中级财务会计.docx

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中级财务会计

2016年秋《中级财务会计》期末考试复习资料

考试题型及分值：

单选题13道题（每题2分）

多选题7道题（每题3分）

判断题10道题（每题1分）

计算题3道题（共43分）

各章考点：

总论

会计信息的质量要求:

客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性

理解谨慎性原则

要求在有不确定因素的情况下进行预计时，应保持一定程度的谨慎，不高估资产或收入，不低估负债或费用。

例如，对期末应收账款预计坏账发生、计提坏账准备，计提减值准备，对期末存货估价采用成本与可变现净值孰低法等做法都体现了谨慎性要求。

理解财务会计的基本前提

会计主体：

该假设解决记录谁的会计信息问题，会计主体的三个必备条件：

经济资源、独立生产经营活动、独立经济预算

持续经营：

对企业时间状态进行限定

会计期间：

及时掌握企业会计信息，人为划分若干时间间隔

货币计量：

以货币为度量尺度

权责发生制

货币资金、应收款项

支出允许使用现金的范围

（一）职工工资、各种工资性津贴；

（二）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费以及其他专门工作的报酬；

（三）支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（四）各种劳保、福利费用以及国家的对个人的其他现金支出；

（五）向个人收购农副产品和其他物资的款项；

（六）出差人员必须随身携带的差旅费；

（七）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；

（八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除5、6两项不受结算起点1000元的限制外，开户单位支付给个人的其他款项，支付现金每人一次不得超过1000元，超过限额部分，根据提款人的要求在指定的银行转为储蓄存款或以支票、银行本票支付。

银行存款

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

银行存款日记账余额

银行对账单余额

加：

银行已收，企业未收款

加：

企业已收、银行未收款

减：

银行已付、企业未付款

减：

企业已付、银行未付款

加或减企业差错

加或减银行差错

调节后余额

调节后余额

【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；

【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

【例题·单选题】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元，经逐笔侅对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。

9月30日调节后的银行存款余额为（）万元。

A.225.1

B.218.7

C.205.9

D.212.3

【答案】D

【解析】银行对账单不存在记账差错和未达账项，因此银行对账单的余额212.3万元即为调节后的银行存款余额。

如果从企业银行存款日记账出发，那么调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元）。

【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。

A.企业开出支票，银行尚未支付

B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

【答案】AC

【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。

应收账款

应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

应收账款账务处理

（一）企业销售商品等发生应收款项时：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（二）收回应收账款时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

（三）企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：

借：

应收账款

贷：

银行存款

（四）收回代垫费用时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

（五）企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：

借：

应收票据

贷：

应收账款

应收款项减值损失的确认

企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

因坏账而遭受的损失为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

坏账准备的账务处理

（一）企业计提坏账准备时：

借：

资产减值损失——计提的坏账准备（按应减记的金额）

贷：

坏账准备

（二）冲减多计提的坏账准备时：

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失——计提的坏账准备

（三）企业发生坏账损失时：

借：

坏账准备

贷：

应收账款/其他应收款

（四）已确认并转销的应收款项以后又收回时：

借：

应收账款/其他应收款

贷：

坏账准备

同时：

借：

银行存款

贷：

应收账款/其他应收款

（五）也可以按照实际收回的金额：

借：

银行存款

贷：

坏账准备

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备=坏账准备期末应有余额-（或+）计提坏账准备前“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。

应收账款账面价值=应收账款余额-坏账准备余额

【例题·多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（　　）。

A.转销无法收回备抵法核算的应收账款

B.收回应收账款

C.计提应收账款坏账准备

D.收回已转销的应收账款

【答案】BCD

【解析】转销无法收回备抵法核算的应收账款，借：

坏账准备，贷：

应收账款，不会影响应收账款的账面价值，选项A错误；收回坏账准备，借：

银行存款等，贷：

应收账款，减少应收账款的账面价值，选项B正确；计提应收账款的坏账准备，借：

资产减值损失，贷：

坏账准备，减少应收账款的账面价值，选项C正确；收回已转销的应收账款，借：

应收账款，贷：

坏账准备，同时借：

银行存款等，贷：

应收账款，减少应收账款的账面价值，选项D正确。

【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　　）。

A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

【答案】C

【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

【例题·单选题】2014年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元，本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。

12月31日，根据应收款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方余额为18万元，不考虑其他因素，12月末该企业应计提的坏账准备为（　　）万元。

A.13

B.18

C.3

D.8

【答案】C

【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末“坏账准备”余额-计提坏账准备前“坏账准备”余额=18-（10+5）=3（万元）。

【例题·单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元；12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。

经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（　　）万元。

A.90

B.120

C.30

D.60

【答案】D

【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=（500-410）-30=60（万元）；计提坏账准备时，同时增加资产减值损失，因此确认的资产减值损失为60万元。

应收票据

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。

【例题•判断题】企业收到债务人签发的用于抵偿前欠货款的商业承兑汇票时，其会计处理应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

（）

【答案】√

如果票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票

借：

应收账款贷：

应收票据

应收票据贴现影响因素

存货

一、存货概述

（一）存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

（二）存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

【提示】

（1）其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

（2）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

（3）直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

（4）制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（5）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

