第14部分会计基础讲义第六章.docx
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第14部分会计基础讲义第六章
第六章第四节对账
一、对账的意义对账就是核对账目，是保证账簿记录正确的重要程序。
对账工作，每年至少进行一次。
对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对这三方面的工作。
1、账证核对。
是指核对会计账簿记录与会计凭证（包括记账凭证和原始凭证）的有关内容。
账证相符，是会计核算的基本要求之一，也是账账相符，账实相符的基础。
2、账账核对是指账与账之间进行核对。
1）总分类账簿有关账户的余额核对。
主要是看看把总账上所有账户的借方余额合计起来，再把总账上所有账户的贷方余额合计起来，借、贷双方余额是否相等。
2）、总分类账簿与所属明细分类账簿进行核对。
总分类账簿各个账户的期末余额，要与所属明细账户的期末余额合计数相符。
一个一级会计科目占一张帐页。
把这些帐页订在一起，就成了一本总账。
而明细账，是一个明细账户，占一张帐页。
把这些明细帐页订在一起，就成了一本明细账。
比如：
在一本总账中，“应付账款”账户的期末余额是500000.00元，而在一本“应付账款明细账上，计有6张帐页，在这6张帐页上，分别记载着6个明细单位的期末余额是：
应付账款------张店化工厂贷：
214000元应付账款--------济南面粉厂贷：
30000元
应付账款-------青岛面纱贷：
200000元应付账款--------滨州印刷厂贷：
30000元
应付账款-------滨州食品厂贷：
12000元应付账款-------滨州大地车行贷：
14000元
它们的合计金额也必须是500000元这说明应付账款的总分类账户的期末余额与其所属的6个明细分类账户的期末余额的合计数核对相符。
这种核对，可以通过编制总账账户与其明细账户余额对照表进行。
见下图
总账与其明细账户余额试算平衡表
总账账户名称：
应付账款期末余额：
500000
应付账款明细账户名称
贷或（借）
期末余额
张店化工厂
贷
214000
青岛面纱
贷
200000
-滨州食品厂
贷
12000
-济南面粉厂
贷
30000
滨州印刷厂
贷
30000
滨州大地车行
贷
14000
0
合计
贷
3）、..总分类账簿与序时账簿核对。
也就是核对库存现金、银行存款总账的期末余额与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符
4）、明细分类账簿之间的核对，比如：
会计部门的原材料明细分类账与有关的原材料保管员所记的“原材料”保管帐进行核对。
从外面购进原材、物料入到仓库后，不但财务上要建立财产物资的账簿，仓库的保管员也要建立相应的账簿进行登记，还要定期和会计部门的财产物资的账簿进行核对，发现问题及时解决。
3、账实核对是指各项财产物资、债权债务和款项等的账面余额与其实有数额之间进行核对。
账实核对的主要内容包括：
1）、库存现金日记账的账面余额与财务上的实有现金数额是否相符
2）、银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额是否相符3）、各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实有数额是否相符；4）、债权债务明细账的账面余额与对方单位或个人的账面余额是否相符。
上述对账的三方面的内容，账证核对是基础，账账核对是在账证核对相符的基础上进行的，而账实核对又是以账账核对相符为基础的
第四节错帐的更正方法
通过核对账目，发现了账簿记录有错误。
记账错误主要表现为漏记、重记、错记三种。
错记又表现为错记了会计科目，错记了记账方向，错记了金额、错记了记账墨水等
一、错帐的查找方法
（一）、顺查法顺查法也叫正查法，就是当发现账簿有错误时，再按照账务的处理顺序，从原始凭证到财务报表，进行查找错误的一种方法。
这种方法是查找范围全面，不易遗漏。
其缺点很明显，就是查找的工作量大，需要的时间也比较长。
（二）、逆查法。
也称反查法。
它查找的方向和顺查法正好相反。
其优缺点也和顺查法相类似。
（三）、抽查法。
也称为局部查找法。
当出现差错时，可以根据具体情况分项目、分阶段重点查找。
（四）、耦合法耦合法是根据账簿记录差错中经常遇到的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一类技术方法。
主要使用于漏记、重记、错记的查找。
具体方法有：
1、差数核对法。
这是按照总账借、贷双方不平衡的差数和总账与其所属明细账不平衡的差数，来查找漏记或重记的一种方法。
2、二除法。
这是根据错帐差错数额除以2能整除的商数，有目标的去查找差错数字。
3、九除法。
