万福生科财务舞弊案例研究.docx
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万福生科财务舞弊案例研究
湘潭大学兴湘学院毕业论文
题目：
“万福生科”会计信息失真案例分析及启示
专业：
会计学
学号：
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完成日期：
2017年4月20日
中文题目、摘要、关键词1
英文题目、摘要、关键词1
“万福生科”会计信息失真案例分析及启示
【摘要】会计信息就是用来反映公司经济状况、盈利亏损以及资金流向的数据信息。
是反映企业财务情况，评估企业运营业绩进行再生产或投资决策的重要根据。
但近年来，会计信息造假案例出现频繁，给社会和国家造成了巨大损失，所以怎样预防和补救会计信息造假已经成为了刻不容缓需要解决的问题，本文举出“万福生科”会计信息失真案例，对其财务伪造手段进行深度分析，不但指出财务伪造的动机而且还让人们以此为戒并提出了措施。
【关键词】会计信息万福生科财务伪造动机和措施
CaseAnalysisandRevelationofAccountingInformationDistortioninWanfuShengke
【Abstract】Accountinginformationisanimportantinformationthatreflectsacompany'sfinancialsituation,operatingresultsandchangesinfunds.Itisanimportantcarriertorecordtheaccountingprocessandresults.Itisanimportantbasisforreflectingthefinancialstatusoftheenterpriseandevaluatingtheoperatingperformanceforreproductionorinvestmentdecision.Accountinginformationonabusinessandevencountrieshaveaveryimportantimpact.However,inrecentyears,accountinginformationdistortioncasesfrequentlyappear,tothesocietyandthecountrycausedhugelosses,sothegovernanceofaccountinginformationdistortionhasbecomeanurgentneedtosolvetheproblem,thisarticlecited"WanfuShengke"accountinginformationdistortioncase,itsFalsemeansoftheprocessandthereasonsforin-depthanalysis,andcitedtherelevantgovernancecountermeasures.
【KeyWords】AccountinginformationWanfuShengkeCounterfeitingmeansRevelationandmeasures
一、引言
（一）研究背景和选题意义
如今市场经济日益全球化，可以说财务信息推动着世界经济一体化。
它成为了各个市场主体能够完美达成交易的重要原因。
社会经济下，每个行业都免不了有竞争关系，企业的管理程序越来越复杂。
财务造假现象也越来越严重。
近年来国内外曝光的财务失真案件层出不穷，成为广泛误导市场主体的普遍问题。
蓝田股份、麦科特、银广夏等公司的会计信息造假大案近几年逐渐浮出水面，之后也相继出现了一系列的会计失真案件，由于企业的企图心造成的会计信息造假案件，使得大家对会计这一行业抱有不信任感，而且会计信息的造假逐渐发展成为社会问题，阻碍了经济的发展，这样一来必须得到解决。
