中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛辅导新会计准则部分.docx

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中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛辅导新会计准则部分

2013年中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛辅导（新会计准则部分）

[专题辅导]新《企业会计准则》例题解析（上）

导读：

2013年中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛已经拉开帷幕，为了帮助参赛企业更好地准备比赛，主办方特邀请专家对比赛内容进行了梳理。

自7月5日开始，本报特开辟专门版面对比赛技术大纲涉及的知识要点进行讲解，因为版面所限，不能面面俱到和足够详尽，但求可以提示重点，有益比赛。

【例题】单项选择题

1.甲公司拟对A事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。

经履行相关报批手续，甲公司正式对外公告其重组方案。

甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列支出中，不应当确认为预计负债的是（）。

A.自愿遣散费B.强制遣散费

C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费

2.2012年1月1日甲企业以1600万元收购了乙企业80%的股权，此前甲企业和乙企业无关联方关系。

在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。

假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。

2011年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1550万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元，则甲企业在合并资产负债表中应列示的商誉的账面价值是（）。

A.300万元B.100万元C.240万元D.160万元

3.A公司于2011年4月1日签订了一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。

工程自2011年5月开工，预计2013年3月完工。

A公司2011年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至2012年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。

A公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为850万元。

2012年12月31日A公司对该合同应确认的预计损失是（）。

A.0B.10万元C.40万元D.50万元

4.A公司于2011年10月1日取得一笔专门借款600万元用于固定资产建造，2年期，年利率8%。

至2012年1月1日，该固定资产建造已发生资产支出600万元，A公司于2012年1月1日取得1年期的一般借款300万元，年利率6%。

A公司分别于2012年2月1日、2012年10月1日支付工程价款150万元、150万元。

工程项目于2012年3月31日至2012年7月31日发生非正常中断，2012年8月1日恢复施工，2012年年末完工，固定资产达到预定可使用状态，假设在工程建造期间，A公司只有上述一笔一般借款，则2012年借款费用的资本化金额为（）。

A.7.5万元B.32万元C.95万元D.39.5万元

5.A公司2010年年初购入B公司30%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款750万元。

购买当日，B公司可辨认净资产的公允价值为2600万元。

当年B公司经营获利250万元，发放现金股利50万元。

假定不考虑内部交易和所得税的影响，2010年年末A公司的长期股权投资账面余额为（）。

A.810万元B.900万元C.840万元D.870万元

6.甲公司2009年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已宣告尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。

2009年1月6日，收到购买时价款中所含的利息8万元。

2009年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息8万元；2010年4月20日，甲公司出售A债券所得价款为216万元。

甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）。

A.24万元B.23万元C.32万元D.31万元

7.下列与企业发生亏损以及亏损的弥补相关的表述中，不正确的是（）。

A.用当年实现利润弥补以前年度亏损时，不必进行专门会计处理

B.对可于以后年度抵扣的亏损，应确认为递延所得税资产

C.用盈余公积弥补亏损，不影响所有者权益总额

D.存在未弥补亏损的情况下不能分配股利

8.根据我国现行会计准则，企业对于收到的投资者以外币投入的资本，将其折算为记账本位币金额时应当采用的折算汇率是（）。

A.交易发生日的即期汇率

B.即期汇率的近似汇率

C.投资合同约定的汇率

D.自行选择适用汇率

9.融资租赁业务中，如果承租方租入的资产是按最低租赁付款额的现值进行初始计量的，则承租方分摊未确认融资费用时采用的分摊率不可能是（）。

A.租赁内含利率

B.合同规定利率

C.银行同期贷款利率

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等时的折现率

10.以权益结算的股份支付，对换取的职工服务要按公允价值计量，这个公允价值应是（）。

A.授予日权益工具的公允价值

B.报告期末权益工具的公允价值

C.取得服务日服务的公允价值

D.可行权日服务的公允价值

【答案及分析】

1.C。

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。

其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　2.D。

合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80%=400（万元），合并财务报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850（万元），该资产组的可收回金额为1550万元，该资产组减值=1850-1550=300（万元），因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=300×80%=240（万元），合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160（万元）。

　　3.B。

2012年12月31日完工百分比=680÷850=80%，2012年12月31日合同预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元）。

　　4.D。

2012年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款可资本化期间为7个月，一般借款利息资本化金额=150×7/12×6%+150×3/12×6%=7.5（万元），因此2012年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。

　　5.C。

A公司能够对B公司施加重大影响，以权益法对长期股权投资进行计量。

由于A公司实际支付的价款低于B公司可辨认净资产公允价值的份额，因此需要对初始投资成本进行调整。

A公司在取得该长期股权投资之后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额调整长期股权投资的账面价值，同时根据自被投资单位取得的现金股利抵减长期股权投资的账面价值。

2010年年末A公司的长期股权投资账面余额=750+（2600×30%-750）+250×30%-50×30%=840（万元）。

　　6.B。

在初始确认交易性金融资产时，有关交易费用应当冲减当期的投资收益，对于已宣告但尚未发放的现金股利应当单独确认为应收股利。

在持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。

　　在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动应当计入公允价值变动损益。

而在处置交易性金融资产时，公允价值与初始账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益=-1+（212-200）+8-（212-200）+（216-200）=23（万元）。

　　7.B。

按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额，并且不属于准则中规定的不予确认的情况的条件下，以很可能取得的应纳税所得额为限，可以将可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。

　　8.A。

企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。

　　9.D。

承租人在计算最低租赁付款额的现值以及各期应分摊的未确认融资费用时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率和分摊率；否则，应当采用采用租赁合同规定的利率作为折现率和分摊率。

承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率和分摊率。

10.A。

对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照授予日权益工具的公允价值进行计量，不确认其后续的公允价值变动。