这是根据错帐差错数除以9能整除的商数，来查找记账时数字顺序错位或相邻数字颠倒错误的一种方法。
举例说明，下面是一张总账页，反映的是“库存现金”2010年1月末的余额。
总账
科目名称：
库存现金第16页
2010年
凭证
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
种类
号数
上年结转
借
300000.00
1
30
1
汇总
212568.2
159252.00
借
353316.2
至1月30日，其库存现金总账的余额是353316.20元，下面现金日记账的账面余额是353856.20元
库存现金日记账
2010年
凭证
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
种类
号数
上年结转
借
300000.00
1
12
12
从银行提取现金
500.00
1
12
15
买办公用品
458.2
300041.8
1
15
18
支付上月的工资
101254.00
198787.8
1
20
25
收回滨州面粉厂欠款
9000.00
207787.8
1
24
30
收回职工李强借款
2000.00
209787.8
1
25
31
购汽油
5682.2
204105.6
1
28
46
收回青岛食品厂欠款
201068.20
1
30
56
支付原材料款
51317.60
353856.2
这样，两方面的余额就不相符了，我们现在就开始查找，先用“耦合法”中的差数核对法，就是日记账的账面余额353856.20—（现金总账余额）353316.20=540.00元；我们分析，很可能有漏记、错记凭证的现象。
我们就开始查找核对记账凭证，看看有没有540这个数，通过查找，发现在2010年1月15日第20号凭证，用现金支付电话费540元的凭证，漏记了。
再举例说明“二除法”的用法。
仍以上面的现金总账的余额是353316.20元。
现金日记账的余额（假设）改为358430.18这样月底对账时，才发现现金总账的余额和现金日记账的余额对不起来。
库存现金日记账
2010年
凭证
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
种类
号数
上年结转
借
300000.00
1
12
12
从银行提取现金
500.00
借
1
12
15
买办公用品
458.2
借
300041.8
1
15
18
支付上月的工资
101254.00
借
198787.8
1
20
25
收回滨州面粉厂欠款
9000.00
借
207787.8
1
24
30
收回职工李强借款
2000.00
借
209787.8
1
25
31
购汽油
568.22
借
204105.6
1
28
46
收回青岛食品厂欠款
201068.20
借
1
30
56
支付原材料款
51317.60
借
353856.2
1
30
20
支付孙经理的电话费
540.00
借
先用现金日记账的余额现金总账账户的余额
—353316.2=5113.98现在，我们还不知道是哪的错
先查查会计凭证上有没有所减出来的差数5113.98元，结果通过检查，没有这个数，再用“偶合法”中的“二除法”也就是用这个数除以2,得（5113.98÷2=2556.99）。
通过检查，也没有这个数。
再用“偶合法”中的“九除法”也就是用这个数除以九得（5113.98÷9=568.22）。
通过检查凭证，发现在记第31号凭证中，把原来的5682.2元，错记为568.22，小数点往左移了一位。
二、错帐的更正方法
记账错误已经查出来，怎样进行更正呢？
有以下这么几种更更正方法。
（一）划线更正法。
适用于在结账以前发现账簿记录文字或数字错误，而记账凭证没有错误的情况。
在结账以前，如果发现上述错误，应先在错误的文字或数字上划一根红线，但必须使原有的字迹仍可辨认；然后在红线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并有记账人员及相关人员在更正处盖章。
对于错误的文字，可以只划去更正错误的部分，对于错误的数字，则应当全部划红线更正，不得只划去、更正其中得错误数字。
（二）、红字更正法。
又叫赤字冲账法或红字订正法。
记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应计金额，从而引起的记账错误，应采用红字更正法。
1、记账后，因为记账凭证会计科目错误，而造成记账后的账簿记录错误。
请看教材第150页如果看不懂，我再解释
2、记账后，发现原记账凭证中，会计科目没有错误，但所记金额大于应该记的金额，而造成账簿中所记金额也大于应记金额。
（请看教材第151页）