会计信息造假让经济社会发展开始混乱，使企业的发展也受到了阻难。
对企业来说有相当大的潜在风险，所以这个问题必需得到解决。
我们应该一起努力，找到会计失真的原因及对策，让诚信回归我们身边。
（二）文献综述
1、国内文献综述
蒋燕辉在《会计监督与内部控制》中介绍到会计制度的控制设计、监督道德体、企业内部环境控制总结、证监审计、企业管理实务应用等。
徐融、寸晓宏在《会计信息故意性违法失真的防范》的文章中写到，会计信息应该从加强职业道德规范、加强企业内部管理和控制、加强对数据信息的监管、加强法规对其的约束、加大造假行为的处罚力度、会计人员“独立”的格局等六个方面来防范会计信息的失真。
葛志兴在《会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路》文章中对会计数据真实要求、会计信息供给的真实性进行了研究分析，提出会计信息的供应需求在真实性上是有差异的。
他认为解决这件事情的思路是：
首先要调整会计系统整体内部结构，然后让会计系统有一个良好的环境，最后提高会计工作人员的道德素养。
2、国外文献综述
在海外流最让大家容易接受的理论是GONE理论，这是一个关于会计舞弊与反会计舞弊的理论。
GONE的意思就是造假者起了贪念,并有一个机会可以造假，同时又十分需要金钱,这几个条件都达到的话他就会造假。
该理论认为：
企业会计舞弊由四个因素组成，并且他们之间相互平等，没有谁高于谁。
他们是企业舞弊风险的决定性因素。
除了GONE理论还有冰山理论，冰山往往在海面上只会露出其中一角，更大的危险还隐藏在海面之下，这个会计舞弊非常相似，因此用冰山理论来形容。
冰山理论是从企业的整体构成和企业行为上来调查是否舞弊，就像海洋上的冰山一样，海面上是结构，海里就是行为。
舞弊整体构成的主要内容其实就是关于企业的内部管理，这是大家都能都识别的部分。
但是舞弊的行为确实可以隐藏的，因为它极具个性化。
冰山理论说明，如果一个公司的内部管理体系不够完善会发生会计舞弊的可能，但是更重要的是该公司是否有财务压力，是否具有道德问题。
冰山理论强调的是，舞弊更加危险的行为就是具有个性化。
为了让人们更加真实的理解舞弊形成的原因，理论界提出了舞弊三角伦。
这个理论的提出人是美国注册舞弊审核师协会创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特（W.SteveAlbrecht），他的看法是，企业舞弊存在三要素，分别是压力、机遇和自我实现，只要这三要素同时存在就能成为真正的企业舞弊。
GONE理论、冰山理论、三角伦这三种理论方法就差不多是国外关于会计信息失真问题的著作了。
他们明确并且条理清晰的提出了会计信息失真产生的原因以及对策，让我们了解在面对会计信息指针问题的时候，应该抱着防患于未然的态度，尽量避免这种情况的发生。
会计信息失真对于经济社会来说是一个巨大的危险，怎样解决这个问题有时一个巨大的挑战，从上面的著作文献中我们可以知道，想要彻底的解决会计信息失真问题真扥是特别复杂及困难。
不但要解决表面问题，还有挖出根本原因，才能彻底解决这个全球性的历史性的重要难题。
（二）研究方法和研究思路
市场经济快速发展，人们越来越感受到了会计信息的重要性，人们也逐步注重会计信息失真问题。
什么是会计信息的基本特征，其实说简单点就是决策的有用性。
对于投资者来说，他需要会计信息来判断市场，来下这个决策。
会计信息就间接影响了投资者的判断。
目前，我国经济社会处于大变革时期，各种关于企业制度财务制度的法律法规并不完善，因此很多企业挥着个人就会钻法律的空子，大家都来造假，都用虚假的数据来达成自己各种母的，失真事件频频出现，我国市场经济发展受阻。
会计信息造假失真的出现，让会计报告不可靠起来，发挥不了它真实的作用。
所以企业的财务报告不能正确反映社会市场经济活动。
