会计从业考试《会计基础》考点汇总.docx

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会计从业考试《会计基础》考点汇总

会计基础

第一章总论

第一节会计概述

一、会计的概念及特征

（一）会计的概念：

货币、一系列专门方法（设置账户）、核算和监督一个单位的经济活动、本质是管理活动

（二）会计的基本特征

　　1．会计以货币作为主要计量单位　　2．会计拥有一系列专门方法

　　3．会计具有核算和监督的基本职能　　4．会计的本质就是管理活动

二、会计的基本职能

（一）会计的核算职能（四项环节：

确认、记录、记算、报告，三项工作：

记账、算账、报账）　　

（二）会计的监督职能（合法性、合理性）　　（三）会计核算与监督职能的关系：

两项会计职能相辅相成的关系。

会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算的质量保障

三、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象：

会计核算和监督的内容；凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也是会计对象。

企业：

劳动资料（厂房、机器设备等）、劳动对象（原材料）、劳动者（劳动工人），劳动者将自己的劳动通过劳动资料作用于劳动对象，生产出劳动产品。

资金程序分为：

资金投入、资金循环与周转（即资金的运用）、资金退出三个环节。

资金投入包涵：

企业所有者投入资金（所有者权益）与债权人投入的资金（负债）两部份；资金形态依次由货币资金转化为储备资金、生产资金、产品资金、产品出售转化为货币资金，这个过程叫资金循环，不断的循环叫资金周转。

一般情况下：

经营收入的货币资金＞投入资金，纯收入＝产品销售货币资金－生产及销售过程中产生费用，利润的分配：

25%以锐金形式上缴国家、投资者、企业（留存收益）。

资金退出包括：

上缴锐金、偿还债务、向所有者分配利润、经法定程序减少资本等。

（二）会计核算的具体内容

　　1．款项和有价证券的收付

款项和有价证券是各单位的流动性最强的资产。

款项是指货币资金，包括：

库存现金、银行结算账户存款和其它货币资金，以及单位部门使用的备用金等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，包括：

国库券、股票、企业债权及其它债券等

　　2．财物的收发、增减和使用

财物是指单位的具有实物形态的经济资源（即实物资产），它包括：

原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、成产品（或库存商品）（前所有者称流动资产）、房屋建筑物、机器设备、运输工具、设施等（称固定资产）

　　3．债权、债务的发生和结算

债权指单位未来收取款项的权利，包括：

应收款项、应收票据、预付账款、其它应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。

债务：

是指企业承担的现实偿还义务。

包括：

各种借款、应付及预收款项等

　　4．资本的增减

资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的本金。

包括实收资本（股本）和资本公积。

办理资本的增减必须具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据。

　　5．收入、支出、费用、成本的计算

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

支出是指企业实际发生的各项支出，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。

它包括：

生产费用和期间费用；生产费用是指企业在一定时期内为生产产品、提供劳务所发生的、能用货币加以计量的，按规定可以计入产品或劳务成本的生产耗费。

期间费用是指企业在一定时期内、按规定不能计入产品或劳务成本的，而是直接计入当期损益和资金耗费，它包括：

管理费用、财务费用、销售费用。

成本是指对象化的费用。

包括：

直接材料费、直接人工费用和应分摊的制造费用等。

　　6．财务成果的计算和处理

财务成果是指企业、事业单位在一定时期内通过生产经营活动所这实现的利润或发生的亏损，然后按税法计算和缴纳所得税，并进行利润分配。

　　7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

第二节会计基本假设

　　一、会计主体：

是指会计所核算和监督的特定单位和组织，是会计确认、计量和报告在空间范围。

会计主体与法律主体（法人主体）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

　　二、持续经营

　　三、会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个时间相等的间隔，以便分期结算账目和编制财务报告。

会计分期通常分为年度和中期；中期是短于一个完整的会计年度的报告期间，分为：

月度、季度、半年度。

会计年度是日历年度，即1月1日至12月31日。

会计制度规定：

会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报表。

　　四、货币计量

是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。

会计制度规定：

企业的会计核算以人民币作为记账本位币；业务的收支以外币为主的企业，可选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。

4项基本假设的关系：

4项基本假设，相互依存、相互补充。

会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确定了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要的手段。

没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营就没有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。

第三节会计基础

　　一、会计基础的概念和种类

是指会计以什么标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用。

目的是为了真实、公允反映企业单位某一特定日期财务状况和某一特定期间的经营成果。

它包括两种：

权责发生责和收付实现制

二、权责发生制

也称应计制或应收应付制，是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。

凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属于本期应当负担的费用，不管其款是否付出，都应作为本期的费用。

