新旧会计准则比较一览表.docx
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新旧会计准则比较一览表
新旧会计准则差异比较一览表
No.
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新准则
旧准则
差异
《企业会计准则——基本准则》
1
增加了财务会计的目标：
即向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
2
新准则变更为8个原则：
客观性，相关性，明晰性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。
12项基本原则，其中7个会计信息质量特征：
客观性，相关性，可比性，一致性，及时性，重要性，明晰性；5个计量和确认基本原则：
实际成本计价原则，配比原则，权责发生制原则，划分受益性支出和资本支出原则，谨慎性原则。
对原基本原则的变更、补充和完善，强调了会计信息的相关性，弱化了可靠性
3
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
确认为资产需满足：
1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
资产，是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
表述更简洁，本质没有变化，增加了确认资产的条件
4
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
确认为负债需满足：
1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
修改了定义，增加了确认负债的条件。
5
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
取消了所有者权益的分类。
所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
新准则强调“剩余权益”
6
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入确认原则：
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。
收入确认条件：
企业应当在发出商品、提供劳务，同时受其价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入。
新准则强调了日常活动导致的经济利益的流入，在收入确认条件上，由原来的注重形式转变为注重实质。
7
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用确认需满足：
经济利益很可能流出，且流出额能够可靠计量。
费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。
新准则强调了费用是日常活动导致的经济利益的流出，并增加了费用确认的条件。
8
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
增加了利得和损失的概念，从而使利润的计算公式有所改变。
9
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。
由“财务状况变动表”变为强调现金流量表的编制；取消了财务状况说明书。
《企业会计准则第1号——存货》
1
新准则取消了确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法
发出存货实际成本的确定可以使用移动平均法和后进先出法
2
存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用
存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等
取消了对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款
3
下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：
（1）…
（2）…（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出
下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：
（1）…
（2）…（3）商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用
在“不计入存货成本”的项目内删除了有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用”的内容；增加了“不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出”
4
纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长的时间彩灯达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本
纳入借款费用资本化的资产仅指固定资产
借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目中
5
1、企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本；2、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本
1、未明确；2、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本
增加了企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本的说明
6
未说明
接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定
取消了接受捐赠存货成本确定的相关说明
7
企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
存货的帐面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。
存货盆亏造成的损失，应当计入当期损益
盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当期损益
8
存货信息的披露：
…确定发出存货成本所采用的方法…
…应当披露存活的取得方式、低值易耗品和包装物的摊销方法、当期却认为费用的存货成本…采用后进先出发确定的发出存货成本与采用先进先出法或移动平均法确定的发出存货成本的差异
新增了“确定发出存货成本所采用的方法”；取消了旧准则中以上两条需要披露事项
《企业会计准则第2号——长期股权投资》
1
对有控股权的投资（即对子公司投资）采用成本法核算
对有控股权的投资采用权益法核算
新制度采用了与旧制度完全相反的处理方法
2
取得时初始投资成本的计量：
（1）同一控制下的企业合并取得的股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；
（2）非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本；（3）非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并取得的股权投资基本一致，也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本
是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的帐面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，即以投出资产的帐面价值作为计量基础
（1）原准则以投出资产的帐面价值作为初始投资成本，而新准则是以取得被投资方所有者权益帐面价值的份额作为初始投资成本
3
成本法的核算：
在对非同一控制下取得的子公司采用成本法核算时，按规定确定初始成本后，投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；投资方队初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当记入当期损益
