中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛知识要点精.docx

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中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛知识要点精

会计大赛知识要点

当前，2013年中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛已经拉开帷幕，为了帮助参赛企业更好地准备比赛，主办方特邀请专家对比赛内容进行了梳理。

自7月5日开始，本报特开辟专门版面对比赛技术大纲涉及的知识要点进行讲解，因为版面所限，不能面面俱到和足够详尽，但求可以提示重点，有益比赛。

最新财税知识要点辅导（上）

知识要点：

财会〔2012〕13号文件规定，营改增一般纳税人提供应税服务，试点期间允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

1.营改增试点纳税人，承接联运业务，可以按差额征收增值税。

2013年2月，支付给非试点纳税人运费20万元，其正确的账务处理为（）。

A.借：

主营业务成本18.02

应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）1.98

贷：

银行存款20

B.借：

主营业务成本18.02

应交税费—应交增值税（进项税额）1.98

贷：

银行存款20

C.借：

主营业务成本18.6

应交税费—应交增值税（进项税额）1.4

贷：

银行存款20

D.借：

主营业务成本18.6

应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）1.4

贷：

银行存款20

【答案】A【解析】试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额，按支付金额除以（1+11%）×11%抵扣。

知识要点：

纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不能超过其境外所得按我国规定计算的应纳税额。

2.某公司2012年度境内经营应纳税所得额为33000万元，该公司在日本、美国两国设有分支机构。

日本分支机构当年应纳税所得额1600万元，其中电器销售所得1000万元（日

本规定税率为20%，转让商标权所得600万元（日本规定的税率为30%；美国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中电器经营所得300万元（美国规定的税率为30%，房产租金所得100万元（美国规定的税率为20%。

该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税为（）万元。

A.7726B.7779C.8715D.8270

【答案】D【解析】该企业当年境内外应纳税所得额＝33000＋1600＋400＝35000（万元日本分支机构在境外实际缴纳的税额＝1000×20%＋600×30%＝380（万元日本扣除限额＝1600×25%＝400（万元，实际可以扣除380万元。

美国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×30%＋100×20%＝110（万元美国扣除限额＝400×25%＝100（万元，实际可以扣除100万元。

全年应纳税额＝35000×25%－380－100＝8270（万元

知识要点：

根据财会〔2012〕13号文件规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

3.营改增试点一般纳税人按税法规定初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下的（）专栏进行核算。

A.进项税额B.减免税款C.增值留抵税额D.营改增抵减的销项税额

【答案】B【解析】营改增试点一般纳税人按税法规定初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费———应交增值税”科目下的“减免税款”专栏进行核算。

知识要点：

根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，将资产重组的税务处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理，其中特殊性税务处理实为重组优惠政策。

在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

4.关于企业重组的所得税处理，下列陈述正确的有（）。

A.在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以收购企业支付的股权部分原有计税基础确定

B.企业发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，适用一般性税务处理的，确认有关债务清偿所得或损失

C.适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损可以相互结转弥补

D.资产收购，所得税适用特殊性处理的条件之一是受让企业收购的资产必须不低于转让企业全部资产的75%

E.重组交易中，适用特殊性税务处理时，双方均不计算所得或损失

【答案】BD【解析】选项A，在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计

税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；选项C，适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；选项E，重组交易中，适用特殊性规定时，对交易中股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付部分仍应该在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）。