反之则反。

　　三、收付实现制

与权责发生责相反的是收付实现制，也称现金收付制或现金制，是以现金的收到与付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。

凡属本期收到的收入和支出的费用，不管是否归属本期，都作为本期的收入和费用。

反之则反。

总结：

企业——权责发生责行政单位——收付实现制事业单位——大部份是收付实现制，经营业务采用权责发生责

第二章会计要素与会计科目

第一节会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）

　　一、会计要素的确认

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。

会计要素又称会计报表因素。

企业会计要素包括：

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，其中资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的要素，也是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润是反映企业经营成果的要素，也是利润表的基本要素。

资产、负债和所有者权益反映企业资金运动的静态情况，收入、费用和利润反映企业资金流动的动态情况。

（一）资产

　　1．资产的定义：

是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产的特征：

（1）资产应为企业拥有或控制的资源，

（2）资产预期会给企业带来经济利益，（3）资产是企业过去交易或事项形成的。

一种资源确认为资产，需要符合资产的定义，还要满足两个条件：

一是与资源有关经济利益很可能流入企业，二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。

　　2．资产的分类

资产分类（按其变现或耗用时间的长短）：

流动资产（在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，如现金、银行存款、应收账款、存货等）和非流动资产（流动资产以外的资产，如长期股权投资、固定资产、无形资产等）。

货币资金：

库存资金、银行存款、其它货币资金（银行汇票、银行本票、外部存款、信用证存款、信用卡存款等）

交易性金融资产：

类似于以前的短期投资（一年以内）

流动资产应收账款：

（销货未收到货款）

应收票据：

（销货未收款但有一张商业汇票、汇票最长时间6个月）

应收及预付款其它应收款：

（除货款以外应收的款项，如职工借款）

资产预付账款：

（先预付货款，对方才发货，属于债权）

待摊费用：

企业已支出，摊销期在一年的费用

存货：

原材料、库存商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）

长期股权投资（一年以上）

固定资产：

房屋、建筑物、机械设备、运输设备、工具器具

非流动性资产无形资产：

专利权、非专利权术、商标权、土地使用权

其它资产：

指上述资产以外的其它资产，如长期待摊费用；

长期待摊费用：

是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定

资产大修理支出、租入资产改良支出、筹建期间所发生的费用，即开办费

注：

加粗为会计科目

1、投资

2、收到的投资超过注册资本的部份是企业的净资产（所有者权益）

3、利润

资产

1、借的

负债

2、欠的

资产＝负债＋所有者权益（会计等式）

（二）负债

　　1．负债的定义：

是企业过去交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出的现实义务。

具有特征：

一是负债是企业承担的现实义务，义务分为：

法定义务（如企业缴纳税金）、推定义务（如商品的保修承诺而在将来发生在支出）；二是负债会导致经济利益流出企业；其形式多种多样，如以现金偿还或以实物资产偿还、以提供劳务偿还、以转移部份资产偿还等。

三是负债是企业过去交易或事项形成的。

确认负债，需要符合负债的定义，还要满足两个条件：

一是与该义务有关经济利益很可能流出企业，二是未来流出的经济利益能够可靠地计量。

　　2．负债的分类：

按其流动性进行分类，可划分为流动负债和长期负债，流动负债是指通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付账款、预收账款、预付职工薪酬、应缴税款、应付股利、其它应付款等。

长期负债是偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等。

短期借款：

（1年内偿还的借款）

应付账款：

（购货未付款）

应付票据：

（购货未付款，但开出一张商业汇票）

预收账款：

（销货时先预收货款才发货）

负债流动负债应付职工薪酬：

（应付工资、职工福利费）

应付股利：

（（应付利润）

应付税金：

（应缴税金：

税金、其它应缴款：

各种费，如教育附加费）

其它应付款：

除货款以外的应付款项，如暂收押金

预提费用：

预提计入费用，后支付

应付债券：

发行债券筹集时使用的科目

长期负债长期借款：

一年以上是时间偿还的借款

长期应付款：

具有融资性质的延期付款购买的资产、融资租入固定资产租赁费

注：

加粗为会计科目

　　（三）所有者权益

　　1．所有者权益的定义：

是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

表明企业归谁所有。

在企业清算时，要资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。

　　2．所有者权益的分类

所有者权益的形成来源包括所有者投放的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存利润（资本公积和未分配利润）等。

