对我国民营企业内部审计现状和对策的探讨.docx

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对我国民营企业内部审计现状和对策的探讨

内容摘要

我国的内部审计建立以来，内部审计为民营企业增加价值并提高运营效率起了非比寻常的作用；随着内部审计的重要性正越来越被社会各界所认识，建立、健全组织的内部审计制度已成为各类企业特别是企业上市的内在需求，但由于我国内部审计起步较晚，在实际运用中我国企业特别是民营企业略显得有些经验不足，实际运用是会遇到较多问题，从而影响内部审计职能的发挥。

本文针对我国民营企业内部审计的现状进行分析，发现我国内部审计机构设置不健全，独立性和客观性差、内部审计不能服务于企业的总体目标、内部审计人员素质低，审计技术落后的主要问题，从而制定具体的对策解决民营企业进行内部审计面临的实际问题。

关键词

民营企业；内部审计；对策

Abstract

Sincetheestablishmentofourcountry'sinternalaudit,internalauditforprivateenterprisestoaddvalueandimproveoperationefficiencyplayedanextraordinaryrole;astheimportanceofinternalauditisbecomingmoreandmoreacceptedbythesociety,build,perfectorganizationsystemofinternalaudithasbecomevarioustypesofenterprisesespeciallyenterpriseslistedontheinternaldemand,butbecauseourcountryinternalauditstartedlate,inthepracticalapplicationofChineseenterprisesespeciallytheprivateenterprisesappearedonsomeexperience,practicalapplicationwillencountermanyproblems,thusaffectingthefunctionsofinternalaudit.Thearticleisaimedatourcountryprivateenterpriseinternalauditpresentsituationcarriesontheanalysis,discoversourcountryinternalauditorganizationisnotsound,independenceandobjectivity,internalauditcannotservetheoverallobjectiveoftheenterprise,thequalityofinternalauditstaff,audittechnologybehindthemainproblem,soastomakespecificcountermeasurestosolveprivateenterprisesinternalauditfacespracticalproblem.

Keywords

privateenterprise;internalaudit;countermeasures

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一、绪论………………………………………………………………………………………5

（一）研究背景及意义………………………………………………………………………5

（二）国内外研究现状………………………………………………………………………5

（三）研究思路与方法………………………………………………………………………7

二、民营企业及内部审计的基础理论分析…………………………………………………7

（一）委托代理理论………………………………………………………………………7

（二）民营企业的内涵及发展状况……………………………………………………7

（三）内部审计的概述………………………………………………………………………9

（四）其内部审计的必要性………………………………………………………………10三、民营企业内部审计发展现状分析……………………………………………………10

（一）民营企业内部审计的发展概况……………………………………………………11

1.民营企业和国有企业内部审计的比较…………………………………………………11

2.民营企业内部审计和外部审计的比较…………………………………………………11

（二）内部审计面临的主要问题及原因…………………………………………………12

1.其机构设置不规范自身不能服务总体目标……………………………………………12

2.我国民营企业内部审计独立性差………………………………………………………12

3.内部审计法规建设不健全………………………………………………………………13

4.内部审计人员素质低和审计技术和审计手段落后……………………………………13四、完善民营企业内部审计的对策…………………………………………………………14

（一）建立适应现代企业制度民营企业内部审计…………………………………………14

1.提高民营企业领导对内部审计认识……………………………………………………142.规范内部审计机构的设置………………………………………………………………14

（二）提高内部审计的独立性和客观性……………………………………………………15

1.提高内部审计的独立性…………………………………………………………………15

2.加强内部审计人员的客观性……………………………………………………………15

（三）加强民营企业内部审计的法制建设…………………………………………………15

（四）提高内部审计人员的综合素质………………………………………………………16

结论………………………………………………………………………………………16

参考文献……………………………………………………………………………………17

对我国民营企业内部审计现状和对策的探讨

一、绪论

（一）研究背景及意义

当前全球经济在高速发展中，而国际上民营的大中型企业和跨国企业集团的发展是反应全球经济发展状况的晴雨表，企业的发展离不开高效的内部管理，内部管理好坏取决于企业内部控制制度的实施，而内部控制制度的实施关键在于内部审计。

内部审计能通过对企业风险和内部控制状况的评测，来持续性的改善企业的运营；同时，其还将企业各部门的流程和最佳实务进行对比，找出两者之间的差距，并提出审计建议，从而提高各部门的效率和质量。

