注册会计师 CPA 税法章节详细讲解 带思维导图 第一章 税法总论.docx
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注册会计师CPA税法章节详细讲解带思维导图第一章税法总论
第一章 税法总论
本章考情分析
本章地位：
基础知识，但非重点章节；
题型：
均为选择题；
历年分值：
2—5分左右；2018年2.5分，1道单选题，1道多选题。
第一节 税法概念
知识点：
税收与税法的概念
（一）税收的概念
政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
从三个方面理解税收的内涵
1.分配关系本质
税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系；
2.国家税权
国家征税的依据是政治权力，有别于按生产要素进行的分配；
税收分配是以国家为主体进行的分配；
3.税收目的
国家征税的目的是满足社会公共需要。
（二）税法的概念：
国家立法机关制定的用以调整国家与纳税人之间在纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
税法是税收制度的核心内容。
1.义务性法规——以规定纳税人的义务为主
并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。
税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的
2.综合性法规
它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本内容、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。
税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的
税法的核心要义
兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护
【例题·单选题】（2016年）下列权力中，作为国家征税依据的是（ ）。
A.财产权力
B.管理权力
C.政治权力
D.社会权力
『正确答案』C
『答案解析』国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
知识点：
税收法律关系
税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。
（一）税收法律关系的构成——主体、客体、内容
（二）税收法律关系的产生、变更与消灭
（三）税收法律关系的保护
（一）税收法律关系的构成
1.主体——双主体：
①征税方（税务、财政）、②纳税方（属地兼属人）
注意：
权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等
2.客体——征税对象
3.内容——征纳双方各自享有的权利和承担的义务——税法灵魂
（二）税收法律关系的产生、变更与消灭
税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。
税收法律关系的产生、变更与消灭必须由税收法律事实来决定。
税收法律事实＝税收法律事件＋税收法律行为
类别
含义
举例
税收法律事件
不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件
自然灾害
税收法律行为
税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动
纳税人开业经营、转业或停业
（三）税收法律关系的保护
税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。
【例题·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。
A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系
B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等
C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一
D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成
『正确答案』C
『答案解析』选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，双方的权利义务不对等；选项D，税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由主体、客体、内容三方面构成。
知识点：
税法与其他法律的关系
税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范；性质上属于公法。
不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性——如课税依据私法化、税收法律关系私法化等。
税法与其他法律的关系
1.税法与宪法的关系
2.税法与民法的关系
3.税法与刑法的关系
4.税法与行政法的关系
1.税法与宪法的关系
《宪法》是国家的根本大法，具有最高的法律效力，是立法的基础。
税法应依据《宪法》的原则制定。
《宪法》第56条规定：
“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”；
《宪法》第33条规定：
“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。
2.税法与民法的关系
税法与民法既有明显的区别，又有内在联系：
民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范。
民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；
税法调整方法主要采用命令和服从的方法；
当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。
当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则——比如关联交易的税务处理。
3.税法与刑法的关系
两者调整的范围不同。
两者也有着密切的联系。
因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑事责任，给予刑事处罚；
修订后的《刑法》用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。
但目前我国的《税收征收管理法》中还没有作出相应修改。
4.税法与行政法的关系
税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特性。
税法与行政法也有一定区别：
（1）税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的；
（2）税法在广度和深度上是一般行政法所不能比的。
另外行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。
【例题·单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。
A.《中华人民共和国宪法》
B.《中华人民共和国民法通则》
C.《中华人民共和国个人所得税法》
D.《中华人民共和国税收征收管理法》
『正确答案』A
『答案解析』《宪法》第56条规定：
“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。
第二节 税法原则（相对重要内容）
税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。
知识点：
税法基本原则**
知识点：
税法适用原则**
知识点：
税法基本原则
税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税法基本原则。
1.税收法定原则——税法基本原则的核心**
税收法定原则（税收法定主义）包括税收要件法定原则和税务合法性原则。
2.税收公平原则：
税收横向公平和纵向公平
3.税收效率原则：
经济效率；行政效率
4.实质课税原则——例如：
融资性售后回租
应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
知识点：
税法适用原则
1.法律优位原则
效力：
税收法律＞税收行政法规＞税收行政规章
2.法律不溯及既往原则