最新财税知识要点辅导（下）

知识要点：

根据财税〔2011〕111号文件规定，部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

自2013年8月1日起，广播影视服务业也进入营改增的范围。

5.下列选项中，属于营改增试点地区现代服务业的有（）。

A.研发和技术服务

B.信息技术服务

C.物流辅助服务

D.不动产租赁服务

E.鉴证咨询服务

【答案】ABCE【解析】有形动产租赁服务属于现代服务业。

不动产租赁服务应属于营业税征税范围。

知识要点：

根据国家税务总局公告2012年第15号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。

其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

6.根据企业所得税法相关规定，下列说法中不正确的是（）。

A．企业因雇用临时工的工资薪金支出准予计入企业工资薪金总额的基数

B．企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出不可以税前扣除

C．企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除

D．企业因雇用返聘离退休人员的工资薪金支出准予计入企业工资薪金总额的基数

【答案】B【解析】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

知识要点：

国家税务总局〔2011〕28号规定，雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次

性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

7.王某2012年年末取得全年一次性奖金120000元，企业为王某定额负担4000元的个人所得税，王某每月工资15000元，王某年终奖自己负担的税额为（）元。

A．31005B．29875C．27695D．25995

【答案】D【解析】应纳税所得额＝120000＋4000＝124000（元），124000÷12＝10333.33（元），适用税率25%，速算扣除数1005。

年终奖应纳个税＝124000×25%－1005＝29995（元）王某自己实际缴纳税额＝29995－4000＝25995（元）

知识要点：

《关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知》（财税〔2012〕13号）规定，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

8.2012年，某物流企业实际占用土地20000平方米，其中自有大宗商品仓储设施用地10000平方米，该企业土地所属土地等级适用税额标准为10元/平方米，该企业2012年应缴纳的城镇土地使用税为（）元。

A．100000B．150000C．180000D．200000

【答案】B【解析】自2012年1月1日至2014年12月31日，对物流企业自有的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

应缴纳土地使用税＝（20000－10000）×10＋10000×10×50%＝150000（元）

知识要点：

根据《企业政策性搬迁所得税管理办法公告》规定，企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。

逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理。

9.企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，主要有（）。

A.政府搬迁文件或公告

B.搬迁重置总体规划

C.拆迁补偿协议

D.资产处置计划

E.税务登记证原件

【答案】ABCD【解析】企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：

（1）政府搬迁文件或公告；

（2）搬迁重置总体规划；（3）拆迁补偿协议；（4）资产处置计划；（5）其他与搬迁相关的事项。

知识要点：

本题是考核工业企业营业税的核算。

转让属于固定资产的不动产，通过“固定资产清理”科目进行核算。

10.某工业企业，2012年12月将自有房产对外转让，取得收入300万元。

则营业税的会计处理应当是（）。

（不考虑城建税、教育费附加）

A.借：

营业税金及附加15万元

贷：

应交税费—应交营业税15万元

B.借：

营业外支出15万元

贷：

应交税费—应交营业税15万元

C.借：

营业外收入15万元

贷：

应交税费—应交营业税15万元

D.借：

固定资产清理15万元

贷：

应交税费—应交营业税15万元

【答案】D【解析】不动产的固定资产转让应当通过固定资产清理进行核算。

所以，房产转让按税法规定计算的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。

知识要点：

本题考核工业企业增值税的计算。

“应交税费—应交增值税（进项税额”科目核算企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

11.以下业务需要通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目进行核算的是（）。

A.将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目

B.本期收到出口货物的退税额

C.当月购进的材料发生退货

D.自产的产品用于集体福利

【答案】C【解析】选项A应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算；选项B应通过“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目核算；选项C应当通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”的红字核算；选项D应通过“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目核算。

知识要点：

《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》规定，对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

12.对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对符合规定的可以继续抵扣进项税，其客观原因包括（）。

A.因自然灾害造成增值税扣税凭证逾期

B.由于企业办税人员擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期

C.买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，导致增值税扣税凭证逾期

D.因企业办税人员管理不善，导致增值税扣税凭证逾期

E.增值税扣税凭证因邮寄丢失，导致逾期

【答案】ABCE【解析】客观原因包括如下类型：

①因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；②增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致

逾期；③有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；④买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；⑤由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；⑥国家税务总局规定的其他情形。

知识要点：

本题考核企业所得税纳税申报表的填列，主表中的“营业成本”项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本额，取数来自会计账，对于税法中的视同销售收入对应的成本不在此栏反映。

13.下列业务中，应当填报在《企业所得税纳税申报表》主表中的“营业成本”中的有（）。

A.某生产企业对外出租包装物，缴纳的营业税、城建税及教育费附加

B.企业生产产品销售对应的成本

C.某商业企业用于市场推广的产品成本

D.用于抵债的货物成本

E.生产企业出租无形资产的累计摊销

【答案】BDE【解析】主表中的“营业成本”项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本额，取数来自会计账，对于税法中的视同销售收入对应的成本不在此栏反映。