2006年国际内部审计师协会更是认为内部审计是内部控制的重要组成部分，其应该独立与其他部门，这样才能发挥其职能。

所以，企业要发展离不开独立的内部审计。

目前，我国民营企业实施内部审计的过程中，还存在着诸多问题，制约着内部审计职能的发挥，影响了内部审计的控制和监督效果。

探索在现代民营企业制度条件下如何建立和完善民营企业内部审计制度，以便充分发挥内部审计的职能作用是当前民营企业需要研究的一个重要课题。

通过借鉴国外内部审计先进的技术和方法，根据中国的实际情况，找出解决实际问题的有效途径。

据此，充分发挥内部审计强有力的监督、评价职能，对促进民营企业长远、健康地发展都有着深远意义。

（二）国内外研究现状

1、国外研究现状

早在19世纪，英国就已诞生内部审计。

随着西方资本主义市场上竞争日益激烈，促使企业更加重视内部经济管理，使内部审计得到迅速发展。

Hermansom（2002）认为内部审计部门应该采用隶属于董事会的，向审计委员会报告的这种结构，才能改善治理结构，才能是内部审计部门成为治理结构的一部分，这样内部审计就可以视为公司治理结构的机制；为了更加保障内部审计发挥其功能，其应该还要进入股东、董事会等高级管理层。

安永会计师事务所在2008年对全球内部审计工作进行了调查，结果表明内部审计主要是为了达到企业利益相关者的预期，也就是内部审计不只是为了满足管理层的需求，也要满足企业各相关者的需求。

[1]

而Moeller（2005）指出，内部审计机构如果再设置在董事会下，内部审计还是没有独立出去就不能对完全地实施监督职能，这样就失去了设立内部审计部门的初衷；所以，内部审计应该设置在监事会下，这样设置不仅使监事会有了实施监督职能的信息资源，而且提升了内部审计机构的地位和作用。

但有人就会提出疑惑，因为监事会没有经营管理权，而内部审计的“增值服务”的目标是提高经济效益、改善经营管理及最终使企业资源优化和发展扩大，在监事会下设内部审计机构难以实现内部审计目标。

[2]

但关于内部审计是由内部审计机构自己实施还是通过内部审计外包实施内部审计国外研究者有不同观点，Ahlawat和lowe（2004）认为，如果内部审计由内部审计机构实施，他们就会在做决策时，一般会考虑维护管理者的利益。

国际内部审计协会（IIA）也认为，一个专业的、经过培训的内部审计机构比承包内部审计业务的外部机构更能有效发挥内部审计的效率与效益。

另外，内部审计由内部审计机构实施的好处主要表现在内部审计人员对于企业的日常经营活动特别是主营业务非常熟悉，这样就便于查出内部控制存在的问题，提出的建议更具有可操作性。

[3]

也有研究者赞同实施外包型的内部审计，Caplan和Kirschenheiter（2007）指出内部审计外包可以减少企业被诉讼的可能性及费用。

内部审计外包对于企业带来一定的好处和方便：

一是规避企业诉讼风险，减少被诉讼的可能性及费用；二是减少企业费用。

因为内部审计外包后，企业不需要设置内部审计部门，不需要对内部审计人员进行培训，所以其费用就会减少。

[4]

2、国内研究现状

相对于国外的研究成果，我国民营企业内部审计发展进程较慢，且存在诸多问题。

虽然我国自从改革开放以来，借鉴国外的研究和实践成果，近几年内部审计实践方面和理论研究方面都有了较大的发展，但还是存在诸多问题。

杨胤瑜（2003）提出我国民营企业在内部审计方面存在内部审计机构或部门设立简单导致地位低，民营企业中的内部审计部门和人员独立性和客观性得不到保证；内部审计目标还是不能服务于民营企业提高经济效益和改善经营管理的整体目标，也就更不能起到优化资源配置的作用；内部审计人员素质低，审计技术落后；部分民营企业内部审计缺乏规范化等问题，此文通过分析企业内部审计的现状，找出其中存在的问题，从而得到解决问题的方法，即制定有效的内部审计的制度，找准内部审计的定位，注重内部审计的实践活动，优化内部审计结构。

[5]谢涤宇（2003）分析了内部审计与形势的发展难以适应的一些现状，探讨内部审计的发展趋势，提出加强对内部审计职能和信息技术的研究以及改革现行管理体制、建立内部审计师考试制度等措施；以期探索内部审计的发展趋势。