市场经济不能真实反映打击了投资者的信心，影响股市健康发展，最严重的是会影响整个国民经济的正常运行、打乱国家的宏观操控市场经济步伐，影响国家对于经济的决策，到时社会经济市场的秩序混乱不堪。
将从以下几个方面介绍：
1、论述会计信息失真概念及其表现。
2、论述会计信息失真的危害。
3、论述“万福生科”会计信息失真案例。
4、提出防范会计信息失真的对策。
二、会计信息失真的概述
（一）会计信息概念
能真实反映企业财务状况、亏盈状况、资金流向的信息就是财务信息，是评价企业经营业绩和投资决策的关键依据。
会计信息可以通过财务报表、报告等方式呈现的，是向投资者、债权人或者其他需要使用此信息人呈现本单位财务状况和亏盈状况的信息。
（二）会计信息失真的概念
会计信息的基本要求就是必须是真实的，会计信息一旦失真就会影响会计信息系统的工作质量，还会影响信息的真实性。
简单来说，会计失真就是指真实的会计信息和数据所输出输入的不一致，就是财务报告的真实性和表面所看到的数据不相符。
（三）会计信息失真的危害
1、危害社会经济的秩序
市场经济其实是建立在信用经济下的，当大家都有竞争关系的时候，必须要有公平公正的交易秩序，是的市场经济能平等进行。
所以希望大家都能做到这一点，会计是为全社会服务的，包括国家，因此必须要求真实可靠。
但是如今的会计市场的诚信问题却不太理想，无论是大公司还是小公司都会有逃税的问题，各种造价手段层出不穷。
这就导致了国家对于市场经济的政策和实际想法出现偏离，国家的政策方针下达不准确，市场经济秩序鱼目混珠。
2、导致决策的失误
国家是整个民族的根本，也是整个社会的基础，国家宏观调控经济走向，也是某些企业的直接投资者，如果企业的会计信息一旦出现造假现象，将导致国家经济走向出现问题，资金也会大量流失。
3、导致税收和国有资产大量流失
企业信息失真的动机是很多的，但是最终的目的都是为了将原本不属于自己的资产占为己有吗。
但是这些资产都不是属于个人的。
造假者在会计报表上做手脚，或者企业经营者故意压低国有资产的价值，就是为了把国有资产挪为己用，把属于国家的东西变成私有财产。
4、危害会计人员
会计信息失真，实际上是会计人员对财经法纪的不重视，会计人员在实际操作过程中因为各种原因没有按照要求执行或者是降低了执行力度，这样的行为就是等同于忽视了财经法纪，等同于放罪。
三、“万福生科”会计信息失真案例分析
（一）“万福生科”案例简介
万福生科的全称是万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，该公司创建于2003年，这是一家集粮食收储、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系列产品生产销售及科研开发为一体的农业产品公司。
该公司在这期间曾获诸多荣誉称号有“诚实守信乡镇企业”、“绿色先锋”等，公司的主要业务如图1所示：
图1万福生科开发股份有限公司简介
湖南证监局在2012年8月对所有上市不满一年的企业进行现场检查的时候，发现了万福生科存在财务造假行为，因为他们居然有三份账本：
税务帐、银行账、实际帐。
因此湖南证监局对万福生科技公司进行了一个月的调差，并在2012年9月14日将调差结果上报中国证监会，中国证监会抽调稽查队对万福生科立案调查。
证据确凿后，万福生科也无从狡辩，在2013年3月2号发布公告，承认在2008年至2013年的财务造假行为，并且发布致歉公告，据说造假原因是万福生科担心会有被退市的风险，因为之前已经有过两次被证监局记载的造假记录。
2013年4月3日，证监会对万福生科的调查结束，接下来的事情将交给相关负责机构处理。
而且证监会的调查中发现，他们不但在经营过程中有造假行为，在企业上市的过程中，也曾虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润以达到上市的目的。
