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本科生毕业论文
浅析电算化会计的内部控制
摘要
会计电算化在企业中的应用和普及，大大提高了企业的财务管理工作的效率，随着新的工作方式的引进，企业内部控制也发生了相关变化，本文分析了这些变化，并总结了电算化模式下内部控制的特点，思考了内部控制制度存在的问题，最后针对问题提出了解决问题的思路，认为只要我们认真对待，仔细分析，坚持内部控制目标不动摇，坚持不断优化电算化工作方式，会计电算化内部控制一定能够得到有效保障。
会计电算化是以电子计算机为主的当代电子信息技术应用到会计工作中的简称，是计算机技术和现代会计相结合的产物。
1954年美国通用电器公司首次利用电子计算机计算职工薪金的举动，引起了会计数据处理技术的变革，开创了利用计算机进行会计数据处理的新纪元。
它主要是应用电子计算机代替人工记账、算账、报账以及代替部分由大脑完成的对会计信息处理、分析和判断的过程，会计电算化已经发展成为一门融电子计算机科学、管理科学、信息科学和会计科学四位一体的新型科学和实用科学。
会计电算化实现后，会计处理技术发生了质的飞跃，这种变化不仅影响到会计实务，也对某些传统的会计理论产生了很大影响。
现在随着会计电算化事业的不断发展，其含义也得到了进一步的延伸。
它不仅涉及会计信息系统包括会计核算、会计管理、会计决策在内的理论与实务研究，而且还企业内部控制产生着深远的影响。
内部控制是—个企业为了保证其资产的安全性、会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率以及贯彻执行其规定的管理方针而在组织内采用的一系列制度、方法和手续等等。
其在企业管理、会计和审计活动中占据着重要的地位。
在计算机被引入会计信息系统后，内部控制本身呈现出新的特征，了解和掌握计算机会计信息系统内部控制的基本要求，是加强企业内部控制，促进企业经营管理优化的重要内容。
随着电子信息产业的不断发展，会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛，信息技术给我们社会生活、经营业务、管理理念带来了巨大的变化。
企业在建立了电算化会计系统后，会计基本上从单纯的手工记账、算账、报账中解脱出来，会计核算的准确性和可靠性得到了很大提高，但是，它也为企业内部控制带来了新的问题和挑战。
本文主要分析了一些企业内部控制中存在的一些问题：
（1）内部控制制度不健全。
（2）数据安全性差。
（3）没有选择合适本企业的会计电算化软件等。
本文在此基础上进行课题的研究，分析了会计电算化系统对内部控制的影响及会计电算化内部控制中存在的问题和风险，提出了完善会计电算化内部控制的相关对策。
会计电算化在企业中的应用和普及，大大提高了企业的财务管理工作的效率，随着新的工作方式的引进，企业内部控制也发生了相关变化，本文分析了这些变化，并总结了电算化模式下内部控制的特点，思考了内部控制制度存在的问题，最后针对问题提出了解决问题的思路，认为只要我们认真对待，仔细分析，坚持内部控制目标不动摇，坚持不断优化电算化工作方式，会计电算化内部控制一定能够得到有效保障。
目录
绪论1
1、会计电算化系统对内部控制的影响
1.1计算机的使用改变了企业会计核算的环境
1.2会计电算化处理趋于程序化
1.3计算机的使用加大了防止舞弊、预防犯罪的难度
1.4会计数据的安全隐患问题突出
2、会计电算化对内部控制存在的问题
2.1职务相分离、职权不相容原则的重要性下降
2.2会计电算化系统下差错的重复性和蔓延性
2.3会计电算化系统数据执行主体和保存介质存在安全隐患
2.4网络环境下会计电算化系统的内部控制出现新的问题
2.5会计电算化系统授权存在安全隐患
3、会计电算化下内部控制存在的风险
3.1不适当的系统设计带来的风险
3.2数据与责任的高度统一带来的风险
3.3错误的连续性和重复性带来的风险
3.4数据的完整性和安全性带来的风险
4、强化企业会计电算化系统的内部控制的对策
4.1加强组织管理控制
4.2加强会计信息系统的安全性、保密性
4.3会计电算化会计资料的保存
4.4强化会计数据处理操作过程的控制,设计开发优秀的会计软件
