高级会计师考试模拟试题1.docx
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高级会计师考试模拟试题1
2014年高级会计师考试模拟试题1
（本试题共九道案例分析题。
第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）
答题要求：
1、使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号；
2、使用0.5-0.7毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答，否则按无效答题处理；
3、计算出现小数的，保留两位小数；
4、字迹工整、清楚。
5、考试时间为3.5个小时。
一、甲公司上市公司。
根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及相关内部控制规范体系的要求，甲公司从2013年起，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个方面全面启动内部控制体系的建设。
2013年有关工作要点如下：
（1）关于内部环境。
经理层对内部控制的建立健全和有效实施负责；建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董监高在决策、执行、监督等方面的职责权限；将专业胜任能力作为选拔和招聘员工的唯一重要标准，切实加强员工的培训和继续教育，不断提升员工素质；加强企业文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，树立现代的管理理念，强化风险意识和法制观念。
（2）关于风险评估。
在公司内部成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，对内部环境、业务流程等进行全面评估，针对企业的内外部风险，采用定性的方法，根据风险发生的可能性及其影响程度，对识别的风险进行分析和排序。
针对物流方面的短板，甲公司确定了风险降低的应对策略，对其物流业务中的部分专项业务分包给一些专业的物流公司，将风险降低到可承受范围之内。
（3）关于控制活动。
根据风险评估的结果，从以下几个方面强化控制措施：
一是业务经办人员与会计记录人员由不同的员工担任，互相牵制，降低可能发生的舞弊行为；二是定期对仓库中的实物资产进行盘点，将盘点结果与会计记录比较，发现的损失、浪费等现象，查明原因，追究相关人员的责任；三是建立重大风险预警机制，明确风险预警标准，对于可能发生的重大风险事件，制订应急预案，规范处理程序。
（4）关于信息与沟通。
完善信息沟通制度，及时收集传递与内部控制相关的各种信息，确保信息在企业内部各管理层级、责任单位与业务环节之间进行有效的沟通和反馈。
同时为了提高控制的效率，在建立的管理信息系统和业务信息系统的基础上，利用信息技术对信息进行集成和共享。
（5）关于内部监督。
公司董事会授权内部审计部门开展内部控制的监督检查，内部审计部门在监督过程中只侧重于日常监督，对于日常监督情况形成书面报告；针对发现的内部控制缺陷，督促及时加以改进；董事会下设的审计委员会负责监督内部审计部门的工作，核查内部审计的有效性。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项分析资料
（1）至（5）是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。
二、甲公司于2008年在上海证券交易所上市。
目前公司总价值为20000万元，没有长期负债，发行在外的普通股1000万股，目前的股价为20元/股，该公司的资产（息税前）利润率为12%。
为了降低经营风险，打算收购乙公司，已知乙公司预计今年的每股收益是1.5元，利润总额为3000万元，利息费用为200万元，折旧与摊销为800万元。
乙公司的流通股数为1500万股，债务为5500万元。
财务分析师认为，同行业内的丙公司与乙公司在基础业务方面具有可比性，但是丙公司没有债务，为全权益公司。
丙公司的P/E是15，EV/EBITDA乘数是8。
甲公司并购乙公司采用股权并购的方式，准备平价发行20年期限的公司债券，筹集债务资金5000万元，投资银行认为，目前长期公司债的市场利率为10%，甲公司风险较大，按此利率发行债券并无售出的把握。
经投资银行与专业投资机构联系后，建议该公司每份债券面值为1000元，期限20年，票面利率设定为7%，同时附送10张认股权证，认股权证在10年后到期，到期前每张认股权证可以按20元的价格购买1股普通股。
要求：
1.分别使用P/E、EV/EBITDA乘数，估计乙公司股票的价值。
2.分析说明哪种估值可能更准确？
3.计算每张认股权证的价值以及发行公司债券后公司总价值、债务价值、认股权证价值。
4.请回答认股权证属于哪种融资方式，并简述认股权证融资的优点。
三、A公司决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。
经过市场调查，具有竞争力的销售价格为500元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。
A股份有限公司资本结构为：
公开发行的长期债券1000万元，普通股1200万元，留存收益800万元。
其他有关信息如下：
（1）留存收益资本成本为9%，长期债券的资本成本为5%；
