退休员工福利.docx

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退休员工福利

退休员工福利

第一讲员工福利

退休计划：

定义和内容、生命周期理论、人力资本与计算方法、养老储蓄模型、预期余寿、养老金总需求

退休规划模式、生存年金和养老保障

　　　　　　薪酬：

当期支付：

工资（看穿薪酬单）与人力资本

　薪酬与收入　　　　延期支付：

社会福利、单位福利、利润分享和股权计划

其他与养老相关的收入　　　　　　　　　　　

社会保障社会风险国家基本养老保险计划【政策、计发公式、替代率】

社会保障国家基本医疗保险计划

国家住房公积金计划

员工福利：

员工福利基本原理、雇主债务和员工权益、员工福利方案等核心概念和典型案例

雇主养老金：

定义和特征、价值取向、计划类型、资金筹集、养老金支付

典型案例：

美国401（k）计划、澳大利亚超级年金

中国企业年金【筹资方案、管理模式、基金管理、年金支付】

退休规划原理：

养老金计划及其类型、养老金理论及其应用、税收政策与养老储蓄、信托与养老金安全养老基金管理

　　　　　　　　方法：

人力资本定价评级、客户文档管理、退休生活目标测定、家庭财务分析,养老金总需求和赤字估算、既得养老金测算、退休规划制定与管理敏感性分析方法、风险评估方法、养老金支付方法

工具：

变量设定与工具研发、经验生命表、金融工具【老年房产规划、寿险规划、投资规划】政策法律应用

流程：

产品营销阶段、客户交流与咨询阶段[财产评估、建立理财目标、养老风险提示、养老需求与缺口测算]、方案提供与签约阶段[管理和修正方案、提供财务报告和信息接受监督

1.1薪酬与员工福利

1.1.1薪酬中的理财要素

1.1.2员工福利定义和内容

1.1.3法定义务和推定义务

1.1.4延期支付和延期收入

1.1.5预期累计福利单位法

1.1.6雇主债务和既定权益

1.1.7累计债务和预计债务

1.1.8待遇确定和缴费确定

1.1.9合格计划和税收政策

1.1.10福利方案和员工权益

⏹薪酬（Compensation）即指按照要素进行全面补偿的分配制度。

理解薪酬的要点：

（1）要素即投资者、管理者和劳动者对影响生产结果且需要进行补偿的因素达成的共识；

（2）全面补偿，包括对劳动贡献的工资补偿和抵御社会风险的福利保障。

⏹薪酬涵盖了白领岗位工资（Salary）和蓝领小时工资（Wage），增加了延期支付的福利和股权等内容，反映人类进入要素分配时代的生产关系,是一揽子计划（见中国企业会计准则9号令第二条）.薪酬包括对劳动者贡献的当期工资补偿和对社会风险的延期福利保障，后者发生大量的理财需求。

权益的延期比例越大，地位越高,比例越小，当期比例越高，地位越低。

薪酬相关理财要素

⏹延期支付的项目、会计、法律

⏹员工福利在薪酬中的比重（员工福利占个人薪酬比20％左右（中国））

员工福利定义：

员工福利指薪酬中的非工资性收入,包括短期福利（12个月内）、长期福利（12个月以后）、带薪假期、权益计酬（利润、股权）、辞退补偿、退休后福利等。

狭义员工福利仅指雇主提供的福利；广义员工福利包括社会福利和雇主福利（单位福利、集体福利）；是家庭收入和家庭理财的重要资源。

特征：

基于劳动关系的当期承诺和延期支付的既定权益

依托薪酬计划正在制度化、多样化、市场化，推动薪酬外包和零售银行的发展

工资增长率（如最低3.5%～最高11.5%，北京市劳动社会保障局2008年劳动力市场工资指导线）

社会平均工资及其增长率

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬包括：

（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（二）职工福利费；

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（四）住房公积金；

（五）工会经费和职工教育经费；

（六）非货币性福利；

（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出

员工福利的结构：

风险保障（养老金、保健、辞退补偿）促进激励（带薪假期、利润分享、股权分配）

员工福利的历史：

早期发展：

员工福利产生在欧洲。

英国人罗伯特.欧文代表，企业之间的区别在于“有”与“无”，中期发展：

企业之间的区别在于“多”与“少”。

现代发展：

企业之间的区别在于方案设计和执行效果的“优”与”劣”.　