一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。
3.新法优于旧法原则（后法优于先法原则）
普遍适用，但是当新税法与旧税法处理普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新”原则时，可以例外。
4.特别法优于普通法的原则
对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。
5.实体从旧，程序从新原则
含义：
（1）实体税法不具备溯及力；
（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。
6.程序优于实体原则
这是关于税收争讼法的原则。
其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。
适用这一原则，为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。
总结：
税法原则（相对重要）***
税法基本原则
税法适用原则
1.税收法定原则（主义）
1.法律优位原则
2.税收公平原则
2.法律不溯及既往原则
3.税收效率原则
3.新法优于旧法原则
4.实质课税原则
4.特别法优于普通法的原则
5.实体从旧，程序从新原则
6.程序优于实体原则
【例题1·单选题】（2014年）下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（ ）。
A.税收公平原则
B.税收效率原则
C.实质课税原则
D.税收法定原则
『正确答案』D
『答案解析』税收法定原则是税法基本原则的核心。
【例题2·多选题】（2017）下列关于税收原则的表述中，正确的有（ ）。
A.税收法定原则是税法基本原则中的核心
B.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力，体现了法律优位原则
C.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本
D.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠，这一做法体现了税收公平原则
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项ABCD表述均符合题目要求。
【例题3·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。
A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则
B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则
C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则
D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项ABCD表述均符合题目要求。
【例题4·单选题】为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。
这一做法适用的原则是（ ）。
A.程序优于实体
B.实体从旧，程序从新
C.特别法优于普通法
D.法律不溯及既往
『正确答案』A
『答案解析』程序优于实体原则，这是关于税收争讼法的原则。
其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。
适用这一原则，为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。
第三节 税法要素
一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。
知识点：
总则
主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。
知识点：
纳税义务人（相对重要）
1.含义：
又称为纳税主体，税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
2.纳税人的两种基本形式：
自然人和法人
3.与纳税人紧密联系的两个概念
代扣代缴义务人
在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款。
如个人所得税
代收代缴义务人
在向纳税人收取款项时，代收代缴税款。
如消费税的委托加工
知识点：
征（课）税对象（纳税客体）（相对重要）
1.含义：
指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。
征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类：
流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特定行为税。
2.与课税对象相关的两个概念
概念
含义
与课税对象关系
作用或形式
税目
税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围
对课税对象质的界定
1.明确具体的征税范围
2.贯彻国家税收调节政策的需要
税基（计税依据）
据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题
对课税对象的量的规定
1.从价计征
2.从量计征
知识点：
税目
知识点：
税率（相对重要）
税率是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。
税率形式
税率形式
含义
形式及应用举例
1.定额税率
按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额
如城镇土地使用税、车船税、耕地占用税等
2.比例税率
对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例
（1）单一比例税率
（2）差别比例税率
（3）幅度比例税率
3.累进税率
征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高
（1）全额累进税率
（2）超额累进税率
（3）超率累进税率
（1）全额累进税率：
课税对象的全部金额按照与之相应的税率征税
级数
全年应纳税所得额
税率（%）
1
不超过36000元的
3
2
超过36000元~144000元的部分
10
3
超过144000元~300000元的部分
20
4
超过300000元~420000元的部分
25
5
超过420000元~660000元的部分
30
6
超过660000元~960000元的部分
35
7
超过960000元的部分
45
甲年应税所得额为36000元，应纳税额=36000×3%=1080元
乙年应税所得额为36001元，应纳税额=36001×10%=3600.1元
应税所得额增加了1元
应纳税额增加了2520.1元，税后收益甲>乙
全额累进税率：
计算简单，但存在不合理现象——在级距临界点附近，容易出现税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象。
（2）超额累进税率：
征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税
级数
全年应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数
1
不超过36000元的
3
0
2
超过36000元~144000元的部分
10
2520
3
超过144000元~300000元的部分
20
16920
4
超过300000元~420000元的部分
25
31920
5
超过420000元~660000元的部分
30
52920
6
超过660000元~960000元的部分
35
85920
7
超过960000元的部分
45
181920
甲年应税所得额为36000元，应纳税额=36000×3%=1080元
乙年应税所得额为36001元，应纳税额=36000×3%+1×10%=1080.1元
应税所得额增加了1元
应纳税额增加了0.1元，税后收益甲<乙
超额累进税率：
避免税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象，但计算复杂。
速算扣除数的引入
速算扣除数＝按全额累进方法计算的税额－按超额累进方法计算的税额
按超额累进方法计算的税额＝按全额累进方法计算的税额-速算扣除数
应税所得额36001元
应纳税额＝36001×10%－2520＝1080.1（元）
知识点：
纳税环节
知识点：