商业企业用于市场推广的产品成本应该计入“销售费用”科目；出租业务发生的营业税、城建税及教育费附加应填入“营业税金及附加”栏内。

知识要点：

本题考查企业开具和使用发票的规定，发票填开时，不得涂改；取得发票时，不得要求变更品名和金额。

14.下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是（）。

A.属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票

B.取得发票时，可以要求变更品名和金额

C.发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改

D.商业企业零售烟酒，不得开具增值税专用发票

【答案】D【解析】选项A，可以同时使用当地通用的一种民族文字，而不是必须同时使用；选项B，取得发票时，不得要求变更品名和金额；选项C，发票填开时，字迹与金额均不得涂改。

知识要点：

《融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

15.下列关于融资性售后回租的处理正确的是（）。

A.融资性售后回租，承租方出售资产的行为属于增值税应税行为，需要缴纳增值税

B.融资性售后回租，出租方出租资产的行为需要缴纳增值税

C.融资性售后回租，承租方出售资产的行为属于营业税应税行为，需要缴纳营业税

D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，既不征收增值税也不征收营业税

【答案】D【解析】融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

知识要点：

根据国家税务总局2011年第51号公告，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

16.下列关于纳税人资产重组过程的税务处理表述正确的是（）。

A.纳税人在资产重组过程中，通过合并方式将全部实物资产以及全部的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位的，对其转让的实物资产应征收增值税

B.纳税人在资产重组过程中，通过分立方式将其部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位的，不征收增值税

C.纳税人在资产重组过程中，将其全部的资产、债权、债务和劳动力一并出售给其他单位的，应就其取得的全部收入一并征收增值税

D.纳税人在资产重组过程中，通过分立方式将其部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位的，其中涉及的货物转让应征收增值税

【答案】B【解析】纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

国资委相关法规要点提示（上）

财务决算有关法规

法规：

《国资委关于做好2012年度中央企业财务决算管理及报表编制工作的通知》（国资发评价〔2012〕183号

知识要点：

规范会计核算，确保会计信息真实可靠。

一是准确界定合并范围，规范统一集团内部会计政策和会计估计；二是严格收入成本确认标准；三是合理评估经济形势对资产价值的影响，科学确定资产公允价值或可变现净值；四是规范职工薪酬核算。

加强重大事项管理，做好决算备案工作。

一是财务决算备案事项应当全面。

备案事项主要包括财务报表合并范围、会计政策与会计估计变更、财务决算审计安排、以前年度问题整改情况以及当年发生的改革改制、收购兼并、资产处置与转让、资产损失或减值准备计提与转回、消化和处理历史遗留问题等对当期损益产生重大影响的事项。

二是财务决算备案内容应当完整。

三是财务决算备案应当及时。

法规：

《中央企业财务决算报告管理办法》（国资委令第5号

知识要点：

企业及各级子企业在每个会计年度终了，应当严格按照国家财务会计制度及相关会计准则规定，认真组织编制年度财务决算报告。

各级子企业包括企业所有境内外全资

子企业、控股子企业，以及各类独立核算的分支机构、事业单位和基建项目。

除涉及国家安全的特殊企业外，企业年度财务决算报表和报表附注应当按照国家有关规定，由符合资质条件的会计师事务所及注册会计师进行审计。

会计师事务所出具的审计报告是企业年度财务决算报告的必备附件，应当与企业年度财务决算报告一并上报。

企业主要负责人、总会计师或主管会计工作的负责人等应当对企业编制的财务决算报告真实性、完整性负责。

承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师对其出具的审计报告真实性、合法性负责。

法规：

《关于会计师事务所承担中央企业财务决算审计有关问题的通知》（财会〔2011〕24号

知识要点：

会计师事务所连续承担同一家中央企业财务决算审计业务应不少于2年，不超过5年；进入全国会计师事务所综合评价排名前15位且审计质量优良的会计师事务所，经相关企业申请、国资委核准，可适当延长审计年限，但连续审计年限应不超过8年。