（三）、补充登记法（见教材）以上三种方法是对当年内发现填写记账凭证或登记账簿错误而采用的更正方法，如果发现以前年度记账凭证中会计科目和金额有错误，并导致账簿登记出现差错的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
具体更正方法，等以后会计实务做账时，在详细介绍。
以后年度的更正法，考试不考。
第六节结账
一、结账的意义见教材，可以了解一下
二、结账的程序（曾经考过试）
（一）、将本期所发生的交易或事项全部登记入账，并保证其正确性
（二）、根据权责发生制的要求，调整有关事项，合理确定本期应计的收、支项目
就是在没结账以前，要仔细想想（或看看有关记录），本期应该负担的费用开支，是不是全部入账了，也不管是支付的，还是没支付的，比如说，工人们的工资，虽然是本月还没发放，但也要做账，以便正确核算本期的利润。
（三）、将损益类账户发生额转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。
比如有个单位，在2010年6月30日，会计人员已将全部业务记上账了，其有关损益类账户的余额见下图
科目名称
借（贷）
金额
科目名称
借（贷）
金额
管理费用
借
2548.00
主营业务收入
贷
460000.00
财务费用
借
1235.00
营业外收入
贷
20000.00
营业外支出
借
2000.00
其他业务收入
贷
1000.00
营业税金及附加
借
5000.00
主营业务成本
借
258000.00
现在，将以上损益类账户的余额转平，都转到“本年利润”科目里面去。
为什么要进行转账呢，为什么要做这样的凭证呢，就是为了从账面上能体现出挣多少钱来，从账面上能直接看出来。
见下面两个凭证
记账凭证
2010年6月30日编号：
35
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
标记
附
件
2
张
转账
主营业务收入
460000.00
√
营业外收入
20000.00
√
其他业务收入
1000.00
√
本年利润
√
合计
会计主管：
李明复核：
张鹏出纳：
李娜记账孙俪制单:
张强
记账凭证
2010年6月30日编号：
36
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
标记
附
件
2
张
转账
本年利润
.00
√
管理费用
2548.00
√
财务费用
1235.00
√
营业外支出
2000.00
√
营业税金及附加
5000.00
√
主营业务成本
258000.00
√
合计
会计主管：
李明复核：
张鹏出纳：
李娜记账孙俪制单:
张强
根据以上两个凭证，我们来登记有关账簿，别的账簿，在这里就不讲了，请大家看看下面的“本年利润”账户的记录情况。
明细分类账
一级科目：
本年利润
二级科目：
2010年
凭证编号
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
1
30
35
由收入类科目转
.00
贷
481000.00
1
30
36
由支出类科目转
.00
贷
212217.00
“本年利润”账户的期末余额：
481000—268783=212217.00如果借方金额大于贷方金额，就说明单位在本
期亏损了，如果贷方金额大于借方金额，就说明单位挣钱了，盈利了。
作业
（一）单选
1.某单位用现金支付职工报销医药费168元，会计人员编制的记账凭证为借记应付职工薪酬186元，贷记现金186元，并已登记入账。
当年发现记账错误，更正时，应采用的更正方法是
A、划线更正法B、红字更正法C、补充登记法D、重编正确的记账凭证
2..记账凭证填制正确，记账时文字或数字发生笔误引起的错帐，应采用（）进行更正
A、划线更正法B、重新登记法C、红字更正法D、补充登记法
3、企业应收账款的账面余额定期与有关债务单位或个人进行的核对，属于（）
A、账证核对B、账账核对C、账实核对D、账表核对
（二）多选
1、记账错误主要表现为漏记、重记和错记三种。
错记又表现为
A、会计科目错记B、记账方向错记C、金额错记D、记账墨水错用
2、下列错帐更正方法中，可用于更正因记账凭证错误而导致账簿记录错误的方法有
A、划线更正法B、差数核对法C、红字更正法D、补充登记法
3、账实核对的主要内容包括
A、现金日记账账面余额与现金实际库存数核对
B、银行存款日记账账面余额与银行对账单余额进行核对
C、财产物资明细账账面结存数与财产物资实存数核对
D、各种应收账款明细账账面余额与有关债务单位或个人核对
（三）、判断题
1、会计账簿登记中，若不慎发生隔页，应当立即将空页撕掉，并更改页码
2、记账凭证正确，因登记时笔误而引起的账簿记录错误，可以采用划线更正法予以更正
3、对账就是核对账目，即对各种会计账簿之间相对记录进行核对
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