纳税期限——税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定
（1）纳税义务发生时间
应税行为发生的时间
（2）纳税期限
每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间
（3）缴库期限
税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限
知识点：
纳税地点、减税免税、罚则、附则
最基本的三项要素：
纳税人、课税对象、税率。
【例题1·单选题】（2017年）下列税法中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（ ）。
A.税率
B.纳税环节
C.税目
D.纳税对象
『正确答案』C
『答案解析』税目反映具体的征税范围，代表征税的广度。
【例题2·单选题】（2016年）下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是（ ）。
A.纳税地点
B.纳税环节
C.纳税义务人
D.征税对象
『正确答案』D
『答案解析』征税对象是区分一种税与另一种税的重要标志。
【例题3·多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（ ）。
A.纳税义务发生时间是指应税行为发生的时间
B.税目是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题
C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度
D.纳税人就是负税人
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。
选项D，纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，负税人是指最终负担税款的单位和个人。
纳税人不一定是负税人。
【例题4·多选题】我国现行税收制度中，没有采用的税率形式有（ ）。
A.超率累进税率
B.定额税率
C.负税率
D.超倍累进税率
『正确答案』CD
『答案解析』我国现行税收制度中，采用的税率形式包括比例税率、定额税率、超额累进税率和超率累进税率。
【例题5·单选题】采用超率累进税率征收的税种是（ ）。
A.资源税
B.土地增值税
C.个人所得税
D.企业所得税
『正确答案』B
『答案解析』我国采用超率累进税率征收的税种只有土地增值税。
第四节 税收立法与我国税法体系
知识点：
税收立法原则
1.从实际出发的原则；
2.公平原则——合理负担原则；
3.民主决策的原则；
4.原则性与灵活性相结合的原则；
5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。
知识点：
税收立法权及其划分
（一）税收立法权划分的种类（了解）
第一，可以按照税种类型的不同来划分。
第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。
第三，可以根据税收执法的级次来划分——我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。
（二）我国税收立法权划分的现状
1.中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。
2.依法赋予地方适当的地方税收立法权。
注意：
地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。
所立税法可在全省范围内执行，也可只在部分地区执行。
知识点：
税收立法机关
分类
立法机关
形式
举例
效力
税收法律
全国人大及常委会正式立法
法律
税收征管法、企业所得税法、个人所得税法、车船税法、环保税法、烟叶税法、耕地占用税法、车辆购置税法
除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高的法律效力
全国人大及其常委会授权国务院立法
4个暂行条例
增值税、消费税、资源税、土地增值税暂行条例
授权立法的法律效力高于行政法规
税收法规
国务院——税收行政法规
条例、暂行条例、实施细则
《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法实施细则》
行政法规的效力低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章
地方人大及其常委会制定的税收地方性法规（目前只有海南省、民族自治区按全国人大授权立法）
税收规章
财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章
办法、规则、规定
《增值税暂行条例实施细则》、《税收代理试行办法》等
不得与税收法律、行政法规相抵触
省级地方政府——税收地方规章
《房产税暂行条例实施细则》等
【例题1·单选题】《中华人民共和国资源税暂行条例》的法律级次属于（ ）。
A.财政部制定的部门规章
B.全国人大授权国务院立法
C.国务院制定的税收行政法规
D.全国人大制定的税收法律
『正确答案』B
『答案解析』全国人大及其常委会授权国务院立法制定的4个暂行条例：
增值税、消费税、资源税、土地增值税暂行条例。
【例题2·单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。
A.《中华人民共和国个人所得税法》
B.《中华人民共和国消费税暂行条例》
C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
『正确答案』D
『答案解析』选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。
知识点：
税收立法程序
类型
提议阶段
审议阶段
通过和公布阶段
税收法律
一般由国务院授权其税务主管部门（财政部、国家税务总局及海关总署）负责立法的调研等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院
由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过
以国家主席名义发布实施
税收法规
由国务院负责审议
以国务院总理名义发布实施
【例题1·多选题】（2016年）税收立法程序是税收立法活动中必须遵循的法定步骤，目前我国税收立法程序经过的主要阶段有（ ）。
A.提议阶段
B.通过阶段
C.审议阶段
D.公布阶段
『正确答案』ABCD
『答案解析』目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：
（1）提议阶段；
（2）审议阶段；（3）通过和公布阶段。
【例题2·多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有（ ）。
A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施
B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章
C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过
D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》、《环境保护税法》和《车船税法》等
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，税收法律由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过后以国家主席名义发布实施；选项C，税收行政法规由国务院负责审议通过后以国务院总理名义发布实施。
知识点：
我国现行税法体系
税法体系就是通常所说的税收制度（简称税制）。
税收制度的内容主要有三个层次：
（1）不同的要素构成税种：
如增值税、消费税等
（2）不同的税种构成税收制度
（3）规范税款征收程序的法律法规，如税收征管法
税法的分类
（1）
分类标准
分类结果
具体情况
（一）按照税法的基本内容和效力的不同
税收基本法
我国目前还没有制定统一的税收基本法
税收普通法
如个人所得税法、税收征收管理法等
（二）按照税法的职能作用的不同
税收实体法
主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等
税收程序法
税务管理方面的法律，如《税收征收管理法》
1.税收实体法体系
商品和劳务税类
增值税、消费税、关税
所得税类
企业所得税、个
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