有价证券会计管理制度.docx

有价证券会计管理制度.docx

《有价证券会计管理制度.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《有价证券会计管理制度.docx（7页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

有价证券会计管理制度

有价证券会计管理制度

一、短期投资

　　短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。

如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　为了核算小企业短期投资的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等科目。

　　短期投资

　　——小企业会计准则与企业会计准则科目设置对比表

类别

小企业会计准则会计科目

企业会计准则会计科目

资产类科目

短期投资、应收股利、应收利息

交易性金融资产，下设“成本”、“公允价值变动”两个二级科目

损益类科目

投资收益

公允价值变动损益、投资收益

（一）短期投资取得时的账务处理

　　小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“短期投资”，小企业购入股票，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”。

小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。

【例题1】东方公司采用《小企业会计准则》核算，2010年11月26日以暂时性闲置资金从上海证券交易所购入W上市公司股票18万股，准备短期获利，共支付款项283万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利12.6万元。

2010年11月28日收到宣告的现金股利。

　　2010年11月26日，东方公司的账务处理如下：

　　借：

短期投资　　　　270.4

　　　　应收股利　　　　12.6

　　　　贷：

银行存款　　　　　283

　　2010年11月28日，东方公司的账务处理如下：

　　借：

银行存款　　　　12.6

　　　　贷：

应收股利　　　　　12.6

　取得短期投资时，《小企业会计准则》与《企业会计准则》处理的异同

　　相同点：

应收股利或应收利息的核算一致。

　　不同点：

投资成本确定不同。

《小企业会计准则》下，采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。

《企业会计准则》下，按照取得资产的公允价值进行计量，相关交易费用在发生时直接计入投资收益。

（二）短期投资持有期间的账务处理

　　短期投资在持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在债务人应付利息日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，小企业应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

【例题2】2010年1月2日，甲公司从二级市场上购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，债券期限为10年，债券面值为2500万元，票面利息为4%。

上年债券利息于下年1月15日支付。

甲公司持有目的是短期获利，支付价款为2600万元（其中包含已经宣告但尚未发放的债券利息100万元），另支付交易费用30万元。

2010年1月15日，甲公司收到该笔利息。

2011年1月15日，甲公司收到债券利息100万元。

假设甲公司采用《小企业会计准则》核算，甲公司应编制如下会计分录：

（1）2010年1月2日，购入丙公司发行的公司债券时

　　借：

短期投资——丙公司　　　　2530

　　　　应收利息——丙公司　　　　100

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　2630

（2）2010年1月15日，甲公司收到买价中已宣告利息发放的债券利息

　　借：

银行存款　　　　　　　　　100

　　　　贷：

应收利息——丙公司　　　　　100

（3）2010年12月31日，甲公司确认2010年度债券利息

　　借：

应收利息——丙公司　　　　100

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　100

　　（4）2011年1月15日，甲公司收到2010年债券利息

　　借：

银行存款　　　　　　　　　100

　　　　贷：

应收利息——丙公司　　　　　100

　　在本例中，收到买价中已宣告利息发放的债券利息不影响当期损益，而取得持有期间的债券利息计入投资收益，影响当期损益。

（三）短期投资处置的账务处理

　　出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。

　　小企业出售短期投资，应当按照实际收到的价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”，按尚未收到的现金股利或利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例题3】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易印花税等交易费用8000元，已宣告但尚未发放的现金股利72000元。

甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

　　20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2000000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7200元。

假设甲公司采用《小企业会计准则》核算，甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1000000股

　　借：

短期投资——乙公司股票　　　　5008000

　　　　应收股利——乙公司　　　　　　　72000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　5080000