初始投资时，按照初始投资时的实际成本作为长期股权投资的帐面价值
4
权益法的核算：
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当记入当期损益，同时调整长期股权投资的成本
权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资差额，“借差”时计入股权投资差额分期摊入损益，“贷差”时直接计入资本公积
新准则取消股权投资差额的核算
5
计提的长期股权投资减值准备不可以转回
计提的长期股权投资减值准备可以转回
6
股权转让损益的计量：
处置长期股权投资，其帐面价值与实际取得价款的差额，应当记入当期损益。
采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
确认股权转让损益应分为成本法和权益法处理，权益法下应考虑股权投资差额的不同情况
两者相比，成本法下基本一致，权益法下新准则要简单得多
《企业会计准则第3号——投资性房地产》
1
确认条件：
（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
只要符合确认条件的，都应转入“投资性房地产”科目核算
房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，设置“存货--出租开发产品”核算；固定资产中的房地产对外出租的，在“固定资产”科目核算；土地使用权在“无形资产”核算
明确了“投资性房地产”科目的核算内容
2
后续计量的差异：
后续计量可以有以下两种方法：
（1）成本模式（与旧制度处理方法相同）；
（2）公允价值模式，条件：
①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
公允价值模式下，成本计量时不计提折旧或摊销，以会计期末的公允价值为基础调整帐面价值，公允价值与原帐面价值的差额计入当期损益。
后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，视为改良，计入投资性房地产帐面价值；反之计入当期费用
原制度的规定实际上就是按照成本模式进行计量。
在业务处理时，“出租开发产品”按期摊销出租产品的成本；“固定资产”计提折旧；“无形资产”进行摊销。
如果后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，计入固定资产帐面价值，增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额，除此以外的后续支出计入当期费用
在前提条件满足的情况下，提供了两种可供选择的计量方法，即新增了公允价值模式
3
成本模式下与旧制度相同；公允价值模式下：
（1）投资性房地产转换为自用房地产或存货，以转换日公允价值作为自用房地产或存货的帐面价值，公允价值与帐面价值的差额计入当期损益
（2）自用房地产或存货转换为投资性房地产，公允价值小于原帐面价值，差额计入当期损益；公允价值大于原帐面价值，将其差额在已计提的减值准备或跌价准备的范围内计入当期损益，剩余部分计入资本公积
在成本模式计量的情况下，房地产转换后的入账价值以其转换前的帐面价值确定
新增在公允价值模式下有关投资性房地产转换的规定
4
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益
这就表示新准则处置投资性房地产时不涉及追溯调整
《企业会计准则第4号——固定资产》
1
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度且单位价值较高的有形资产
新准则取消“单位价值较高”这一标准
2
关于投资者投入固定资产价值确认：
按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
按投资各方确认的价值作为入账价值
强调“投资双方确认”的形式是必须有合同价或协议价，并且强调合同价或协议价必须公允
3
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用能够寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
是指预计固定资产使用寿命结束时，固定资产处置过程中所发生的处置收入扣除处置费用后的余额
新的定义强调了现值，即确定预计净残值时其金额应为其折现值
4
确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用等因素。
没有这方面的规定
5
固定资产减值准备不得转回
如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回
6
企业应当对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命与技术、预计净残值与技术、固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧年限、预计净残值和折旧方法，所有这些改变应当作为会计估计变更采用未来适用法处理，不需要进行追溯调整。
分情况适用未来适用法和追溯调整法
所有这些改变应当作为会计估计变更采用未来适用法处理，不需要进行追溯调整。
《企业会计准则第5号——生物资产》
1
界定了公益性生物资产的确认标准。
“虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益”
没有将其单独界定分类
分类中将公益性生物资产进行单独分类核算，不计提折旧和减值准备
2
生物性资产的折旧方法可以采用年限平均法、工作量法和产量法
折旧方法包括年限平均法、工作量法、年限总和法和双倍余额递减法
折旧方法增加了产量法，取消了年限总和法和双倍余额递减法
3
结转农产品的方法应当采取加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法和轮伐期年限法
结转农产品的方法包括加权平均法、个别计价法、移动加权平均法、先进先出法和后进先出法
与旧制度相比，增加了蓄积量比例法和轮伐期年限法，取消了移动加权平均法、先进先出法和后进先出法
《企业会计准则第6号——无形资产》
1
商誉、矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权不适用本准则
本准则不涉及企业合并中产生的商誉。
不可辨认无形资产是商誉
适用范围不同
2
定义：
没有实物形态的可辨认非货币性资产
定义：
没有实物形态的非货币性长期资产，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产
不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外
3
投资者投入无形资产的确认：
按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的帐面价值作为入账价值
强调“投资双方确认”的形式是必须有合同价或协议价，强调合同价或协议价必须公允
4
企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。
研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：
（1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。
无形资产在内部使用时，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并由能力使用或出售该无形资产（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量
企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用
这是一项重要变动，研究费用依然是费用化处理，进入开发阶段后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。
也就是研究费用费用化，开发费用资本化
5
无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值
只是规定了有限使用寿命的无形资产的会计处理
将无形资产分为有限使用寿命和无法预见使用寿命，分别处理
6