4.5会计电算化下内部控制健全与完善
5、电算化会计信息系统内部控制存在的问题
6、保障实施会计电算化内部控制的几点建议
结论
参考文献
引言
会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是用电子计算机代替人工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、分析、判断乃至提供预测、决策等过程。
发展会计电算化有利于促进会计工作规范化，提高工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。
但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不注意就会给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化管理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。
因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。
随着计算机的发展,计算机数据处理技术已在会计领域广泛运用。
会计全面实现电算化成为必然趋势,国家财政部根据经济发展和信息化进程的需求提出,到2010年要使我国80%的基层单位实现电算化会计。
但随着电算化工作的普及和深入,有关电脑系统的舞弊案件时有发生,这主要是电算化对传统手工会计信息系统的内部控制带来了一系列影响。
这就要求我们必须适应电算化的特点,在电算化的环境下,建立强有力的内部控制,以保证系统的安全可靠。
本文主要对电算化会计信息系统内部控制存在的问题和策略进行研究。
紧随着计算机在会计领域的应用与普及，会计信息系统由传统手工会计信息系统发展到电算化会计信息系统，传统的会计核算手段、操纵技能、信息传输及应用环境、内部会计监视对象等都发生重大变化，这使在与之相应的会计理论基础上形成的会计核算的内容、方法、程序和对象发生了重大变化，电算化会计信息系统的迅速发展给会计工作带来了全新的变革。
因此，加强会计信息系统的内部控制，不断探索适合电算化环境的内部控制措施与方法成了当前企业要解决的首要题目。
1、会计电算化系统对内部控制的影响
1.1、计算机的使用改变了企业会计核算的环境
企业使用计算机处理会计和财务数据后，会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还要利用计算机完成各种更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。
在会计电算化系统下，原来人与人之间的联系部分转变为人与计算机的联系，并产生了一些新的控制程序。
随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。
因此，要保证企业财产物资的安全完整，保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠，达到企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛、更加复杂。
1.2会计电算化处理趋于程序化，实时控制增强而内部稽核削弱
在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序、各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介等都发生了很大的变化。
原先反映会计处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了。
由于无纸化数据和无纸化交易的推行，减少了数据的重复输入、重复处理，使得会计处理程序化。
原来的手工处理会计在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了，数据处理集中化、自动化，一个业务数据的错误往往会导致整个系统数据失真。
系统内更多的依赖于自身实时控制，稽核与审查的控制趋于减少。