雇主法定义务：

依据法律和惯例产生的雇主提供福利的责任，包括工资、带薪

假期、社会保险缴费、辞退补偿等

雇主推定义务：

基于非正式惯例但雇主没有选择而必须履行的责任，如年功补偿、企业年金雇主供款及其归属等

⏹雇主延期支付：

雇主在12个月以后、辞退以后和退休以后支付的员工福利，包括当年损益和分摊准备金

⏹员工延期收入：

员工在12个月以后、辞退以后或退休以后获得的收入（既定福利,完成劳务）

１２个月以内属当期，１２月以后属延期。

预期累计福利单位法：

（预防企业倒闭，福利的处理办法）基于员工当前付出的劳务设定和计算未来福利的支付单位

　两种办法：

１、将福利的资金拿出来，２、薪酬外包，将提出来的福利投资

例如：

养老金支付条件：

年薪、系数、司龄（本公司的工龄，对企业的贡献和忠诚度）

养老金支付单位=年薪×3％×司龄

用于计算员工未来福利现值,确认雇主预计债务和当期福利成本摊销额。

计算规则说明：

⏹工资增长从次年计算

⏹退休年龄指领取养老金起始年（如59岁未60的虚岁）,该年度不计入缴费期限

⏹月缴费，缴费总额计算期初值

⏹年供款，储存额计算期末值

⏹月支付，负债总额计算期初值

例题1员工养老金支付单位

A先生年初45岁并加入了X公司,当年年薪6万元,以后年均增长5％,养老金计算公式:

养老金单位/月＝最后年薪×2％

请计算A先生60岁退休时形成的雇主月养老金支付金额

答：

2,376元（非现值）

解:

60,000×1.05^14×2%=2,376

（注意：

按年发有司龄，按月发没有司龄）

1.1.6雇主债务和员工既定权益

⏹劳动合同是雇主和员工建立劳动关系的契约,即雇主对员工劳务补偿的承诺和员工付出劳务的承诺

⏹雇主债务即在员工基于合同付出劳务后补偿员工经济利益的责任（兑现承诺）,即劳务费用

⏹既定权益即员工基于合同付出劳务后应当获取的补偿（Vested,已完成的劳动合同）

⏹应得未得权益:

（1）记入个人名下但未归属的雇主年金计划缴费（unvested）;

（2）即劳动合同剩余期限权益,劳动合同期限－已完成部分

年金一部分可以带走，一部分不可以带走（例如单位那部分）

已摊销的劳务成本（福利）：

⏹养老金计划缴费（银行托管）

⏹购买医疗保险等（保险公司）

账户管理模式和员工权益:

-非个人账户,仅产生劳务费用

-个人账户,产生劳务费用+利息

例题2计算雇主养老金债务

接例题1:

假如公司养老年金支付15年,精算假设年均贴现率3％（某日）,请计算雇主对A先生的养老金总负债在其退休时点的现值（求期初值，按年贴现）。

答：

350,585.64（元）

解:

BGNPMT2376*12;N15;I3;FV0;求PV值

劳务费用中的当期支付

当期损益

-带薪假期、辞退补偿、其他、员工权益,仅计算劳务费用,没有利息收入

⏹第四十七条经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。

六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。

   劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。

本条所称月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十二个月的平均工资。

假定同前:

A先生自45－55岁年末在公司工作满11年时被辞退

辞退金=最后12月平均工资×司龄（12年封顶）

请计算其辞退补偿金

答：

89,589.2（元）

解：

（60000*1.05^10）/12*11=89589.2

例题4分期计算雇主养老金债务

假设:

公司在员工退休后每年一次性支付当年养老年金，共支付20年.养老金计算公式：

养老金支付单位＝最后年薪×1.5%×司龄

哈里先生准备明年底退休，至今年初已为公司服务23年,去年年薪$60,000,未来2年年均增长6％,年均贴现率7％,退休时他将为公司服务25年

请计算雇主对哈里先生的累计养老金负债和考虑预期负债后的总养老金负债的现值

（1）往期累计养老金负债：

已完成劳务

养老金支付单位

20,700=60,000×1.5%×23

累积20年养老金负债在退休时点的现值

答：

$234,647

解：

BGNPV（0.07,20,20700,,1）

在当前时点的现值

答：

$204,949.78

解：

FINPV（0.07,2,,234647,）

（2）精算假设后两年工资增长6%，退休时其工资额:

60,000*1.06^2=67,416

（3）预计负债+员工后期劳务的累计负债

养老金支付单位25,281=1.5%×67,416×25

累计20年养老金负债在退休时点的现值:

答：

$286,575

解：

BGNPV（0.07,20,25281,,1）

当前时点的现值：

答：

$250,305.7

解：

FINPV（0.07,2,,286575,）

1.1.8待遇确定（DB）和缴费确定（DC）

⏹待遇确定（DB）计划的定义和主要特征（考试会有）

定义：

预先承诺未来养老金支付的计划。

员工养老金支付水平取决于预先规定的计算公式

特征：

预先确定待遇、不建个人账户、雇主承担风险、支付方式复杂

⏹缴费确定（DC）计划的定义和主要特征（考试会有）

定义:

预先承诺养老储蓄供款额的计划。

缴费、收益和管理费决定员工未来养老金收入水平。

特征：

预先确定供款、建立个人账户、个人承担风险、支付方式简单

例题5DB计划的雇主责任－福利成本摊销、员工权益－既定养老金

接例题1,2：

请计算在A先生年满46岁时的未来养老金支付的雇主当期福利成本摊销额（期末供款）

（1）年养老金支付额2,376*12=28,512（元）

（2）退休时点的雇主养老金负债现值（期初）

BGN:

PMT28,512;N15;I3;FV0,PV=350,585.64

（3）从退休时点折回到当前日的负债现值

FV350,585.64;N14;I3;PV=231,778.41

（4）按照年度计算和摊销福利成本（1年合同）

231,778.41/14=16,555.60（元）

供款方式选择

（1）一次供款额

FV350,585.64;N14;I3;PV=231,778.41

（2）直线分摊年均供款额

FV350,585.64;N14;I3;PMT=20,518.49

（3）分年度计算，逐年分摊和供款

（350,585.64/14=25,041.83）

231,778.41/14=

（1）16,555.60[IAS-19-69]

（2）17,052.27（16555.6*1.03）

DB计划下员工离职风险：

视为放弃、部分兑现、提前退休提前兑现

例题6DC计划的雇主责任－缴费员工权益－养老储蓄

A先生今年初45岁,月薪5,000元,年均增长5％,雇主缴费按月计入个人账户,计算公式:

雇主缴费/年=月薪×2％×12

请计算至A先生55岁末时雇主为其个人账户的缴费总额（暂不考虑利率）

答:

FV=17,048.14（元）

解:

FIN:

PMT5000×2％×12;R5;N11;PV0（年末供款）

DB和DC混合计划DB对未来承诺、企业承担风险很大。

DC对目前承诺

兼顾二者特征的混合计划[见例题7]

专栏：

中国某集团公司的“中人”年金

某集团公司从2007年开始建立企业年金计划，对2007年以前已在集团工作,以后退休的员工实行“中人”年金计划，年金分两部分计算：

（1）过渡性年金/月=最后月薪×5％（付10年）（DB计划）

（2）一次性年金=[个人供款（月薪2％）+公司配款1:

1]×缴费年限和利率收入（DC计划）

1.1.9合格计划和税收政策

合格计划（qualification）,需要经过税优资格审查,合格者可以获得税优待遇,如美国401（k）计划和中国企业年金计划;非合格计划（non-qualification）不受税优资格限制和不享受税收优惠待遇。

税优政策,国家分别对雇主和员工实行减、免、延税务的优惠政策。

1.1.10福利方案和员工权益

定义：

员工福利方案是由劳动关系双方依法协商和制定的，是建立和执行员工福利计划的依据。

⏹员工福利理财要点

争取雇主供款额最大化

有效利用减免税政策

实现稳健收益

选择最优受益方式，争取福利效用最大化

例题7分析方案特征和员工权益（考试会有）

某国际组织《员工养老金计划》规定,雇主和雇员月供款每月月初计入个人账户（缴费期间DC）,年均投资回报率5％，员工司龄与年龄相加达到70点即可退休。

支付方式有三个选择：

（1）一次性领取全部积累额（国籍未定,不考虑税收）DC做法

（2）支付生存年金$2000/月,最少10年;如果本人在10年内去世,向其配偶支付10年期内剩余额;DB做法

（3）一次性领取全部积累额的50％,余额支付半额生存年金$1000/月,其余条件同上。

（一半DC、一半DB）

接例题7，B先生月缴费$500,雇主1:

1配款,供款至第16年底时符合条件办理退休

个人账户累计养老金$294,464.65

解：

BGNPMT（500×2）,I5/12,N16*12,求FV值

⏹影响养老金领取方式的必要因素：

预期余寿、支出需求、投资偏好、税收政策、贴现率等

自助福利定义：

　在给定福利资金的条件下，由员工选择福利项目和受益方式的福利安排。

员工在限定的时期内应当按照有关规定消费福利资金,不得转为他用。

主要特征：

福利资金被限定、福利管理社会化、福利项目可选择、受益程度最大化

1.2.2案例介绍

⏹案例1补充医疗保险计划：

团体医疗保险、集体保健计划、健康产品灵活账户等

⏹医疗费用分担目标：

国家基本医疗保险计划分担50％～80％、企业补充医疗保险计划分担剩余资金的20％～30％

例题10补充医疗保险分担的医疗费

陆先生住院实施手术和术后病症治疗，在目录内总费用为10万,目录以外的费用3.5万,总共13.5万。

目录内住院费用可进入社会统筹报销（不考虑起付线）,报销比例为目录内费用的80％（有时为封顶线80%，要看清题目）.假设当地社会平均工资2000元/月，当地社会统筹支付封顶线为96,000（元）=2000×12×4，请计算本案例社会统筹分担医疗费用的比例、补充医疗报销计划分担医疗费用的比例，以及陆先生个人自费比例.

（1）答：

社会统筹分担医疗费用80,000元

解：

80,000元＝100,000×80％（注意没有超过96000）

（2）答：

补充医疗保险支付额21,600元

解：

（100,000－96,000）×90%=3,600

100,000×20%×90%=18,000

合计：

3,600+18,000=21,600

（1）社保医疗目录以内、封顶线以上大额医疗费用的90%,支付封顶线为15万元;