2013年5月10日，最终结果是，证监会对万福生科造假案作出处罚通知，对和万福生科造假案全部有关人员及公司都进行了相应的处罚。
图2是我对万福生科整个会计造假过程进行整理为了方便读者能更直观的了解万福生科的造假过程。
图2“万福生科”财务造假事件过程
（二）“万福生科”财务造假手段分析
近年来的财务造假事件给整卷市场的健康发展带来了非常大的影响。
我们通过对万福生科的案例知道了很多造假手段，并从财务数据中寻找答案。
1、不提货跌价准备
表一是万福生科2008~2010年期间存货数据表，我们可以从表中清楚的看到万福生科的存货量非常多，乃至占到了总资产的一半，在这样的存货的压力下，万福生科却一点也不在乎。
在2008年至2010年三年并未对存货计提必要的风险损失。
万福生科的粮食是主要库存，但是粮食在库存过程中却有相当大的风险，而且目前全球粮食价格波动特别大，所以有很大的隐形风险。
为了能对万福生科的存货数据有一个对照，在这里我举出了同样主营稻米制造销售的北大荒公司（股票代码600598）的相同时期的存货相关数据。
在2008-2010年，“北大荒”原材料占存货比例分别为66.95%，55.27%和74.05%，比“万福生科”同期分别低10.61%，21.73%和8.13%。
而且“北大荒”为原材料都做了跌价准备，但是万福生科却并没有做任何准备，这也是一种造假手段。
表1“万福生科”存货相关情况单位：
万元
2008年
2009年
2010年
存货金额
14,252.99
19,628.60
19,013.24
其中原材料金额
11,054.61
15,114.26
15,625.57
原材料占存货比例
77.56%
77.00%
82.18%
存货占流动资产比例
71.83%
75.09%
66.51%
存货占资产总额比例
45.22%
51.35%
37.57%
存货跌价准备
0
0
0
数据来源：
“万福生科”招股说明书
表2“北大荒”存货相关情况单位：
万元
2008年
2009年
2010年
原材料账面余额
175,636.15
188,682.53
484,535.68
原材料跌价准备
4,964.23
3,949.11
3,808.65
存货
262,328.13
341,357.35
654,330.72
原材料占存货比例
66.95%
55.27%
74.05%
数据来源：
“万福生科”招股说明书
2、虚构大客户销售数据，虚构合同
万福生科还有虚构合同，虚构大客户销售数据的造假行为，这次事件中就调查处了与华源粮油经营部签订的两份合同，但是南方周末记者已经向这家老板证实，并没有与万福生科签订过这样的采购合同，早已与他们没了生意往来。
其实虚假合同的编造并不容易，如果要编造虚假合同，须要伪造客户的假公章、并且未在客户的收入、编造买卖假合同、虚开销售发票、编制雁行单据、假出库单等等造假程序，这些事情都是特别繁琐的，但是为了让虚假业务看起来更加真实合理，让虚假的销售收入看起来比较真实，所以他们选择虚构合同增加销售数据。
湘盈粮油经营部
湘盈粮油经营部
16,94.20
1,694.20
6.28%
20.58%
祁东佳美食品
亿德粮油贸易行
1,415.61
634.00
5.25%
7.70%
湖南傻牛食品厂
祁东佳美食品
1,380.39
222.80
5.12%
2.71%
津市中意糖果
津市中意糖果
1,341.95
118.73
4.97%
1.44%
小丫丫食品
焦作市菲爱诗
1,340.64
90.70
4.97%
1.10%
总计
2,760.43
表32012年中报“万福生科”前五名客户的营业收入情况单位：
万元
数据来源：
“万福生科””2011年度年报和2012年中报更正的公告
3、虚增预付账款
万福生科造假的非常成功的一点是，选择了将虚造资产装入“预付款”，以及不动产的在建工程。
万福生科技利用了刚上市这一点，刚上市的公司肯定会有大量的募投项目以及在建项目，将项目放大也不会太引人注意。