（2）该股票的β系数为0.65；
（3）国库券的利率为5%，市场风险溢价为8%；
（4）公司所得税税率为25%；
（5）由于股东比债权人承担更大的风险，所以要求的风险溢价为5%。
假如，A公司盈余公积提取比例为净利润的20%，今年预计新增未分配利润100万元，支付给投资者的股利为400万元，A公司每年支付给投资者的股利占净利润的百分比是固定的，所得税税率为25%。
要求：
1.按照资本资产定价模型计算普通股成本并计算公司的加权平均资本成本。
2.计算本款电动洗车器的目标成本（假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本）。
3.简述目标成本管理的核心程序与实施原则。
4.按照上加法计算A公司的目标利润；
5.判断A公司采用的股利分配战略的类型。
四、F公司是一家制造类上市公司，公司的部分产品外销欧美，2014年该公司面临市场和成本的巨大压力。
公司管理层决定，拟出售丙产品生产线，扩大具有良好前景的丁产品的生产规模。
为此，公司财务部进行了财务预测与评价，相关资料如下：
资料一：
2013年F公司营业收入37500万元，净利润为3000万元。
该公司2013年简化的资产负债表如下表所示：
资产负债表简表（2013年12月31日）单位：
万元
资产
金额
负债和股东权益
金额
现金
应收账款
存货
流动资产合计
固定资产
在建工程
非流动资产合计
5000
10000
15000
30000
20000
0
20000
应付账款
短期借款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
留存收益
股东权益合计
7500
2500
9000
19000
15000
11000
5000
31000
资产总计
50000
负债和股东权益合计
50000
资料二：
（1）预计F公司2014年营业收入会下降20%，销售净利率会下降5%，股利支付率为50%。
（2）根据对F公司近5年的数据分析，存货、应付账款与营业收入保持固定比例关系，其中存货与营业收入的比例为40%，应付账款与营业收入的比例为20%，预计2014年上述比例保持不变。
资料三：
债券年利率9%，每年年末付息，该公司适用的企业所得税税率为25%；市场风险系数β为1.5，无风险报酬率为4%，市场投资组合的预期报酬率为16%。
资料四：
2014年，F公司拟将丙产品线按固定资产账面净值8000万元出售，假设2014年全年计提折旧600万元。
丙产品线尚可使用年限4年，每年现金净流量分别为:
3000元，4000元，5000元，3500元；
资料五：
F公司为扩大丁产品的生产规模新建一条生产线，预计投资15000万元，其中2014年年初投资10000万元，2015年年初投资5000万元，项目建设期为2年，运营期为10年，运营期各年净现金流量均4000万元。
项目终结时可收回净残值750万元。
假设基准折现率为10%。
要求：
（1）公司管理层的决策，拟出售丙产品生产线，扩大具有良好前景的丁产品的生产规模是否正确？
并说明理由。
（2）运用销售百分比法测算F公司的下列指标：
①2014年存货资金需要量；②2014年应付账款需要量。
（3）测算F公司2014年固定资产期末账面净值和在建工程期末余额。
（4）测算F公司2014年留存收益增加额。
（5）进行丁产品生产线投资项目可行性分析：
①计算包括项目建设期的静态投资回收期；动态投资回收期；②计算项目净现值；③评价项目投资可行性并说明理由。
（6）计算F公司拟发行债券的资本成本，股权的资本成本，加权平均资本成本。
五、甲执行《事业单位会计制度》。
乙计算机信息服务中心是甲单位的下属事业单位（以下简称乙单位），执行《事业单位会计制度》。
郑某是甲单位新任命的总会计师，上任伊始，对甲单位和所属乙单位2×14年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：
（1）2×14年1月，甲单位通过单位领导会议形成决议，以本单位接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。
（2）2×14年3月，甲单位经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接用于支付职工福利开支。
（3）2×14年5月，乙单位报经甲单位批准，以账面价值200万元的办公楼与丙公司共同出资，设立丁公司。
（4）2×14年6月30日，乙单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限（未达到规定限额），经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。
（5）2×14年9月，经甲单位办公会研究决定，甲单位与某企业签订采购合同，用自筹资金购置物理实验室用中央空调。
根据合同规定，甲单位向该企业采购价值为1000万元（规定限额为800万元）的中央空调，其中40%的合同款项由甲单位在合同签订后3日内支付，余款在收到中央空调后的30日内付清。
甲单位在合同签订后15日内收到中央空调。
（6）2×14年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。
乙单位已将财产清查的结果向甲单位与市财政局报告。
截至12月31日，甲单位已审核同意，但尚未收到市财政局批复。
为保证2×14年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行了销账处理。
