作业成本法的条件及火电业环境成本核算的具体情况，从以下几个面说明作业成本法运用在火电业环境成本的核算是可行的。
（1）使用于间接费用较高的企业
作业成本法主要是为了解决成本费用传统分配方法的不合理而产生的,随着科技的进步和经济的快速发展,在产品成本中间接费用的比重有较大提高,且与产品的生产工时的直接相关性反而降低,形成的是一种反比例关系，并不随其增减而增减,因此，采用传统成本计算方法,很可能会造成成本核算不正确,进而影响决策者的决策效果。
这时采用以作业量为成本动因的业成本法来核算间接费用，可以克服传统成本计算法导致成本信息失真等固有的缺陷,提高成本信息的质量,提供客观、真实的成本信息。
而从火电业成本结构来看，火电业的间接成本是很高的，使用作业成本法是很合理的。
（2）多用于工艺流程较多的企业
如果企业工艺流程较多,则间接费用在各种产品中进行分配的情况就会复杂,而作业成本法的着重点就放在成本发生的前因（成本动因）和后果（作业耗费）上。
通过对所有作业活动进行跟踪动态反映,可以保证成本信息、间接费用的分配具有准确性,更好地发挥会计在规划与决策、控制与业绩评价方面的作用,促进作业管理水平的不断提高。
火电业从洗煤到发电机发电，需要的工艺流程是很多的，它具有作业成本法运用所学要的条件。
（3）可用于各产品技术服务程度需要较高的企业
若产品所需要的技术服务程度较高,间接费用的金额较大,则为各项服务所支付的的费用就会较多，在就使得间接费用的分配和核算就会复杂化，而作业成本法以作业量为基础，确定成本动因，在对成本费用进行分配和核算，使得成本费用的分配较为合理，所以采用作业成本法就比较合适。
发电是一种高技术的企业，而且是一项全天需要服务的企业，它满足作业成本法运用的条件。
2、火电业环境成本核算运用作业成本法的动因
（1）火电业会计核算的特殊性
火电业是生产与消费产品为同一过程的企业，不存在完工产品和在产品，从这样的流程看其成本核算看似较为简单，只要把每一会计期间的全部生产费用与期间费用相加就可得出产品成本，同时也是产品销售成本，所以火电厂生产过程中的制造费用无须归集分配就可以直接计入生产成本。
但是间接费用的确认，计量就是关键所在，单从环境成本看，若按传统成本法计量，不同机组所承担的费用很可能就是相同的，在就使得成本费用的分配存在不合理性，而作业成本法可以克服以上难点，更实用于间接费用核算和分配。
（2）环境成本计量的特殊性
环境成本计量是很复杂的，有其特殊性的。
如果我们按传统成本法核算环境成本，很可能会出现环境成本费用的核算和分配存在不合理性，从环境成本计量的特殊性看，它需要具有专业技术人员共同参与，需要多方面的配合，并组成一个具有专业水平的小组进行。
而且这组人员中既要有会计人员，也要有相关技术专家。
这就使得环境成本的计量具有特殊性。
而作业成本法以作业量为基础，确定作业成本动因，按相应成本动因核算环境成本，能提供更客观真实准确的成本信息，所以采用作业成本法核算环境成本，更为实用。
（3）环境成本在火电业中核算的复杂性
火电业核算中如果考虑环境成本的核算，成本核算就会复杂得化。
从生产的产品看都是同一产品——电力，从发电机组看——功率不同。
如果将环境成本全部归入“制造费用”科目，并以发电量为基础将其在各机组间进行分配，将会高估环境效益较好的机组的环境成本，低估环境效益较差的机组的环境成本，从而使管理层无法获得不同机组有关环境成本的真实信息，不利于获得最佳环境效益的生产经营决策。
而作业成本法的特点看，它以作业量为基础，确定作业成本动因，在费用计量上就不会存在高估或低估机组分担环境成本的情况，所以作业成本法很实用于火电业环境成本的核算。
基于以上分析，作业成本法正好用于火电业环境成本的核算，符合了在不同产品线之间分配间接费用的应用条件，而且在环境成本核算中运用作业成本法可以充分发挥了作业成本法计算的优越性。
针对这种情况本人认为火电业运用作业成本法进行环境成本的分配和计量，将会更加正确，是一种较合理的选择。
3、作业成本法对火电业环境成本管理的意义
（1）有利于正确计算环境成本
环境成本核算的难点在于：
环境成本会伴随整个生产过程产生，而且会难以计量、难以货币化。
传统的会计核算难以对其计量与报告。
因此，如何把环境成本从间接费用中分离出来，并准确的确认和计量，以及分配给不同的成本计算对象就成了环境成本核算的关键问题。
作业成本法的特性看，以作业为对象，以作业量为基础，确定作为成本动因，作为环境成本核算基础，有利于正确计算环境成本。
（2）有利于环境成本合理分配并提高管理水平
以作业为对象，以作业量为基础，确定作为成本动因，作为环境成本核算基础，可以更准确的对环境费用进行分配和归集，避免了按传统的成本归集方法核算环境成本的一些问题。
作业成本法下，环境成本不再是均匀的在产品中间分配，而是通过成本动因最终分配到产品上，使管理当局准确了解各个产品的环境成本信息，可以更有效的追溯环境成本的动向并对之实施控制，更准确的对环境成本进行分配和核算，这有利于环境成本合理分配并提高环境成本管理水平。