经财政部、证监会审核推荐从事H股企业审计且已经完成特殊普通合伙转制的大型会计师事务所，连续审计年限达到上述规定的，经相关企业申请、国资委核准，可自完成转制工商登记当年起延缓2年轮换，但连续审计年限最长不超过10年。

超过上述审计年限规定的，企业应当予以轮换。

中外合作会计师事务所完成特殊普通合伙转制的情况由财政部认定，认定结果抄送国资委。

会计师事务所连续审计年限按上述规定可以超过5年的，应当自第6年起更换审计项目合伙人和签字注册会计师。

17.根据《国资委关于做好2012年度中央企业财务决算管理及报表编制工作的通知》（国资发评价〔2012〕183号）文件要求，以下属于财务决算备案事项的有（ABCE）

A、财务决算审计安排

B、会计政策与会计估计变更

C、收购兼并

D、非货币性资产交换

E、资产损失或减值准备计提与转回

国有资本经营预算有关法规

法规：

《国务院关于试行国有资本经营预算的意见》（国发〔2007〕26号《中央企业国有资本经营预算建议草案编报办法（试行）》（国资发产权〔2008〕46号

知识要点：

国有资本经营预算的收入主要包括：

1.国有独资企业按规定上交国家的利润。

2.国有控股、参股企业国有股权（股份）获得的股利、股息。

3.企业国有产权（含国有股份）转让收入。

4.国有独资企业清算收入（扣除清算费用），以及国有控股、参股企业国有股权（股份）分享的公司清算收入（扣除清算费用）。

5.其他收入。

国有资本经营预算的支出主要包括：

1.资本性支出。

2.费用性支出。

用于弥补国有企业改革成本等方面的费用性支出。

3.其他支出。

各级财政部门为国有资本经营预算的主管部门。

各级国有资产监管机构以及其他有国有企业监管职能的部门和单位，为国有资本经营预算单位（下称“预算单位”）。

各预算单位的主要职责是：

负责研究制订本单位国有经济布局和结构调整的政策措施，参与制订国有资本经营预算有关管理制度；提出本单位年度国有资本经营预算建议草案；组织和监督本单位国有资本经营预算的执行；编报本单位年度国有资本经营决算草案；负责组织所监管（或所属）企业上交国有资本收益。

中央企业国有资本经营预算收入（下称“预算收入”），是指中央企业上交的利润、股利、股息，以及中央企业产权转让和清算收入等。

中央企业国有资本经营预算支出（下称“预算支出”）包括资本性支出、费用性支出和其他支出等。

资本性支出是指根据产业发展规划、国有经济布局和结构调整、国有企业发展要求，以及国家战略、安全等需要安排的资本性支出。

费用性支出是指用于弥补国有企业改革成本等方面的费用性支出。

其他支出是指国资委用于中央企业结构调整和企业重组重大项目聘请中介机构的费用，中央企业外部董事薪酬，以及用于预算支出项目的各项管理费用等。

国有独资企业的预算支出计划，应由总经理办公会议审议；国有独资公司的预算支出计划应由董事会审议；国有控股、参股公司的预算支出计划按《中华人民共和国公司法》有关规定和本公司《章程》审议。

18.下列事项，属于国有资本经营预算单位的主要职责的是（BCDE）。

A、制（修）订国有资本经营预算的各项管理制度、预算编制办法和预算收支科目

B、提出本单位年度国有资本经营预算建议草案

C、组织和监督本单位国有资本经营预算的执行

D、编报本单位年度国有资本经营决算草案

E、负责组织所监管（或所属）企业上交国有资本收益。

全面预算管理有关法规

法规：

《中央企业财务预算管理暂行办法》（国务院国有资产监督管理委员会令第18号《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》（国资发评价〔2011〕167号《关于印发2013年度中央企业预算报表的通知》（国资发评价〔2012〕156号

知识要点：

财务预算报告是指反映企业预算年度内企业资本运营、经营效益、现金流量及重要财务事项等预测情况的文件。

企业应当成立预算委员会或设立财务预算领导小组行使预算委员会职责。

企业财务管理部门为财务预算管理机构，在企业预算委员会（财务预算领导小组）领导下，负责组织企业财务预算编制、报告、