1.3计算机的使用加大了防止舞弊、预防犯罪的难度
随着计算机使用范围的延伸，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加。
由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至被不留痕迹地篡改。
XX的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。
所以，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更难，它所造成的危害和损失可能比手工会计危害更大。
因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制计算机技术的手段。
1.4会计数据的安全隐患问题突出
在会计电算化中，信息的载体已从纸介质转变为磁介质或光电介质，会计信息系统的安全问题主要包括三个方面：
1逻辑安全方面，主要表现为网络财务所依托的Internet体系使用的是开放式的TCP/IP协议，存在着搭截侦听、口令试探和窃取、身份假冒、篡改和伪造信息、会计数据的软破坏和会计数据泄密等安全隐患。
软破坏的原因主要是病毒和黑客的袭击，会计数据的泄密主要有主动泄密和被动泄密两种；2物理安全方面，主要表现为无意或有意地损坏数据存储介质，磁介质由于受热受潮、折损等原因，造成所存储的会计数据丢失或破坏，使会计数据失去可用性；3安全管理方面，推行会计电算化后，财务管理和业务管理实行了一体化，企业的经营管理活动几乎完全依赖于网络系统。
如果对网络的管理和维护水平不高或疏于管理监控，一旦系统瘫痪将严重影响企业的整体运作。
基于此，必须建立、健全安全管理制度，实时监控网络财务系统，探索和研究解决未来潜在的安全问题，以防患于未然。
2、会计电算化对内部控制存在的问题
会计电算化系统环境下的内部控制是内部会计控制的特殊形式，随着计算机的发展特别是网络技术的发展会计电算化系统将向着更加深广的方向发展，将给企业的财务管理和经营管理带来新的机遇。
会计电算化系统取代传统的手工会计系统将是一种趋势。
但会计电算化系统在我国还是新生事物，与传统的手工会计系统相比还存在着许多问题，具体表现在以下几个方面：
3、 2.1职务相分离，职权不相容原则的重要性下降
传统手工会计信息处理的一条重要原则就是职务相分离，职权不相容原则。
电算化后，这一原则的重要性下降甚至得不到遵循。
由于系统操作的高度集中，许多岗位可以合并，许多手续合并到计算机统一执行，会计工作人员大大减少，从而使一些不相容的职务得不到分离，降低了工作人员相互牵制的效力。
如，会计人员既从事数据的输入、输出工作，又负责数据的报送，这样就增加了他们在未批准的情况下直接对使用中的数据和程序进行修改、复制或删除等操作的可能性，从而使会计数据的准确性及安全性受到威胁，也增大了作假舞弊的可能性。
2.2会计电算化系统下差错的重复性和蔓延性
传统手工会计系统下，由于数据处理环节相对分散，一个环节数据出现错误，下一个环节还可以发现并更正。
但是，会计电算化系统数据处理高度集中化、自动化，数据可以转入、拷贝，因此一个业务的数据错误往往会重复出现几次，从一个环节蔓延至其它环节，导致整个系统数据失真，使得错误的严重性加大。
例如：
在录入原始会计数据期间，录入的错误数据就会再次用到会计科目汇总的过程中，影响到会计科目汇总的结果，导致科目汇总数据的错误。
在进行经济指标分析时，又可能会再次使用到错误的科目汇总数据。
从而，因一个数据的错误而导致一连串系统的错误，从而影响到整个会计信息系统的数据失真。
2.3会计电算化系统数据执行主体和保存介质存在安全隐患
会计电算化系统数据执行主体是计算机。
计算机系统由硬件和软件构成。
由于硬件系统存在物理易损性，一旦硬件系统出现故障或因停电等其它非人为原因，将导致数据不能被处理，会计工作不能进行。
数据处理的准确、高效主要依赖于财务软件的质量和性能。
一旦软件质量出现问题将会影响到数据处理的准确和速度。
一旦程序中出现严重的病毒，将会严重危害系统的安全，若不能及时排除病毒很有可能扩大损失。