通常划分为实收资本、资本公积和未分配利润等项目。

实收资本：

国家投资，法人投资、个人投资、外商投资

资本公积

所有者权益盈余公积法定盈余公积：

转增资本、弥补亏损

任意盈余公积：

任意公积金提取比例由投资者决议

未分配利润：

与其有关的科目是本年利润和利润分配，它是利润公配的明细科目。

月底将收入类、支出类科目的余额转入本年利润，年终了再将本年利润转入“利润分配——未分配利润”账户。

提取盈余公积不是资金退出

　　（四）收入

　　1．收入的定义

是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

具有以下特征：

一是企业在日常活动中形成的，利得是企业因非日常活动经济利益的流入，二是收入使所有者权益增加，三是收入与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

收入确认条件：

一是与收入相关的经济利益很可能流入企业，二是经济利益流入的结果会导致企业资产的增加或负债的减少，三是经济利益的流入能够可靠地计量。

主营业务的收入：

是企业完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，可

2．收入的分类：

根据企业营业执照上规定业务范围确定。

业务收入：

材料、物质销售收入；包装物、固定资产租金收入；没收俞逾期未退包装物的押金；采取收取手续费的方式销售商品时收得的手续费的收入；无形资产转让使用权的收入。

　　（五）费用

　　1．费用的定义：

是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的特征：

一是费用是企业在日常活动中形成的，二是费用会导致所有者权益减少，三是费用导致经济利益的流出与所有者分配利润无关；确认条件：

一是与费用有关的经济利益很可能流出企业，二是经济利益流出的结果会导致企业资产的减少或负债的增加，三是经济利益流出的金额能够可靠地计量。

　　2．费用的分类

直接材料

车间直接人工直接计入产品成本（生产成本）

其它直接费用

制造费用（直接费用）：

车间发生的除上述费用以外的费用，如车间管理人员工

资、福利费、办公费、设备折旧费、修理费、水电费、劳动保护费、机物料消

工厂费。

月底分配计入产品生产成本。

管理费用：

行政管理部门发生的费用。

工资、福利费、折旧费、房产税、土

管理部门使用税、印花税、车船使用税、防洪保安费、办公费、差旅费、执行费等

财务费：

和银行发生的费用、利息收支。

销售部门销售费用：

销售费、广告费、销售人员工资、福利费、差旅费、办公费等。

　　（六）利润

　　1．利润的定义：

利润是指企业在一定会计期间的经营成果

　　2．利润的分类

按构成分为：

营业利润、利润总额、净利润。

利得（营业外收入）：

固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入

损失（营业外支出）：

固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款净支出、捐赠支出、非正常支出等。

三者关系：

利润=收入—费用反映企业在一定时期的经营成果，是编制动态表（利润表）的基础

　　二、会计要素的计量

会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

企业按规定的会计计量进行计量，确定其金额。

主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（一）历史成本又称实际成本

（二）重置成本又称现实成本，多用于盘盈于固定资产的计量

　　（三）可变现净值

　　（四）现值

　　（五）公允价值

企业对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本

　　第二节会计科目

　　一、会计科目的概念：

对会计要素的具体内容进行分类核算的就是会计科目

会计科目对会计核算的重要意义：

第一会计科目是算式记账的基础，第二会计科目是编制记账凭证的基础，第三会计科目为成本计算与资本清查提供了前提条件，第四会计科目为编制会计报表提供了方便。

　　二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

　　1．资产类科目：

按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

反映流动资产的科目有：

库存现金、银行存款、原材料、应收账款、库存商品等，反映非流动资产的科目有：

长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、长期待摊费用等

　　2．负债类科目：

按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

反映流动负债的科目有：

短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应缴税款等，反映长期负债的科目有：

长期借款、应付债券、长期应付款等

　　3．所有者权益类科目：

按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

反映资本的科目有：

实收资本（股本）、资本公积等，反映留存收益的科目有：

盈余公积、本年利润、利润分配等

　　4．成本类科目：

按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。

反映制造成本的科目有：

生产成本、制造费用，反映劳务成本的科目有：

劳务成本等。

　　5．损益类科目：

按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。

反映收入的科目有：

主营业务收入、其它业务收入、营业外收入等，反映费用的科目有：

主营业务成本、其它业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、营业外支出等。

（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

　　1．总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

　　2．明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。

　　3．总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

　　三、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