（1）除以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零：
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产②可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在；
（2）按照反映与该无形资产有关的经济利益的方式摊销其价值，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；（3）无形资产的摊销应当自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销
（1）没有明确；
（2）一律分期平均摊销；（3）在确定摊销年限时考虑可使用年限、合同规定年限和法律规定年限
（1）提出了确认预计净残值的标准；
（2）改变了原准则一律“分期平均摊销”的做法；（3）没有强调按照法律规定年限摊销
7
无形资产减值准备不得转回
只有表明无形资产发生减值的迹象全部或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
1
新准则规定，非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。
（一）该交易具有商业性质；
（二）换入或换出资产的公允价值能够可靠的计量。
不满足两个条件之一的，以换出资产的账面价值计量。
以换出资产账面价值为基础计算换入资产入账价值
具有商业实质，并且换入或换出资产的公允价值能够可靠的计量的交易，以公允价值计量
2
不涉及补价时：
（1）以公允价值计价时：
换入资产入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费，换出资产公允价值与其账面价值的差额即入当期损益。
（2）以账面价值计价时：
换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费，不涉及损益
换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费，不涉及损益
3
涉及支付补价时：
（1）以公允价值计价时：
换入资产入账价值=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费，换出资产公允价值与其账面价值的差额即入当期损益；
（2）以账面价值计价时：
换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费，不涉及损益
换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费，不涉及损益
4
涉及支付补价时：
（1）以公允价值计价时：
换入资产入账价值=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费，换出资产公允价值与其账面价值的差额即入当期损益；
（2）以账面价值计价时：
换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费，不涉及损益
换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价-应确认的收益）+应支付的相关税费，应确认的损益=补价-（补价*换出资产账面价值/换出资产公允价值）-（补价*应支付的相关税费/换出资产公允价值）
《企业会计准则第8号——资产减值》
1
新准则对公允价值、处置费又和预计未来现金流量现值等计算分别作了较为详细操作指导规定
增加了可回收金额计量的操作性
2
以前计提的减值准备不允许转回
如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。
3
引入“资产组”概念：
对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试。
4
引入“总部资产”概念：
企业总部资产包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
5
新准则规定对商誉的摊销采用公允价值法，对企业合并形成的商誉，每年至少要进行一次减值测试，并结合相关资产组合资产组组和进行测试。
采用直线法摊销
新准则对商誉摊销作出规定
《企业会计准则第9号——职工薪酬》
1
新准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即首次在一个准则中系统的规范了企业和职工在雇佣关系上的各种支付关系。
2
明确定义了职工薪酬的内容：
即包括工资奖金、津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计8项。
明确了职工薪酬不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。
3
职工薪酬的内涵增加：
既包含了传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、教育经费、社会保险，还增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式。
4
统一了各类职工薪酬的会计处理原则，在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据收益对象计入成本和当期费用。
生产产品负担的计入存货成本；在建工程和无形资产负担的计入建造固定资产和无形资产成本；其他职工薪酬计入当期费用。
除部分行业会计制度规定福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当期费用。
5
福利费的处理方法：
新准则取消了14%比例计提职工福利费的要求
按14%比例计提职工福利费并保留余额，或按实列支
6
辞退福利，确认为负债并列入当期费用。
7
明确规范了披露的范围和内容，即在财务报表辅助中披露支付给职工的工资奖金津贴、社会保险福利费、住房公积金、支付的因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。
《企业会计准则第10号——企业年金基金》
1
新准则属于新增会计准则，主要是根据《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》的有关规定而建立的企业年金方案以及对年金基金的管理和运营过程进行会计处理，包括对年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的确认计量和报告。
《企业会计准则第11号——股份支付》
1
企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以其为基础确定的负债
针对企业以各种形式对高管人员的奖励
规范范围不同：
扩大了规范对象的范围，包括对职工（包括高管人员）和职工以外的各方
2
以授予的权益工具或承担债务性工具的公允价值计量
按照企业支付的实际成本计量
计量标准不同：
新准则涉及公允价值
3
会计处理方面更具系统性和可操作性：
把股份支付分为权益结算支付、现金结算支付；核算过程包括了授予日、等待期、行权日的处理；对股份支付的披露也作了相应的规定。
只是对高管层激励方面作了一些粗线条的规定
会计处理的系统性不同
《企业会计准则第12号——债务重组》
1
定义：
在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项
定义：
债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项
旧准则中的债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组；新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出了让步的实质条件。
2
债务重组方式：
1、以资产清偿债务；2、将债务转化为资本；3、修改其它债务条件；4、以上三种方式的组合等
债务重组方式：
1、低于债务账面价值的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3、债务转为资本；4、修改其它债务条件；5、混合重组方式
新准则将旧准则的1、2合并，表述更为简洁易懂
3
1、将债务重组收益计入营业外收入
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