[专题辅导]新《企业会计准则》例题解析（下）

导读：

2013年中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛已经拉开帷幕，为了帮助参赛企业更好地准备比赛，主办方特邀请专家对比赛内容进行了梳理。

自7月5日开始，本报特开辟专门版面对比赛技术大纲涉及的知识要点进行讲解，因为版面所限，不能面面俱到和足够详尽，但求可以提示重点，有益比赛。

【例题】多项选择题

1.企业在对外币资产负债表各项目进行折算时，下列项目中可以采用期末即期汇率作为折算汇率的有（）。

A.股本B.未分配利润C.长期股权投资D.长期借款

2.对于非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有（）。

A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和

C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应计入企业合并成本

D.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本

3.以现金结算的股份支付业务中，下列时点中可能需要进行相关会计处理的有（）。

A.授予日B.行权日C.可行权日D.可行权日至行权日之间的资产负债表日

4.甲公司是乙公司的母公司，2012年6月30日，甲公司向乙公司销售一件产品，售价为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。

乙公司将购得的产品作为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣）当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限法计提折旧。

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%，不考虑其他因素。

甲公司编制2012年合并财务报表时的抵消调整中正确的有（）。

A.抵消营业收入900万元

B.抵消管理费用10万元

C.抵消固定资产5万元

D.调增递延所得税资产23.75万元

5.企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量时，下列各项中不会影响资本公积金额的有（）。

A.自用房地产转为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额

B.自用房地产转为投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额

C.投资性房地产转为自用房地产时公允价值大于账面价值的差额

D.投资性房地产转为自用房地产时公允价值小于账面价值的差额

6.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。

A.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

B.资产负债表日后因债务人破产导致债权发生进一步减值

C.资产负债表日后因外汇汇率发生重大变化导致企业发生亏损D.资产负债表日前销售的商品于资产负债表日后退回

7.下列有关固定资产的各项费用中，直接计入固定资产原始价值的有（）。

A.支付的买价B.支付的运费C.预计弃置费D.发生的安装费

8.下列各项目中，不应确认为营业外收入或营业外支出的有（）。

A.建造合同预计损失

B.固定资产处置损益

C.投资性房地产处置损益

D.非货币性资产交换中换出股权投资的公允价值与账面价值之差

9.企业报告期内发生的下列事项中，与综合收益的确定无关的有（）。

A.实现净利润B.所有者投入资本C.确认其他资本公积D.提取法定盈余公积

10.下列各项目中会产生暂时性差异的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产

B.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

C.已计提减值准备的固定资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【答案及解析】

1.CD。

企业在对外币资产负债表各项目进行折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　2.AD。

非同一控制下，通过多次交易实现企业合并的，其合并成本为购买日前所持有的被购买方长期股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和;非同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当在其发生时计入当期损益。

　　3.BCD。

对于以现金结算的股份支付业务，在授予日除立即可行权外不进行会计处理;在行权日需借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”;在可行权日需借记“公允价值变动损益”，贷记“应付职工薪酬”，或者作以上会计分录的相反分录;企业应当在可行权日和行权日之间的资产负债表日，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，即借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。

　　4.AD。

正确的处理为：

抵消营业收入900万元，营业成本800万元，抵消管理费用=（900-800）÷10×6/12=5（万元），抵消固定资产=100-5=95（万元），调增递延所得税资产=（100-5）×25%=23.75（万元）。

　　5.BCD。

自用房地产转为以公允价值模式进行计量的投资性房地产时，若公允价值大于账面价值，按其差额贷记“资本公积———其他资本公积”;若公允价值小于账面价值，按其差额借记“公允价值变动损益”;以公允价值模式进行计量的投资性房地产转为自用房地产时，以转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额借记或贷记“公允价值变动损益”。

　　6.AC。

资产负债表日后非调整事项包括：

资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺，资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化，资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，资产负债表日后发行股票、债券以及其他巨额举债，资产负债表日后资本公积转增资本，资产负债表日后发生巨额亏损，资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

　　7.ABD。

企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时还要考虑弃置费用。

弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币的时间价值，企业应当将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认预计负债。

　　8.ACD。

如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应计提存货跌价准备，同时确认资产减值损失;处置投资性房地产时涉及到的会计科目是“其他业务收入”和“其他业务成本”;非货币性资产交换中换出股权投资的公允价值与账面价值之差应当计入投资收益。

　　9.BD。

利润表中的综合收益反映企业的净利润与其他综合收益的合计金额。

其他综合收益反映企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

所有者投入资本、提取法定盈余公积都不会涉及到企业损益的变化，而“资本公积———其他资本公积”转入当期损益的部分属于其他综合收益，会对综合收益的确定产生影响。

　　10.ABC。

对于使用寿命不确定的无形资产，会计上不计提摊销，但税法上规定按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;交易性金融资产持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额，形成暂时性差异;企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣除，形成暂时性差异;因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法当期以及以后期间不允许税前扣除，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。

判断题

1.企业用现金支付给全体职工的工资，应作为经营活动产生的现金流量，列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

（）

2.对于因亏损合同而产生的预计负债的计量，确认预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同支付的违约金中的较高者。

（）

3.售后租回形成经营租赁的，相关资产的销售损益应先予以递延，以后分期调整租赁期内各期租金费用。

（）

4.合并报表中的外币报表折算差额应在母公司股东权益和少数股东权益之间分配。

（）

【答案及解析】1.×。

经营活动产生的现金流量“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资，前者反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中，后者反映在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中。

　　2.×。

对于因亏损合同而产生的预计负债的计量，确认预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同支付的违约金中的较低者。

　　3.×。

售后租回交易形成经营租赁的，应当分别情况处理：

如有确凿的证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应当于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。

　　4.√。

少数股东应分担外币报表折算差额。

在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。