　　1．合法性原则：

指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　2．相关性原则：

指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

　　3．实用性原则：

指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

（二）常用会计科目

会计科目名称

会计科目名称

一、资产类（借方增加）

非

流

动

资

产

工程物质

余

额在借方

流

动

资

产

库存现金

余

额在借方

固定资产清理

银行存款

无形资产

应收账款

累计摊销

预付账款

长期待摊费用

应收股利

待处理财产损益

应收利息

二、负债类（贷方增加）

其它应收款

流

动

负

债

短期借款

余

额在贷方

坏账准备

应付账款

材料采购

预收账款

在途物质

应付职工薪酬

原材料

应交税金

库存商品

应付利息

存货跌价准备

应付股利

持有至到期投资

其它应付款

非

流

动

资

产

长期股权投资

长期

负债

长期借款

长期应收款

应付债券

固定资产

长期应付款

累计折旧

三、所有者权益（贷方增加）

在建工程

资本

实收资本

会计科目名称

会计科目名称

资本

资本公积

余额在贷方

收入

（贷方增加）

投资收益

余额

留存

收益

盈余公积

营业外收入

本年利润

支出（费用）

（贷方增加）

主营业务成本

一般无余额

利润分配

其它业务成本

四、成本类（贷方减少或转销）

营业税金及附加

制造成本

（借方增加）

生产成本

余额在借方

销售费用

制造费用

管理费用

劳务成本

劳务成本

财务费用

五、损益类

营业外支出

收入

（贷方增加）

主要营业收入

一般无

所得税费用

其它业务收入

第三章会计等式与复式记账

　　第一节会计等式

　　一、资产＝负债＋所有者权益

（一）会计恒等式

　　资产＝权益　　资产＝负债＋所有者权益

（二）经济业务对会计恒等式的影响

　　1．对“资产＝权益”等式的影响（四种类型）

（1）资产与权益同时等额增加

（2）资产方等额有增有减，权益不变

　　（3）资产与权益同时等额减少

　　（4）权益方等额有增有减，资产不变

　　2．对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响（九种情况）

（1）资产和负债要素同时等额增加

（2）资产和负债要素同时等额减少

　　（3）资产和所有者权益要素同时等额增加

　　（4）资产和所有者权益要素同时等额减少

　　（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

　　（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

　　（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

　　（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

　　（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

　　二、收入－费用＝利润（收入减去费用，经过调整后，才等于利润）

　　第二节复式记账

　　一、复式记账法

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账法特点：

1．账户设置完整，具有完善的账户体系，2．对每一笔经济业务都进行反映和记录，3．对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面，4．对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡。

复式记账法最早产生于意大利，后来由日来传入中国，我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。

　　二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

　　（三）借贷记账法的会计科目结构（会计科目是名称、账户有结构）

　　1．资产类会计科目的结构

在借贷记账法下，会计科目的基本结构是：

左方为借方，右方为贷方。

但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。

资产类会计科目

借方贷方

期初余额

增加额××

××

减少额××

××

本期借方发生额××

本期贷方发生额××

期末余额××

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　2．负债及所有者权益类会计科目的结构

负债、所有者权益类会计科目

借方贷方

期初余额

减少额

增加额

本期借方发生额

本期贷方发生额

期末余额

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　3．成本类会计科目的结构

成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。

费用（成本）类会计科目

借方贷方

本期增加发生额

本期减少或转销发生额

本期发生额合计

本期发生额合计

期末余额

　　4．损益类会计科目的结构

（1）收入类会计科目的结构

收入类

借方贷方

本期减少或转销发生额

本期增加发生额

本期发生额合计

本期发生额合计

（一般无期末余额）

销售货物收到支票存入银行20000元

借：

银行存款20000资产类增加记入借方

贷：

主营业务收入20000损益收入类增加记入贷方

借：

主营业务收入20000损益月底转为利润

贷：

本年利润20000

（2）费用类会计科目的结构

费用类

借方贷方

本期增加发生额

本期减少或转销发生额

本期发生额合计

本期发生额合计

（一般无期末余额）

办公室购买办公用品300元，现金付款。

借：

管理费用300办公用品属管理费用（损益类增加

贷：

现金300资产类现金减少

借：

本年利润300月底结转

贷：

管理费用300

总的来说，借贷记账法下六类会计科目的结构概括如下：

资产、成本、费用的增加和负债、所有者权益、收入的减少在相应会计科目的借方登记；

负债、所有者权益、收入的增加和资产、成本、费用的减少在相应会计科目的贷方登记；

借方余额一般表示的是资产，贷方余额一般表示的是负债或所有者权益。

借贷记账法下各类会计科目的基本结构

会计科目类别

借方

贷方

余额方向

资