（2）社会统筹报销时个人分摊额的90%

（3）答：

陆先生自付医疗费用占总费用的24.7%

解：

135,000-80,000-21,600=33,400元

33,400/135,000=24.7%

案例2利润分享退休计划：

用企业利润向个人退休账户供款的退休计划

利润提成的方法：

任意法、公式法、混合法

例题11【美】某公司利润分享计划

公司年净利润超500万部分的50%为员工养老金账户供款,X年公司净利润900万,本年度可进入退休账户的利润额为200万美元,计算公式如下：

200万＝（900－500）×50％

根据《美国税法》第401条（k）款规定,雇主可将利润在所得税前列支,为雇员401（k）个人账户缴费,即个人缴费的50％。

如果哈里本年度税前缴费额为$10,000,雇主可以为其供款5,000美元。

利润提出部分用于养老金（401K）计划，可以在企业所得税扣除，个人缴费不及利润激费的额度大，个人15000，利润缴费45000，三倍多。

案例3员工持股退休计划

从员工持股到退休计划有两种情况：

（1）员工以养老储蓄现金购买公司股份

（2）雇主以股票形式供款和支付养老金

第二讲雇主养老金

（2.1雇主养老金的基本原理2.2中国企业年金计划主要特征）

1.雇主养老金的基本原理：

定义、特征和种类、主体价值取向和行为特征、雇主供款及归属规则、合格计划的税务规则、【美国401（k）计划】、【澳大利亚超级年金计划】

⏹雇主养老金定义定义：

用人单位举办养老金计划提供的养老金

⏹特征和种类：

-强制性计划或非强制性计划（见专栏）

-合格计划与非合格计划（税与法）

-个人账户或者共同账户

-单雇主、多雇主或集合计划[私募或公募]

-雇员基本养老金和补充养老金

-DB计划、DC计划、混合计划

-个人管理（401K）、理事会管理（中石油）和信托管理

-基金市场运营（401K）或准市场运营

许多国家规定雇主养老金受严格控制

专栏：

美国的401（k）养老金计划

定义:

根据美国《国家税法》第401条（k）款规定建立的私营公司的养老金计划，始于1981年。

主要特点:

⏹创立了延期纳税政策,属于合格计划

⏹私营公司自愿建立,覆盖雇主和雇员,是美国最普及的公司养老金计划

⏹从DB转向DC计划（80年代后）,员工个人投资决策:

共同基金（42%）、保底寿险合同（平衡指数年金）、债券、股票、不动产、公司股票等

延税政策（EET）的标杆

⏹雇主/员工缴费从应税收入中扣除,合计不超过法定的年薪比例或法定额度（如$15,000），加入利润分享缴费,其限额提高

⏹投资收益免缴利息税

⏹59.5岁前提款需补缴个税和罚金税10%;可以依法自我贷款和紧急提款

⏹59.5岁时结算,一次提款税率高,年金支付税率降低,继续储蓄的利息税率为0

专栏：

澳大利亚的超级年金计划

1991年,澳大利亚颁布《超级年金法》,强制雇主为其雇员向经批准的职业养老金计划缴费。

思考题：

基本养老金和雇主养老金的主要区别和联系：

⏹强制参加与自愿参加

⏹税收政策不同,前者是EEE，后者可能是EET

⏹待遇支付不同,前者以DB为主,后者以DC为主

⏹政府责任不同,为前者担保，为后者监督

⏹管理模式不同,前者非市场化，后者市场化

二者共同构成养老金收入

政府价值取向和税收政策：

强化企业的社会责任、建立多支柱养老金制度,应对人口老龄化

-强化机构投资者和发展资本市场

分析税收政策：

EEE（社保）EET（雇主养老金）TEE（年轻化国家）ETT

例题1分析EET税收政策的政府动机

主要特征:

（1）在员工缴费阶段免缴个人所得税（E）,以鼓励员工加速养老储蓄;

（2）在养老储蓄投资阶段不征利息税（E）,以加快养老基金存量;（3）在养老金领取阶段征收个人所得税（T）,以加大人口老龄阶段的财政收入,以补贴养老储蓄不足的问题。

公共价值：

符合终生平滑消费和个人一生收入效用最大化的基本原则，是有利于应对人口老龄化的公共选择，具有帕累托效应

雇主价值取向和计发公式

利用税优政策强化员工激励、利用延期支付留住核心员工

DC计划的雇主缴费方法

缴费额=对个人缴费（薪酬比例）进行配款

缴费额=奖励性供款

养老金支付:

一次性、年金、混合方法

员工的价值取向和选择：

合法节税、获得雇主缴费以增加养老金收入、专家投资有效管理养老金

•领取养老金方式可选择

1.3雇主缴费的归属规则

雇主向年金计划缴费属于推定义务,可能附带归属条件,形成员工未归属权益

⏹归属规则：

-第1年员工离开公司视为放弃权益,不携带公司供款,个人供款全部携带。

-1974年美国《ERISA》规定公司缴费归属规则：

（1）阶段转移法：

规定不携期限（如不超过5年）

（2）阶梯转移法：

逐年增加携带比例

（3）完全转移法：

法定保护　

雇主供款向员工归属的过渡账户

公司养老金账户

单位账户过渡账户个人账户

供款总额-暂存未-个人供款

-投资收益归属的-雇主供款（企业确认后的）

-支付准备金雇主供款-收益分配

-弃权再分配（其他员工放弃的再分配，企业不能收回）

单位未确认的供款不能入个人帐户

例题6B先生怎样携带雇主养老金（考试会有这样的题）

⏹公司年金计划规定:

个人缴费额为当年月平均工资的5%,公司配款比例1:

1,年均回报率5％,双方均在年底向托管银行供款。

⏹B先生2005年1月1日参加公司年金计划,当年个人月平均工资5,000元,年均增长5％,请计算2010年1月1日他离开公司时两种转移方式下各自可携带的年金收入。

答:

2009年底其个人账户余额18,232.59元

（1）阶梯法可携带年金收入27,348.89元个人账户全额＋雇主供款50％

（2）阶段法可携带年金收入36,465.18元个人账户全额＋雇主供款100％

解:

工资增长率和收益率以及年限相同,可以使用简易公式进行计算，

5,000×5%×12×1.05^4×5（当r=g时，增长型年金公式：

TC（1+R）^T-1）

养老金是终身平衡负债的计划

1.4合格计划（首先合法合规）的税收规则

⏹养老储蓄阶段的税收规则

-雇主T或E（企业所得税前列支）

-员工T或E（个人所得税前列支）

⏹养老基金运营阶段的税收规则

-T或E（免利息税）

-即期征税或延期征税

⏹养老金支付阶段：

⏹雇主,T缴费,支付T或E

⏹E缴费,支付T或E

⏹员工,T缴费,支付E（员工缴费时交税，以后不用交税）

⏹E缴费,支付T或E

例题7投资收益即期收税和延期收税比较

1000元税前列支,运行25年,平均投资收益率8%,利息税率20%,对投资收益延期征税见公式

（1）,即期征税见公式

（2）:

（1）

（2）

（3）

答：

延期征税使个人收益率提高25.92

2.中国企业年金计划

2.1企业年金定义和特点

2.2年金方案与员工权益

2.3资金筹集和税收政策

2.4企业年金计划的责任主体

2.5企业年金计划安全运营机制

2.6企业年金管理费

2.7企业年金支付

2.1企业年金定义和特点

定义:

企业养老金计划提供的养老金

特点:

⏹自愿建立与参加

⏹国家基本养老保险的补充

⏹雇主缴费享有税优待遇的合格计划

⏹个人账户管理

⏹DC计划为主，中人可考虑适用DB待遇

⏹企业年金资产独立，信托合同管理

⏹企业年金基金市场化运营

⏹可选择支付方式，一次支付或年金支付

属养老金的资金一定要锁定，不能退保，

建立企业年金计划的基本要求

⏹第三条:

符合下列条件的企业,可以建立企业年金

⏹依法参加基本养老保险并履行缴费义务

⏹具有相应的经济负担能力

⏹已建立集体协商机制（企业实施年金计划，要经职工大会、股东大会或董事会决议通过）

企业年金方案适用于企业试用期满的职工（正式职工）

2.3.