要求：
请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：
如不正确，请说明理由。
六、B公司2013年销售收入5000万元，净利润400万元，支付股利200万元。
2013年末有关资产负债表资料如下（金额单位：
万元）：
资产
金额
负债和所有者权益
金额
流动资产
6000
流动负债
2000
非流动资产
4000
非流动负债
2000
所有者权益
6000
资产合计
10000
负债和所有者权益合计
10000
其中流动资产和流动负债均为经营性的，且与销售额成正比例变动。
非流动资产与销售额没有固定变动关系。
B公司的财务人员分别有不同的观点：
甲财务人员：
预计2014年预计销售额能够实现5500万元，需要增加100万元的固定投资，企业受到竞争环境的影响销售净利率降低为6%，为了稳定股东的状态，股利支付率要提高到80%；
乙财务人员：
预计2014年销售额为6000万元，由于受到大经济环境的影响，2014年公司可以获得外部融资额预计只有440万元。
丙财务人员：
为了满足企业的资金需求，由于银行自2013年下半年就出现“钱荒”，建议企业采取发行股票或者发行债券的方式筹集资金。
要求：
1.根据甲财务人员的观点，B公司2014年的外部融资额为多少？
2.根据乙财务人员的观点，在销售净利率不变的情况下，B公司2014年可以支付多少股利？
3.根据丙财务人员的观点，从社会资本配置及融资交易活动角度划分，B公司采取的是何种融资方式？
七、甲公司2013年相关投资、套保和激励相关事项如下：
资料一：
（1）2013年1月2日，甲购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际利率7%，于每年12月31日支付当年度利息，到期偿还本金。
甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2012年度利息600万元。
根据乙公司公开披露的信息分析，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，但是未来年度每年能够自乙公司取得利息收入仅为400万元。
（2）2013年3月2日甲公司从二级市场按照面值购入丙公司债券，支付价款1000万元，剩余期限3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。
2013年9月1日甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的60%出售，取得570万元款项存入银行，当日，该批债券摊余成本为1000万元。
（3）2013年11月1日，甲公司将持有的上述丙公司债券出售给丁公司，取得价款500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定2014年2月1日按524万元的价格回购该债券，假定该债券的初始确认金额截至2013年11月1日其公允价值一直未发生变动。
当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款500万元与其账面价值400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。
资料二：
针对近年来矿产品的国际市场价格波动比较大，甲公司总经理和财务负责人组织人员进行讨论、学习套期保值业务相关知识，下面为摘录的部分发言记录：
财务经理张某：
公司签订远期销售合同（确定承诺）如果担心未来产品价格上涨导致合同发生损失，那么应该在期货市场上做卖出套期保值。
会计师刘某：
对于公司签订的远期销售合同（确定承诺），公司应考虑采用现金流量套期会计进行处理，这样不会对净利润产生影响。
会计师郑某：
对于境外销售业务所产生的应收款项相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。
会计师关某：
公司持有的库存矿产品如果担心价格下降，可以在期货市场上做卖出套期保值来进行风险规避。
资料三：
2013年1月1日，为激励并奖励高管人员，甲公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定甲公司为其200名中层以上管理人员及业务骨干每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按当时的股价增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。
甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：
年份
公允价值
支付现金
2013年
12
2014年
15
2015年
18
18
2016年
21
21
2017年
23
2013年有20名被授予期权人员离开甲公司，甲公司估计2014年和2015年还将有15名被授予期权人员离开；2014年又有10名被授予期权人员离开公司，甲公司估计2015年还将有8名被授予期权人员离开；2015年又有10名被授予期权人员离开，假定2015年有80人行使股票增值权取得了现金，2016年有50人行使股票增值权取得了现金，2017年有30人行使股票增值权取得了现金。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
1.