（6）下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人。

2014年12月5日购入一批材料，增值税专用发票上注明的售价为500万元，增值税税额为85万元，对方代垫保险费10万元，发生入库前的挑选整理费5万元。

不考虑其他因素，该批材料的入账价值为（）万元。

A.600

B.585

C.500

D.515

【答案】D

【解析】该批材料的入账价值＝500＋10＋5＝515（万元）。

【例题·多选题】下列各项中，属于材料采购成本的有（）。

A.材料采购运输途中发生的合理损耗

B.购买材料的价款

C.购入材料的运杂费

D.材料入库前的挑选整理费

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均属于材料采购成本。

【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。

进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。

（）

【答案】√

【例题·多选题】下列项目中，一般纳税人应计入存货成本的有（）。

A.购入存货支付的关税

B.商品流通企业采购过程中发生的保险费

C.委托加工材料发生的增值税

D.自制存货生产过程中发生的直接费用

【答案】ABD

【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。

（三）采用计划成本核算

1.设置的科目：

材料采购、原材料、材料成本差异

2.账务处理

差异率=差异额/计划成本

注：

发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：

借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目。

（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；

（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。

超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。

（4）平时发出材料时，一律用计划成本。

（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额（-“材料成本差异”科目贷方余额）。

原材料的计划成本法的会计核算

某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本法计价核算。

甲材料计划单位成本为每公斤20元。

该企业2002年4月份有关资料如下：

（1）“原材料”账户月初借方余额30000元；“材料成本差异”账户月初贷余额1700元；“材料采购”账户月初借方余额80000元，系上月已付款的甲材料4040公斤。

（2）4月4日，企业上月已付款的甲材料4040公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月21日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为160000元，增值税税额为27200元；运费1000元（运费的增值税额按7%扣除）。

企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。

（4）4月26日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

要求：

根据上述业务编制相关会计分录，并计算本月发生的增值税进项税额、本月材料成本差异率、本月发出材料应负担差异及月末结存材料的实际成本。

（1）4月4日收到材料

借：

原材料80800（计划成本）（=20×4040）

贷：

材料采购80000（实际成本）

材料成本差异800（节约差）

（2）4月21日从外地购入材料

增值税进项税额=27200（元）

借：

材料采购160930

应交税费—应交增值税（进项税额）27270

贷：

银行存款188200

（3）4月26日收到4月21日购入的材料

借：

原材料159200

材料成本差异1730

贷：

材料采购160930

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额

材料成本差异率===-0.285%

发出材料应负担的材料成本差异=7000×20×（-0.285%）=-399（元）

借：

生产成本140000

贷：

原材料140000

借：

生产成本399

贷：

材料成本差异399

（5）月末结存材料的实际成本=（30000+80800+159200-7000×20）-（770-399）=129629（元）

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1-或+材料成本差异率）

结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1-或+材料成本差异率）

【提示1】计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在

途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。

【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本

存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

1.无需加工直接出售的存货

可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费

2.需要进一步加工才能出售的存货

可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

金融资产的减值的证据

（1）发生严重财务困难；

（2）债务人违反了合同条款；

（3）对债务人作出让步；

（4）债务人很可能倒闭或进行其它重组；

（5）无法在活跃市场继续交易；

（6）预计未来现金流量确已减少且可计量；

（7）重大不利变化使无法收回投资成本；

（8）发生严重或非暂时性下跌；

交易性金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类：

一是交易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产

满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

二、入账及会计处理：

1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）；

2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。

一般分录如下：

借：

交易性金融资产——成本（买价－已宣告而未发放的红利或已到期而未收的利息）

投资收益（交易费用）

应收股利（应收利息）

贷：

银行存款（支付的总价款）

三、交易性金融资产的期末计量

1.会计处理原则

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。

2.一般会计分录

①当公允价值大于账面价值时：

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

②当公允价值小于账面价值时：

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产——公允价值变动

【例】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元，另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红，每股红利为0.2元，于4月7日发放。

入账成本＝（20元－0.2元）×10万股＝198万元

4月1日会计分录：

借：

交易性金融资产——成本198

应收股利2

投资收益3

贷：

银行存款203

【例】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元，另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红，每股红利为0.2元，于4月7日发放。

6月30日每股市价为23元。

6月30日会计分录：

借：

交易性金融资产——公允价值变动32

贷：

公允价值变动损益32

四、持有期内的红利收益和利息收益

1.当被投资方宣告分红或利息到期时

借：

应收股利（或应收利息）

贷：

投资收益

2.收到现金股利或利息时

借：

银行存款

贷：

应收股利（应收利息）

【例】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元，另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红，每股红利为0.2元，于4月7日发放。

6月30日每股市价为23元。

9月3日乙公司宣告分红，每股红利为1元，9月25日发放。

9月3日宣告分红时：

借：

应收股利10

贷：

投资收益10

9月25日收到股利时：

借：

银行存款10

贷：

应收股利10

5、处置时

借：

银行存款（净售价＝售价－交易费用）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

贷：

交易性金融资产（账面余额）

投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

【例】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元，另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红，每股红利为0.2元，于4月7日发放。

6月30日每股市价为23元。

9月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为1元，9月25日发放。

12月31日，每股市价为15元。

2017年2月9日甲公司抛售所持股份，每股售价为14元，交易费用1万元。

①12月31日会计分录：

借：

公允价值变动损益80

贷：

交易性金融资产——公允价值变动80

②2017年2月9日会计分录：

借：

银行存款139