会计数据主要保存在计算机的磁盘或者外在软盘、光盘中，一旦磁介质由于受热、受潮、折损等原因出现损坏，保存的会计数据将会丢失，如果没有相关备份的话，将给会计电算化系统造成严重的损失，严重地影响到企业的会计工作。
磁性介质以磁信号存储信息，如果数据被人为恶意修改不会留下任何痕迹。
2.4网络环境下会计电算化系统的内部控制出现新的问题
网络环境是一个开放的环境，在这个环境下，任何信息在理论上都有可能被访问到。
会计电算化系统下，会计信息通过物理通信线路传输存在着很大的安全隐患。
例如：
网络信息来源的多样性，有可能导致审计线索的紊乱；网络信息很有可能在传输过程中被非法拦截或者被人为篡改；网络中存在的病毒和网络“黑客”的侵袭都可能给网络环境下的会计电算化系统带来危害。
2.5会计电算化系统授权存在安全隐患
传统手工会计授权下，对于每一项业务的每个环节都有相应工作人员的签名或盖章。
签名或盖章的仿写、仿造具有一定的难度。
会计电算化系统授权方式是口令授权，口令授权存在于计算机系统内部。
口令对于稍懂计算机操作知识的人来说根本算不上什么秘密，因为可以绕过财务软件的相关控制措施，通过打开计算机财务数据库进入财务报表等系统，则所有的财务秘密一露无遗。
同时，业务人员可以利用特殊的文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，从而给企业造成经济损失。
3、会计电算化下内部控制存在的风险
.3.1.不适当的系统设计带来的风险
由于在手工会计环境下，对于一项经济业务处理的每个环节必须经过某些具有相应权限人员的签章。
而在会计电算化环境下，由于目前研制人员所考虑的问题不十分周密，很容易产生风险。
会计人员可能利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，例如，会计人员被人收买，非法取得他人口令，利用他人权限，虚构、修改、删除业务数据，通过在经济数据录入前或加入期间对数据做手脚来达到个人目的等案例数不胜数。
3.2.数据与责任的高度统一带来的风险
在手工会计环境下,会计的多项业务资料，如“凭证、日记账、明细账、总账”等均由不同的责任人分别记录并保管，XX，任何人都难以浏览到全部的会计资料。
而在会计电算化环境下，是全部责任高度集中于同一电脑系统（或网络系统），高度集中于同一电算化软件系统。
这种特点使系统数据和信息处理资料面临被不留痕迹非法浏览、修改、拷贝乃至毁灭的巨大系统问题风险。
因而数据与责任高度统一所带来风险问题控制是会计电算化环境下面临的一系列重要的内部控制问题。
3.3.错误的连续性和重复性带来的风险
在会计电算化环境下，内部控制具有制度控制与程序控制相结合的特点。
会计电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序，如果程序发生差错或不起作用，由于人们依赖性以及程序运行的重复性，使得失效控制长期未被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的风险较大。
例如，由于所有数据都源于凭证库，当凭证输入后,系统将自动进行多项业务处理。
一旦输入操作不当，将会引发日记账、明细账、总账乃至会计报表等一系列的错误。
因而错误的连续性和重复性将是会计电算化环境下所面临的关键的控制问题。
3.4.数据的完整性和安全性带来的风险
在手工会计环境下，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，纸张上书面数据形成会计人员所熟悉的会计证据原件，这些纸质原件的数据若被修改，则容易辨别出修改的线索和痕迹。
而会计电算化环境下，原来的纸质的会计原始凭证的数据通过电子信息直接记录在磁盘或光盘上，磁性存储介质的主要特点是阅读分析直观性差，数据修改不留痕迹，忌受潮、忌磁化、忌受热和不能弯曲等，这些特点和要求对会计资料保存的完整性产生新的风险。
由于互联网的开放性，过去以计算机机房为中心的“保险箱”式安全措施已不适用了，大量的会计信息通过开放的网络传递，各种计算机病毒乘虚而入，其会计资料有被截取、篡改、泄露机密等安全风险，很难保证数据的真实性和完整性。