（1）根据资料一
（1），判断取得债券时应划分的金融资产类别并说明理由；判断2013年12月31日对乙公司债券是否应当计提减值准备并说明理由和计算过程。
（2）根据资料一
（2），判断2013年9月1日出售60%丙公司债券后是否应对该类金融资产重分类并说明理由；
（3）根据资料一（3），判断甲公司的会计处理是否正确，说明理由，若是处理不正确，说明如何进行会计处理；
2.根据资料二，逐项判断甲公司关于套期保值发言记录中的条款是否有不当之处，如果存在不当之处，指出该不当之处，并简要说明理由。
3.
（1）根据资料三，简要说明现金股票增值权的适用范围并说明现金结算的股份支付可行权日前和可行权日后记入“损益类”科目有何不同。
（2）根据资料三，计算2015年和2016年计入损益的金额。
八、甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。
（1）2×10年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①丙公司。
甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10%的有表决权股份。
丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。
按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。
长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。
甲公司对丙公司的该项股权系2×10年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35000万元。
丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。
②丁公司。
甲公司拥有丁公司8%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份。
甲公司对丁公司的该项股权系2×10年3月取得。
丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。
③戊公司。
甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。
甲公司该项股权系2×10年1月1日取得，投资成本为6000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。
戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。
④己公司。
甲公司拥有己公司5%的有表决权股份。
甲公司该项股权系2×10年2月取得。
己公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑤庚公司。
甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份。
甲公司的该项股权系20×7年取得。
庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑥辛公司。
甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。
托管期自2×10年6月30日开始，为期2年。
托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。
甲、西山国际之间不存在关联方关系。
（2）2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：
①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：
将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
方案2：
将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：
甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截至2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。
该年末，甲公司预计庚公司截至2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%.该年末，甲公司预计庚公司截至2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
2×12年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。
2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：
2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元；2×12年10月20日为11元。
本题不考虑税费和其他因素。
③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股权的公允价值为8000万元。
2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。
戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。
2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2000万元。
要求：
不考虑其他因素，回答下列问题。
1.分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围?
2.根据资料
（2）①，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。
3.根据资料
（2）②，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
4.根据资料
（2）②，计算股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
5.根据资料
（2）③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
九、某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。
该省商务厅有甲、乙、丙等下属事业单位。
2×13年7月，该省商务厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究。
关于对下属单位的管理事项：
（1）本厅决定自2×13年7月1日起，提高本厅在编人员的待遇，提高人员经费，缩减日常公用经费。
所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计4500万元的申请，本年累计基本支出预算超过财政部下达的基本支出预算控制数及财政拨款补助数额500万元。
会议建议审核同意并报省财政厅。
（2）甲单位由于2×13年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2×13年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费，会议建议审核同意并报省财政厅。
（3）对乙单位2×13年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员扩编较多，经费不足，将单位财政基本支出结转资金中人员经费结转用于发放规定标准的扩编人员的基本待遇。
（4）对乙单位2×13年上半年会计核算工作进行检查发现，截至2×13年6月30日，该单位事业基金账户金额中仍包括实行国库集中支付制度以后结存的财政拨款资金。
（5）对乙单位2×13年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位将商务厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为减少财政拨款结余和财政应返还额度处理。
（6）对丙单位2×13年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：
培训中心每年向丙单位上交管理费200万元；丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。
2×13年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计56万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元，丙单位据此增加银行存款和附属单位缴款各44万元。
关于商务厅本级的事项
（7）2×13年6月，收到2×13年上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元，财务处王某将收到的租金实行收支两条线管理，上缴财政专户。
（8）财务处李某等编制的2013年度商务厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。
（9）2×1
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