另有其他的原因就是国内很多上市公司都有悄悄使用大量资金以及项目承诺不兑现的情况。
所以，募的资金就成了上市企业财务洗钱的的一种办法。
万福生科利用这一个漏洞，将大量的预付款支付给个人，这一运作过程其实就是为了把钱流出去。
4、隐瞒重大事项
万福生在企业发展过程中，公司经营规划和经营政策出现了变动情况，但是他们却选择对公众进行隐瞒，经证监会调查发现，他们在经济型稻米深加工项目中有繁杂的技术缺陷，可是并没有采取有效的措施，因此整个生产线处于停产状况，各项米产品的生产受到影响，都出现了非常大的损失。
在2012年第二季度末，万福生科出现停产现象，是因为该稻米深加工生产线进入到了生产前的调试准备阶段。
停产造成的损失是非常巨大的，但是万福生科还是选择了隐瞒，没有吧这个情况告知大家。
四、“万福生科”财务造假原因分析
（一）贪婪--利益驱动，名誉追逐
外什么会有这么多的造假情况，其实都是人们的私心作祟，都是为了各自的利益。
一个企业如果想要快速上市，就会通过财务造假来虚报利润募集大量资金。
企业想要上市就得达到证监局的要求，一是企业最近两年连续盈利达到最低标准，二是最近一年盈利的净利润达到最低标准。
万福生科技公司就是通过财务造假这种方式筹得资金42500万元成功上市。
还有一点就是如果上市成功，能够获取该企业的声誉资本还有社会资本，这一个诱惑无疑是巨大的，上市后，该企业的产品就会被大中所熟知，会取得更多消费者的信任，该企业家也得到了自我价值的实现还有社会的认可。
有很多这样的例子，很多企业成功上市之后，就会得到一个成功企业家的身份，社会地位也会随之提升，成为一些经济类媒体的宠儿。
（二）需求--降低偿债压力，迎合监管要求
从另一方面来说，财务造假还有一个原因就是偿债压力。
以万福生科技公司为例子，该公司的负债压力特别大，其中压力最大的就是短期债务，在短期内想要偿债的话压力巨大。
该公司就需要特别多的的资金来维持，上市无疑是获得大量资金最快的方式。
因此万福生科急于上市，因为上市后股价会上升，就能够重新配股或者发行新股，可以的到更多的资金支持，也会降低银行融资成本。
财务造假的原因不仅仅是企业对于债务的偿还压力，还有就是来自证监会对上市公司的监管十分严格。
证监会对企业年度报告的利润要求十分严格，如果达不到要求，不但要企业公开解释并且道歉，还会停止改企业两年内的配股资格。
许多企业为了避免这一处罚，就会进行财务造假。
（三）机会--内部控制松弛，外部控制失效
1、内部控制松弛。
权利的高度集中对于企业来说是非常危险的事情，因为这种结构会使大股东滥用职权侵占小股东的利益，并且在企业里说一不二，没有人能制止大股东一些不正确的做法。
这样其实内部的管理体系也就没有发挥任何作用。
因为股权过度集中，就会出现董事长在该企业说一不二的情况，在这种情况下，就会出现大股东滥用职权获得一己私利。
万福生科技的董事长龚永福和他夫人杨荣华两人共持有59.98%的股份，而其他股东所占股份都没有超过5%。
在这种股份过度集中的情况下，整个公司的实际控制权都在龚永福和杨荣华手上。
因此2012年上半年万福生科技公司出现的虚假记载和重大遗漏就是因为内部管理体系不够完善，股东权利过度集中。
2、外部控制失效。
审计机构、保荐机构和证监会这三个是企业能否成功上市的关键审核机关。
万福科技之所以能够成功上市，就是因为升级机构和保荐机构的玩忽职守，为了自己的利益没有确实履行监督职能，成为了财务造假的帮凶，证监机构也没有及时发现这些问题，最终导致了万福科技的造假丑闻。
五、启示与措施
（一）加强公司内部控制建设，建立内部制衡机制
要完善公司内部管理体系，加强内部控制建设，建立内部制衡机制要做到以下几方面：
1.要有良好的内部控制环境。
这要是看管理层对其的重视程度，只要管理层特别重视，有良好的控制环境，才能最高效的及时发现并且纠正制止和一些徇私舞弊的行为。
2.要完善企业的内部的控制制度。
百分之九十的财务造假事件都和内部管理的不足有联系。