通过探讨民营企业的现状分析及解决对策，来决定未来企业内部审计的发展方向，即从加强内部审计职能；建立和改革现有不足内部审计的制度；加强内部审计人员素质和技术水平。

[6]王朝霞（2009）指出要发挥民营企业内部审计监督、评价、服务和管理的职能，就必须保证内部审计机构和人员的独立性和客观性，但我国民营企业不够重视内部审计的独立性和客观性，所以此文主要提出要提高加强内部审计部门的地位，保障内部审计部门的独立性和客观性，从而更有效发挥内部审计的监督、评价、服务和管理的四个职能。

[7]冯金梅（2009）指出我国内部审计在机构设置上缺乏独立性和权威性、在审计方法上存在单纯的查错防弊的缺点、在审计时间上趋向事后审计缺乏及时性以及在审计人员结构上内部审计岗位是由单纯的会计人员担任缺乏专业性；因此，我国内部审计内设机构应向派驻式、独立式发展，审计方法应向内部服务管理发展，审计时间应向事中、事前全过程发展，审计人员应向复合型审计人才发展。

[8]而张源曲（2011）指出民营企业内部审计具有一定的复杂性，民营企业规模大小不一，良莠不齐，有的是一些家庭作坊、有的是些中小企业，而有的甚至已经发展成为了集团公司。

民营企业的行业差异大，有的是IT行业、有的是食品公司。

因此，民营企业内部审计没有统一的格式、没有统一的标准。

这样就导致了民营企业内部审计的复杂性。

[9]

综上所述：

首先，一方面，西方民营企业内部审计的发展相对于我国较早，并且拥有较为完善的理论作指导。

因此，在现在其发展的程度较我国而言比较先进。

从另一方面，西方的民营企业也是发展的较早为其内部审计提供了较好地发展环境。

总的来说，我国民营企业内部审计无论是在理论上、还是在发展程度上相比于西方等发达国家是落后的。

其次，纵观国内外学者对民营企业内部审计的研究，民营企业内部审计全球经济在高速发展中发挥着重要作用，内部审计的优越性得以体现。

因此，加快民营企业及其内部审计的发展为提高我国经济发展水平和我国经济地位发挥着举足轻重的作用。

最后，虽然我国民营企业内部审计近几年有较大的发展，但相比于西方民营企业内部审计我国民营企业内部审计还有许多的不足，结合国内外研究成果，我国民营企业内部审计还有许多问题：

内部审计机构设置不健全，独立性和客观性差、内部审计不能服务于企业的总体目标、内部审计人员素质低，审计技术落后等，针对这些问题，剖析其产生原因，并民营企业内部审计的改善提出意见。

（三）研究思路与方法

本文将在对民营企业内部审计理论认真研究、学习、借鉴的基础上，运用理论联系实际的方法和对比分析的方法，就如何完善民营企业内部审计制度进行探讨。

全文共分五部分，主要研究思路如下:

第一部分，概述本文研究背景及目的，介绍国内外研究状况，通过了解国内外民营企业内部审计状况，并从中得到启示。

第二部分，介绍民营企业和内部审计的基础概念和相关理论。

论述民营企业概论，内部审计的内涵、目标、目标及民营企业内部审计的必要性。

第三部分，主要概括我国民营企业内部审计的发展状况,并详细分析我国民营企业内部审计存在的主要问题及原因。

第四部分，针对我国民营企业内部审计所存在的主要问题提出解决对策。

第五部分，结论。

对全文做出总结，提出创新观点。

二、民营企业及内部审计的基础理论分析

（一）委托代理理论

现代企业的一个非常重要的特点是所有权和经营权的分离，委托代理理论就是针对这一特点进行论述的一个理论。

在竞争日益激烈市场中，企业规模扩大化和集团化要求经营者不仅具有经营管理知识，而且还要具有专业技术知识，所有权和经营权的分离解决了这一需求。

因此，所有权和经营权的合理界定和分配，能实现企业高效地经营管理的有效形式。

合理的委托代理是民营企业建立良好的经营管理制度的有效途径。

但由于民营企业自身条件的限制，往往会出现所有者和经营者信息不对称，经营者的行为可能偏离所有者的要求的现象。

因此，民营企业要建立良好的经营管理制度需要合理分配所有者和经营者的权力，推动民营企业制度向现代企业制度发展，为民营企业内部审计提供良好的环境。

（二）民营企业的内涵及发展状况

1、民营企业的内涵

民营企业，简称民企、公司或企业类别的名称，是指所有的非公有制企业。

中华人民共和国法律是没有“民营企业”的概念，“民营企业”只是在中国经济体制改革过程中产生的；它包括合伙、合股经营和集体经营；个体经营、私人合作、民间资本；境外私人资本合作、合资经营，境外私人资本独资经营；以及国有民营等企业等多种形式。