总之，会计电算化的特点决定了原来手工会计环境下的内部控制制度大部分将失去作用，这就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束。
4、强化企业会计电算化系统的内部控制的对策
会计电算化系统的内部控制是内部审计工作的一部分，也是企业经营管理的重要环节，内部控制的好坏将决定着企业经营管理的得失。
世界上凡是经营管理成果出众的企业，一定拥有色一流的电算化会计信息内部控制系统。
在我国，会计电算化系统尚处于初级阶段，加强和完善会计电算化系统的内部控制将是十分重要和必要的。
4.1加强和完善会计电算化系统的内部控制制度
4.1.1加强会计电算化系统业务人员组织控制在会计电算化系统环境下，要对手工系统环境下的结构做出调整，对各类会计岗位进行重新的划分，在授权过程中运用内部审计，按照权、责、利相结合原则建立岗位责任制。
对财务软件的开发人员、维护人员和会计业务操作员、出纳员进行合理的岗位分工。
形成三类工作岗位：
系统设计与维护岗位、账务处理岗位和专业核算岗位，坚持不相容岗位相分离原则。
4.1.2加强会计电算化系统操作和维护控制会计电算化系统操作和维护控制主要是通过制定一套完整而严格的操作和维护规程来实现的。
规程应包括操作的具体流程，各环节的主要分工和职责，注意事项，维护的时间和方面，维护的程序等内容。
会计电算化系统操作和维护控制主要是为了保证财务软件操作的规范化，保证财务软件正确安全的运转,防止软件被非法修改、删除。
4.1.3加强会计电算化系统档案管理会计信息系统档案主要是指打印输出的各种账簿、报表、凭证、存储会计数据和程序的软盘及其他存储介质。
会计电算化系统在处理业务时所产生的各种账簿、报表、凭证均应由专人管理，并制定相应的管理制度。
磁性介质必须及时进行备份，并做好防止计算机病毒侵袭的工作。
所有财务档案均应做好放火、防潮、防尘、防盗等工作，并定期盘点整理。
磁性介质还要进行防磁工作。
4.1.4加强会计电算化系统工作人员的职业道德建设会计电算化系统的实施主体是“人”，但无论软件质量如何优良，规章制度如何完善，作为电算化会计系统实施主体的“人”不能发挥作用，有制度而不去执行，甚至恶意的修改软件程序，修改数据库中的数据，非法取得口令，最终还是达不到内部控制的目的。
因此，道德规范、行为准则、能力素质的建设应直接纳入内部控制制度的内容。
企业管理者应当重视对财务工作人员的选用与培养，增强财务工作人员的职业道德水准和业务水平，达到会计电算化系统的主体诚信。
4.2加强会计信息系统的安全性、保密性
加强会计电算化系统执行主体的控制会计电算化系统的执行主体是计算机系统，计算机系统由硬件和软件构成。
随着科技的发展，互联网技术广泛应用于会计电算化系统。
因此，加强对计算机硬件、软件的管理，保障会计电算化系统在互联网上的安全将成为企业会计信息系统内部控制的又一项重要内容。
4.2.1加强会计财务软件的研发和维护财务软件属于应用软件。
一般来讲，任何一种应用软件从立项设计到最终淘汰都需经历分析、设计、编程、测试、维护等几个阶段。
财务软件不同于游戏软件，事关企业的财务管理和经营管理。
因此，对于财务软件的研发管理显得尤为重要。
在软件研发之前要进行需求分析和可行性评估；系统设计时要坚持高内聚、低耦合的原则，保证软件的准确性和高效性；在编程阶段，运用标准统一的程序语言进行编程，对最终产品的程序原代码进行编译处理，并进行加密；测试阶段，运用黑盒测试模型和白盒测试模型对软件进行测试，查找设计、编程过程中出现的错误，达到数据输入与运算输出的结果相对应，达到需求分析的目标。
应对在用软件进行定期维护，以保证软件安全、平稳、高效运行，并不断完善财务软件的功能。
4.2.2财务办公地点引入机房管理制度，加强会计电算化系统计算机硬件、软件的管理与维护财务办公地点引入机房管理制度，可以有效的保证会计电算化系统计算机硬件和软件的安全，为计算机设备创造良好的运行环境，保护计算机设备。
财务办公地点应具备放火、防潮、防尘、防磁和防辐射等条件，保证供电系统等辅助设施的良好持续运转，关键的硬件设备应进行备份，要留有备用的计算机，保证会计电算化系统硬件环境的正常运行。