所以公司领导应该眼光要长远，不应该受限于目前公司的管理体系，要结合公司实际情况，作出最正确的决定。
这样一来，才能确保会计信息不会失真，公司的资产也不会出现问题。
3.企业应该建全的内部组织结构并有制定合理有效的管理措施。
公司内部要有能够均衡，尽量不要出现因股权过度集中而产生的权利过大滥用职权来进行财务造假的情况。
（二）增强中介机构监督管理，推行审计机构轮换制度
中介机构对于会计数据来说也是非常重要的，在选择中介机构的时候应该选择靠谱的中介机构，并随时更换中介机构。
应该做到以下几个方面：
1.中介机构有严格的内部管理制度，要将责任落实到每一个人的头上，责任贯穿整个项目始终。
2.完善内部责任机制。
中介机构的负责人主要承担管理责任，每个环节也有相应的负责人，大家都要对自己所在的环节负责避免出现任何差错。
这样一来，大家的责任心就会上去，就会减少会计信息失真的出现。
3.推行审计机构轮换制度。
所有的项目都必须经过审计，审计是独立存在的，是对这个项目的质量控制，必须具有审计机构的独立性以及权威性。
（三）提高违规成本，探索新的民事赔偿机制，形成经济预期公正
加大违规后的财务赔偿，并且创民事赔偿，要让造假人不敢造假，要做到以下这几个方面：
1.尽快完善相关法律法规。
市场经济快速发展，相应的就出现了很多不确定因素，但是并没有法律来规范这些漏洞，因而财务造假等问题屡禁不止，在造假出发这上面应该加大处罚力度，完善相关的法律法规。
2.在信息揭露方面也应该进行体制改革。
必须要加大对欺诈、造假等违规实质行为的惩罚力度。
减少造假行为。
3.构建社会诚信档案这一工作刻不容缓。
动态记录并且公开企业造假行为，实行全民监督，并且增加处罚力度，只有增加了财务造假后的风险，才能阻挡一些想要捡漏网之鱼的公司。
4.探索新的民事赔偿机制。
保护投资者的合法权利，应该有效的利用市场化来维护自己的利益。
（四）加强执业人员诚信建设，提高专业胜任能力
不管是在什么行业，职业道德素养是特别重要的，特别是会计行业，如果一个会计师能有较高的职业素养，那么会计信息失真的案例将会越来越少。
因此职业道德素养的培养是至关重要的，各个企业应该加强员工的职业道德素养的建设。
不仅如此，还要确保这些工作人员是否有能力胜任此位置，避免出现由于工作人员业务水平不高而导致的会计信息失真问题，要有扎实的专业知识以及丰富的工作经验，才能避免疏漏。
六、结束语
本论文通过对“万福生科”公司会计信息失真案的分析和回顾，从中剖析了会计信息失真的原因及可以采取的手段，指出了各种解决办法，并得出了如何防止发生类似事件的办法，针对先和一现象提出了一系列解决措施。
通过本论文我们可以从中知道，关于企业会计信息失真，我们应该从企业自身找原因，要加强企业的管理，以及做到统一协调管理，这样才能让经济市场更好更快的发展。
我希望大家都能从“万福生科”会计信息失真这个案列中吸取教训，这不会是第一个也不会是最后一个，但是希望避免再也这样的事情发生。
希望大家都不要置身事外，都奉献出自己的力量，对造假事件进行监督。
这将对我国市场经济发挥出最大作用，并促进社会经济健康稳定的提高。
最近几年，我国会计行业正在快速发展，各个企业的内部管理还是得加强，提高防范意识，政府也要发挥相应的监督作用，对会计失真现象进行严厉打击制止，这样每个企业才能平等发展，我国社会经济才能健康发展。
[1]杨刚.万福生科会计信息失真问题再探讨[J].北方经贸,2015（04）:
139-140.
[2]崔晓莉,武磊.万福生科财务造假案例分析及启示[J].现代商贸工业,2013（15）:
155-156.
[3]刘娇,龚凤兰.“万福生科”财务造假案例研究[J].财会月刊,2013（17）:
56-58.
[4]叶蓓.万福生科财务舞弊案例分析与启示[J].当代经济,2
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