当前，民营经济已经成为中国特色优势产业发展的主力军，民营企业已经毫无争议地成为我国社会主义市场经济的最重要的一部分，成为推动中国经济发展的重要力量。

民营企业作为非公有制经济,它与社会公有制市场经济天然相容,互相补充和互为发展条件,其一切生产经营活动都必须通过市场去实现。

首先,民营企业在经济社会发展中,表现出了公有经济所不可代替的作用；其次，社会主义市场经济体制的建立和完善离不开民营企业的发展和推动。

另外，民营企业在国企改革中发挥着重要作用。

发挥民营企业在国有企业改革中的积极作用，不仅会加速我国的社会主义现代化建设，还为中国经济的高速发展提供条件。

2、民营企业的发展状况

改革开放30年来,客观地说,民营企业的发展正从发展初期向发展中期转变,向着更科学、更合理的方向发展。

民营经济克服了先天不足和基础薄弱等劣势,已成为国民经济中最为活跃的经济增长点。

民营企业的发展与我国取得的经济成就密不可分,已成为国民经济的重要组成部分。

民营企业在国民经济中的重要地位显而易见,对国民经济和社会发展,特别是扩大城乡就业发挥了重要作用。

据统计,民营企业年产值增长率一直保持在30%左右,远远高于同期国民经济增长速度。

但是,在其发展过程中还存在着诸多问题，其中主要两个问题是：

（1）管理水平低下

我国目前的许多民营企业都选择了家族式管理模式,管理体制主要表现为“亲缘化”和“家族”特征,实行权利集中领导、投资者专制决策,经营者既是资产拥有者,也是资产管理经营者，企业的经营管理缺乏灵活和生机。

当企业发展到一定规模,集权制管理由于决策层和执行层界限不清楚,缺乏“纠正”机制来约束。

民营企业领导层决策的局限性往往容易导致企业经营管理的失误。

这样就使民营企业的管理水平低下。

（2）决策盲目,风险经营

民营企业的发展初期,曾得到了政府的大力支持和帮助,这在我国以公有制为基础的计划经济时期在社会经济生活中是非常正常的现象,但也使得一部分成功的经营者因竞争压力小而淡化了来自企业本身风险意识。

到处投资,盲目的横向化、纵向化经营,过度自信导致不能正确地认识自己优劣,也不能明确企业是成功的还是失败。

企业的成功归于个人的功劳而强化了个人英雄主义色彩,忽略团体的作用，也导致了民营企业决策依靠经验的缺点的产生。

（三）内部审计的概述

1、内部审计的内涵

到目前为止，国内外审计理论界和实务界对内部审计定义的描述可以说是众说纷纭，我国审计署发布的《关于内部审计工作的规定》对内部审计做了以下定义：

内部审计是内部审计机构或内部审计人员在本单位（公司）主要领导人的直接领导之下，依照我国法律、法规和规章制度，以及本部门、本单位的制定的内部审计规章制度，对本单位及下属单位的财务收支、财政及其经营情况进行监督，不受影响独立地监督企业经营管理，提出改善经营管理并对其领导人负责和报告。

而国际内部审计师协会在其颁布的《关于内部审计责任的声明》中，指出内部审计是一个组织为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息一协助本组织成员有效地履行其职责。

前者揭示了内部审计机构的领导关系、审计的依据、审计的范围以及向谁负责及报告工作等问题；而后者主要评价企业资源的利用的经济性和有效性，还要对组织内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况进行评价等。

[10]

在最近我国颁布的《内部审计基本准则》中，较为全面地定义了内部审计的内涵：

内部审计是本组织内部的一种客观的评价和监督活动，其要求自身具有独立性，他对经营管理效果及内部控制的合理性、规范性和合法性进行评价和审查，来促使组织实现其目标。

这个概念表明:

（1）内部审计是由本组织内设的内部审计机构以及内部审计人员所进行的一种客观、独立的活动。

它的目标是通过审查和评价组织的内部控制及经营活动的合理性、规范性和合法性，促进组织内部控制及经营活动中存在的问题得到认识和快速解决和目标的实现；

（2）内部审计机构应当独立于其他平行职能部门并且内部审计人应当保持其客观性，使其能对企业经营管理情况做出公正、客观的评价，并提出有利于企业发展的审计建议和意见，促进被审计单位存在的缺陷能够及时并有效地得到改正，以促进组织实现其目标。

2、内部审计的职能

内部审计职能，是指内部审计内在的、固有的功能。

它是历史范畴，不是僵化和一成不变的。

随着社会经济的发展和进步，内部审计也在不断变化之中。

社会主流认为，现代内部审计具有监督、评价、控制和咨询等职能。

（1）监督职能。

内部审计是组织内部的一种独立的监督和评价活动，其基本职能是监督。

监督是以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财政收支及其经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计信息是否正确、真实，反映的财政收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，从而督促被审计单位遵守财经法规，改善经营管理，提高经济效益。

但内部审计具有明显的内向性特点，它是基于组织内部经营制度管理的需要，主要站在组织立场上，为实现组织目标而服务。

（2）评价职能。

评价职能包括评定和建议两个部分，它是由监督职能派生出来的另一种职能。

所谓评价职能，就是通过履行审核检查程序，评价被审计单位的计划、预算、决策是否先进可行，经济活动是否按照既定的程序和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全和有效等，从而有针对地提出意见和建议，促进组织改善经营管理，提高经济效益。

随着我国市场经济体制的不断为完善，内部审计的评价职能显得越来越重要。

（3）控制职能。

内部控制是组织实现其目标的手段。

内部审计既是组织内部控制的重要组成部分，同时还是对组织内部进行再控制的手段。

内部审计机构由组织内主要领导人直接进行领导，这样就能站在组织发展的全局角度来对问题分析和考虑，对组织进行的业务和对外活动进行有效控制给与技术方面的支持，提出内部控制存在的缺陷并提出改正意见，健全和完善控制系统。

（4）咨询职能。

指内部审计是一种客观、独立的咨询和确认活动。

因此，内部审计机构的职能是对组织的全部经营管理活动提供咨询服务，使企业各职能部门能及时获得对经营管理有利的信息，以本身特有的专业知识融入到组织经营管理中各个方面，针对在经营管理中发现的问题，对制度、管理和经营控制等方面提供咨询服务，预防出现大的经营波动和管理漏洞。

[11]

（四）其内部审计的必要性

自改革开放以来，民营企业有了较为迅速地发展，民营企业年产值增长率一直保持在30%左右,远远高于同期国民经济增长速度。

民营企业的发展正从发展初期向发展中期转变,向着更合理、更科学的方向发展。

民营企业的对我国经济发展的重要性，所以加强民营企业的发展是势在必行的。

但民营企业还是面临管理水平低下、决策盲目,风险经营、人才机制不灵活、产业结构布局不合理、类型单一、规模较小等诸多的问题，民营企业要进一步发展，要在国民经济中充当更重要的角色，首当其冲是要解决以上阻碍民营企业发展的问题，针对民营企业的重要性和面对民营企业如此的发展状况就必须要求民营企业改善自身的内部审计。

因为内部审计的职能是监督、评价、控制和咨询，它能完善企业治理结构、提高经营管理水平，规避各种风险，也能对深化改革，降本增效起到了保证、保障、维护作用，促进企业改善经营管理，提高经济效益，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，所以完善内部审计是民营企业自身发展的需要；同时，完善内部审计也是建立现代企业制度的需要。

[12]

三、民营企业内部审计的发展现状分析

（一）民营企业内部审计的发展概况

1、民营企业和国有企业内部审计的比较

我国民营企业的主要特征有：

一是其制度还是比较落后并不是现代企业制度，管理上具有如下缺陷：

组织内部的关系处在一个非常不稳定地步；管理层次模糊；缺乏计划性；管理手段单一和简单，缺乏技术性；重视市场占用率轻视管理水平的提高。

二是资本（股权）的集中程度非常高。

民营企业家大都是白手起家，资本是一步一步的渐渐积累起来的导致民营企业家不愿以股权去融