会计数据和会计软件应具备加密措施，重要数据应有备份，工作人员不得在财务专用计算机上上网、插入外来软盘、光盘，以防止病毒侵入计算机破坏计算机软件、硬件；定期对计算机进行查毒、杀毒等工作，保护会计电算化系统软件环境的安全。
财务工作地点应实行“闲人免进”制度，防止无关人进入，进行工作日志和来访登记制度，实行专机专用，专人负责。
4.2.3加强会计电算化系统网络环境的管理与维护网络安全性的指标主要包括数据保密、访问控制、身份识别等。
采用密码管理和登陆制度控制网上财务数据的读取；起用防火墙，隔离会计电算化系统与外部访问区之间的联系，限制外界透过放火墙对会计信息系统数据库进行非法访问；采用数据加密、回响检查等技术手段进行网络管理以防止由于遮荫问题、设备故障导致数据丢失以及不法分子非法拦截盗用财务数据信息等安全隐患，保障会计电算化系统网络环境的安全运行。
4.3会计电算化会计资料的保存
加强会计电算化系统业务操作的控制会计电算化系统业务操作主要包括数据的输入、数据的处理和数据的输出。
对数据的输入、处理、输出过程的控制是保证会计核算系统有效的关键。
只有经过核准的会计业务经过正确的输入，进行恰当的处理和运行，并及时的输出，会计核算系统才能实现自身的目标。
4.3.1加强会计电算化系统输入控制会计电算化系统输入控制的重点在于建立适当的授权和审批机制，并对输入数据的准确性进行校验。
通过设立专门的审核人员对系统每笔业务进行合法性和准确性的审核，从源头上防止错误和舞弊行为的发生，避免因错误或舞弊导致的连环性、重复性错误。
采用编码制度，会计科目统一编码，不仅提高了录入的速度和准确性，而且规范了行业管理。
设置逻辑控制，平衡校验控制，错误更正控制来完善会计电算化系统查错、改错的功能。
4.3.2加强会计电算化系统处理控制会计电算化系统处理控制的重点在于处理过程的适应性控制、数据溢出性检测、重大错误纠正控制。
建立系统处理的适应性控制，允许软件用户在一定限度内自由制定或改变会计政策，适应企业自身的规模和环境；建立数据溢出性检测以预防数据超出计算机容量而产生的数据损失，避免因数据溢出所造成的数据信息失真；操作过程中的失误是在所难免的，因此，系统应对用户的某些操作做出再判断和再确认设计，以防止系统数据被执行重大错误操作。
4.3.3加强会计电算化系统输出控制会计电算化系统输出控制的重点在于输出检查控制和输出文件的使用权限控制。
定期或不定期的核对输入信息与输出信息的一致性。
通过对凭证、账簿、报表数据的查询、打印，并进一步的核对、检查可以有效的预防利用计算机犯罪。
系统输出的会计资料中，有些资料属于机密文件，未经批准授权任何人不得接触机密文件，并应建立严格的文件保管和登记制度，以防止恶意窃取和损坏重要机密的会计数据。
此外，凭证格式标准化控制、凭证顺序号控制、凭证审核控制、重复输入控制、对应科目合法性控制、保留审计线索控制，修改痕迹控制、数据备份控制等都是会计电算化系统的输入控制、处理控制、输出控制的有效方法。
4.4强化会计数据处理操作过程的控制,设计开发优秀的会计软件
由于控制方法，对象等方面的变化，企业原有的内部控制制度已不能适应电算化会计系统的要求，因此进一步完善企业内部控制制度已刻不容缓。
1、系统开发、发展控制
计算机会计系统的系统开发、发展控制包括开发前的可行性研究、资本预算等工作，开发过程中系统分析、设计、实施等工作，以及对现有系统的评估，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。
系统开发、发展控制的主要内容一般包括以下几方面。
（1）符合标准和规范
计算机会计系统的开发和发展项目，不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必需遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。
包括《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》、《会计核算软件的具备功能规范》、《会计法》以及《内部会计控制基本规范（试行）》等等
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