（3）使企业经济效益和社会可持续发展之间更加协调
当企业在追求经济效益时，不但传统会计核算方法与环境会计计量之间都存在着矛盾，企业追求经济效益也会和社会可持续发展之间以存在一定的矛盾。
作业成本法可以使得该企业更具体的识别成本动因,更准确地对环境成本进行归集和分配,并对其实施控制,从而使管理者获取不同产品成本的真实信息,使环境效益和企业效益相匹配。
企业就能合理的开发、利用自然资源并加强对环境的有效保护，环境会计核算能达到最终目的，从而使企业经济效益和社会可持续发展之间更加协调。
四、作业成本法在环境成本核算中的运用
1、作业成本法计算环境成本的步骤
根据上述作业成本法的基本原理己，对环境成本的计算方法。
具体的分配步骤如下：
（1）分析各项环境耗费，确定作业。
作业是消耗环境资源的主体，它能反映资源的消耗状况，是把环境成本分解到各作业成本库的依据。
确定作业时要注意几种情况：
如果某种环境资源耗费能直接确定由某一特定产品所消耗，则这种耗费可直接计入该产品的成本；如果能明确某种环境资源耗费是由哪些作业消耗的，则此类耗费可以直接计入各作业成本库；如果耗费的形式比较复杂，不满足以上两种情况，则需要选择合适的量化依据将环境资源分解到各作业。
（2）扩大成本范围，从现有传统的会计系统和其他渠道中过滤出环境成本的可能数据，比如在整个火电业的成本结构中，把那些很难界定是不是环境成本的成本先认定为环境成本，将这些环境成本分配至各作业，并加总形成不同的作业成本库。
（3）确定环境成本动因。
再按不同的成本动因，将期间环境成本分配到各种不同的产品，或将环境成本先分配到各生产步骤的成本中心，然后再分配到不同的产品上。
成本动因通常可以分为四大类：
产生的废弃物或排放物的实物量；产生的废弃物或排放物中所含有毒有害物质的浓度；增量环境影响，通过排放量与有毒有害物质浓度的乘积进行确定；处理不同类型的废弃物或排放物的相关成本。
（4）计算作业成本库的成本动因分配率。
用作业成本库归集的本期环境资源耗费总量除以本期成本动因量，得到本期作业成本库的成本动因分配率。
本期成本动因分配率=本期作业环境耗费量÷本期成本动因量
相应年成本动因分配率计算如下：
年成本动因分配率=年作业环境耗费量÷年成本动因量
（5），管理决策者利用企业的其他管理系统，来对按作业成本计算的环境成本进行比较分析，保持或扩展那些能带来经济增加值并且对环境可产生有利影响的作业；修正、减少或消除那些不能带来经济增加值并且对环境造成不利影响的作业，挖掘降低企业环境成本的潜力。
将作业成本库的成本分配至各产品。
运用作业成本库的成本动因分配率和产品所消耗的作业成本动因的数量计算各产品应承担的环境成本，具体计算公式如下：
某项产品应分摊的环境成本=成本动因分配率×该产品耗用作业数量
某项产品的环境成本=∑该产品在各个作业中心应分摊的成本
2、作业成本法在环境成本核算中的具体运用——黔桂公司为例
贵州黔桂发电有限责任公司现拥有3台功率不同的发电机组,总装机容量3万千瓦。
在环保设施方面，共有3套污水治理设施，2套除尘设施，2套烟气脱硫设施。
在生产过程中为保护环境共发生以下支出：
耗费15000元进行除尘，花费10000元进行脱硫，污水处理成本为5000元，为了厂区绿化共花费5000元。
其中，发火电厂年污染物排放量见表1：
污染物（吨）
发电机1
发电机2
发电机3
合计
燃煤量
300
400
500
1200
二氧化硫排放量
100
150
200
450
二氧化碳处理量
20
30
40
90
污水处理量
40
50
60
150
计量本火电厂环境成本
（1）确认火电厂的环境成本
可将火电厂的环境成本确认为为降低燃煤过程的环境负荷，或为执行国家环保政策法规而采取一系列环保活动所发生的可货币化计量的各种支出。
具体耗费内容包括两方面：
一是内部环境成本，为了避免或控制污染物对环境造成的影响或为了减少污染物排放而投入的技术、设备及管理成本等，如火电厂的脱硫、除尘和厂区绿化成本等；二是外部环境成本，火电厂因为排放的污染物向有关部门缴纳的排污费、污染税等费用，如火电厂污水处理费。
（2）火电厂的作业成本库及成本动因分配率
①发火电厂作业成本库
考虑到现阶段发火电厂管理决策信息发展的实际情况，本人认为目前尚不适宜对其作业链划分过细，因为那样会使得作业成本信息系统建立和运行的成本超过其实施所带来的效益的增加。
由此，可根据火电业的生产特点和能源耗费特点将发火电厂的作业成本库划分为以下四类：
表2：
作业成本库
金额（元）
除尘作业成本库
15000
脱硫作业成本库
10000
厂区绿化作业成本库
5000
污水处理作业成本库
5000
②确定成本动因
从成本动因概念出发可很容易地确定除尘作业、脱硫作业、污水处理作业的成本动因分别为燃煤量、二氧化硫排放量，污水排放量。
但确定厂区绿化作业的成本动因较为复杂，因为它是基于整个火电厂的。
在这里，本人以二氧化碳排放量为绿化作业成本动因，因为绿化是吸收二氧化碳的最
升级会员 