（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72000元

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　72000　　　　　　　

　　　　贷：

应收股利——乙公司　　　　　　　　　72000

（3）2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额＝2000000×5%＝100000（元）

　　借：

应收股利——乙公司　　　　　　　100000　　

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　100000

　　（4）2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　100000

　　　　贷：

应收股利——乙公司　　　　　　　　　100000

　（5）2×10年5月17日，出售乙公司股票1000000股

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　4492800

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　515200

　　　　贷：

短期投资——乙公司股票　　　　　　5008000　　　

　　乙公司股票出售价格＝4.50×1000000＝4500000（元）

　　出售乙公司股票取得的价款＝4500000－7200＝4492800（元）

　　投资收益＝4492800－5008000＝－515200（元）

　处置短期投资时，《小企业会计准则》与《企业会计准则》处理的异同

　　相同点：

实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入投资收益。

　　不同点：

《企业会计准则》下，需要将持有期间累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”科目。

短期投资具体核算

　　——《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比

短期投资

《小企业会计准则》

企业会计准则

取得时

借：

短期投资

　　应收利息或应收股利

　　贷：

银行存款

借：

交易性金融资产——成本（公允价值）

　　应收利息或应收股利

　　投资收益（交易费用）

　　贷：

银行存款

持有期间利息或股息

借：

应收利息或应收股利

　　贷：

投资收益

借：

应收利息或应收股利

　　贷：

投资收益

资产负债表日

不作任何处理

公允价值上升：

借：

交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：

公允价值变动损益

若公允价值下降做相反的处理

处置时

借：

银行存款

　　投资收益

　　贷：

短期投资

借：

银行存款

　　投资收益

　　贷：

交易性金融资产

借：

公允价值变动损益

　　贷：

投资收益

或做相反的处理

与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》核算简单，在核算中运用历史成本和类似收付实现制的处理思路，而《企业会计准则》运用公允价值计量模式，体现了权责发生制。

　　尽管《小企业会计准则》与《企业会计准则》核算方法不同，但是整个投资环节对损益的累计影响是一致的，只不过对各会计期间当期损益的影响不同。

【案例1】20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2060000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40000元，交易费用20000元。

该债券面值是2000000元，剩余期限为3年，票面年利率4%，每半年末付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产（短期投资）。

其他资料如下：

（1）20×9年1月10日，收到丙公司债券20×8年下半年利息40000元。

（2）20×9年6月30日，丙公司债券的公允价值为2300000元（不含利息）。

　　（3）20×9年7月10日，收到丙公司债券20×9年上半年的利息。

　　（4）20×9年12月31日，丙公司债券的公允价值是2200000元（不含利息）。

　　（5）2×10年1月10日，收到丙公司债券20×9年下半年的利息。

　　（6）2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司的债券，取得价款2360000元。

小企业会计准则

企业会计准则

（1）20×9年1月1日，从二级市场购入丙公司债券

借：

短期投资——丙公司债券2020000

　　应收利息——丙公司　　　40000

　　贷：

银行存款　　　　　　　2060000

借：

交易性金融资产——丙公司债券——成本2000000

　　应收利息——丙公司　　　　　　　　　　40000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2060000

（2）20×9年1月10日，收到该债券20×8年下半年利息40000元

借：

银行存款　　　　　　　　40000

　　贷：

应收利息——丙公司　　　　　40000

（3）20×9年6月30日

借：

应收利息——丙公司　　　40000

　　贷：

投资收益——丙公司债券　　40000

借：

交易性金融资产——丙公司债券——公允价值变动300000

　　贷：

公允价值变动损益——丙公司债券　　　　　　　　300000

借：

应收利息——丙公司　　　　40000　　　　　

　　贷：

投资收益——丙公司债券　　40000　　　　　

（4）20×9年7月10日，收到丙公司债券20×9年上半年利息

借：

银行存款　　　　　　　40000

　　贷：

应收利息——丙公司　　40000

（5）20×9年12月31日

借：

应收利息——丙公司　　　40000

　　贷：

投资收益——丙公司债券　　40000

（6）2×10年1月10日

借：

银行存款　　　　　　40000

　　贷：

应收利息——丙公司　　　　40000

（7）2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券

借：

银行存款　2360000