第二章存货.docx

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第二章存货

第二章存货

2.1.1存货的定义及特征

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

从存货的定义可以发现，存货具有以下特点：

1.存货属于流动资产。

存货具有较大的流动性，一般应当在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或出售。

存货的这一特征使存货区别于固定资产、无形资产等其他长期资产。

2.存货资产的所有权属于企业。

凡是所有权属于企业的存货资产，无论其存放地点在何处，都应属于企业的存货。

3.企业持有存货的最终的目的是为了出售。

Q2.1.1下列各项目中，不属于存货范围的有（）。

A.委托外单位加工的材料

B.正在运输途中的外购材料货款已付

C.接受外单位委托代销的商品

D.已作销售但购货方尚未运走的商品

答案:

D

Q2.1.2下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）

　　A工程物资B低值易耗品C委托加工物资D委托代销商品

　　答案：

BCD

2.1.2存货的确认

存货的确认条件：

（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠地计量。

只有以上条件均满足时，才能将其确认为存货。

关于存货的确定需要说明以下几点：

第一，关于代销商品。

代销商品在售出以前，所有权属于委托方,应作为委托方的存货处理。

但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。

第二，关于在途商品。

对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。

第三，关于购货约定。

对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为购货企业的存货。

Q2.1.3企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在"存货"项目的是（）。

A．受托代销商品

B．已确认销售尚未发出的商品

C．购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品

D．未来约定购入的商品

答案:

AC

2.1.3存货的入账价值

根据存货准则的规定，存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

其中，原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

1.存货的采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。

购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

其他税金，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。

其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。

在实务中，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

2.存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

注意：

（1）非正常消耗的存货，包括外购材料，以及非正常损耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。

（2）入库后发生的储存费用，应计入当期损益。

Q2.1.4下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。

A．买价

B．运杂费

C．运输途中的合理损耗

D．入库前的挑选整理费用

[答案]ABCD

Q2.1.5实际工作中，影响存货入账价值的主要因素有（）。

　　A.自然灾害发生的直接材料、直接人工和制造费用

　　B.为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用

　　C.采购过程中发生的运杂费

　　D.存货采购入库后的储存费用（非生产阶段所必需）

[答案]BC

Q2.1.6甲工业企业为增值税一般纳税人。

本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。

该批原材料的入账价值为（）元。

A.10000B.11700C.10500D.12200

答案:

C

Q2.1.7下列各项支出中，应计入原材料成本的有（　）。

（多选）

　　A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费

　　B.因委托加工原材料（收回后用于连续生产）而支付的受托方代收代缴的消费税

　　C.因原材料运输而支付的保险费

　　D.因购买的原材料而支付的运输费用

　　E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用

　　答案:

CD

解析:

选项A应记入“管理费用”科目;选项B应计入“应交税费――应交消费税”科目的借方;选项E应记入“管理费用”科目。

Q2.2.1某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税税款为1224000元，另发生运输费60000元（可按7%抵扣增值税），装卸费20000元，途中保险费为18000元。

原材料运到后验收数量为5996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。

A、7078000B、7098000C、7293800D、7089000

答案C　

解析：

企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

原材料的入账价值＝1200×6000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝7293800（元）。

2.3.1委托加工物资的会计处理

委托加工物资的实际成本应包括实际耗用拨付加工材料物资的实际成本、支付的加工费及往返运杂费、支付的有关税金。

需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：

（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。

（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额抵扣“应交税费——应交消费税”。

Q2.2.2凡属委托加工的物资收回后，用于连续生产应交消费税产品的，应将负担的消费税记入（）。

A．“应交税费--应交消费税”科目借方　　B．“应交税费--应交消费税”科目贷方

　　C．“委托加工物资”科目借方　　D．“委托加工物资”科目贷方

答案：

A

Q2.3.1甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。

发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。

该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（　） 

　　A.720万元　　　B.737万元  　　C.800万元　　　D.817万元

　　答案：

A 

解析：

收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行抵扣的不能计入成本所以本题中的实际成本=620+100=720万元。

Q2.2.3甲公司委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的是（）。

　　A.发出材料的成本

　　B.加工费

　　C.由受托方代收代缴的消费税

　　D.往返运杂费

　　E.加工劳务所匹配的增值税

　　答案:

ABD

　　解析:

如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。

Q2.2.4委托加工材料收回后，将用于直接销售，其实际成本包括（）。

A.发出加工材料的实际成本B.支付的加工费

C.往返运杂费D.支付的增值税

E.受托方代收代交的消费税

答案:

ACDE

2.1.4投资者投入存货

投资者投入的存货，按投资各方确认的价值借记相关存货科目（如果投资各方确认的价值不公允的，应以公允价值入账），同时按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”，按确定的出资额贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”科目。

Q2.1.8某投资者以甲材料一批作为投资取得A公司100万股普通股，每股1元，双方协议约定该批甲材料的价值为300万元（假定该价值是公允的）。

A公司收到甲材料和增值税发票（进项税额为51万元）。

该批材料在A公司的入账价值是（）。

A.300B.351C.100D.151

答案:

A　　　　

解析:

A公司的分录是：

借：

原材料300

应交税费－应交增值税（进项税额）51

贷：

股本100

资本公积――股本溢价251

2.2.1接受捐赠存货的会计处理

接受捐赠的存货成本，应当分别以下情况确定：

（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费（运费、包装费等，不含增值税）确定。

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

同类或类似存货存在活跃市场的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定存货实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，应按该接受捐赠存货的未来现金流量的现值，作为所受赠存货的实际成本。

企业接受捐赠的存货，应按所确定的入账价值记入相关存货科目，按实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入──捐赠利得”科目。

Q2.2.5企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3万元，包装费2万元，运杂费、包装费均以银行存款支付。

则企业计入营业外收入的金额等于（）。

A.100B.117C.86.11D.122

答案:

B

提示：

接受捐赠原材料的会计处理，

借：

原材料105

应交税费--应交增值税（进项税额）17

贷：

银行存款5

营业外收入117

2.1.5存货发出的计价方法

学习要求：

重点理解不同计价方法对存货期末成本、当期主营业务成本及利润的影响。

一般来讲，期末存货成本高估，导致当期主营业务成本低估，从而使利润高估。

发出存货成本的确定可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。

按照加权平均成本法，每一项存货的成本是根据期初存货的成本以及在这一期间买入或生产的类似存货的成本的加权平均数加以确定的。

此平均数应根据企业的情况，或以期间为基础，或以每批新到货为基础加以计算，即可以分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。

1．个别计价法，亦称个别认定法。

此方法的最大特征是存货的实物流转与成本流转完全一致。

即通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。

优点：

发出存货的计价合理、准确。

缺点：

实务操作的工作量繁重，困难较大。

适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。

2．先进先出法。

先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。

特点：

期末存货成本接近市价，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

3．月末一次加权平均法

加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

优点：

比较简单，存货成本较为折中。

缺点：

这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。

4．移动加权平均法

移动加权平均法，指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为对下次进货前计算各次发出存货成本的依据。

优点:

能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。

缺点：

每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

Q2.1.9下列存货发出计价方法中，存货成本流转和实物流转相一致的方法有（）

A.移动平均法   B.先进先出法   C.个别计价法   D.毛利率法

答案:

C

Q2.2.6在物价不断上涨时期，一个公司可以选用的存货计价方法中，若要使会计报表中的净收益最高，可以采用（）的计价方法。

A.加权平均法B.先进先出法C.移动加权平均法D.个别计价法

答案:

B

解析:

在物价不断上涨时期，企业采用先进先出法核算，会使当期销售成本减少，会计报表中的净利润升高。

Q2.3.1存货采用先进先出法进行核算的企业，在物价持续上涨的情况下将会使企业（）。

A.期末库存升高，当期损益增加

B.期末库存降低，当期损益减少

C.期末库存升高，当期损益减少

D.期末库存降低，当期损益增加

答案：

A

2.1.6存货发出的会计处理

企业在生产经营过程中因领用、销售等原因发出存货，应根据发出存货的目的或用途，按照存货的实际成本借记“生产成本”、“主营业务成本”“管理费用”等成本费用类科目，贷记相关存货科目。

如果相关存货已计提了跌价准备的，还应结转存货跌价准备，冲减相关的成本费用科目。

企业领用原材料，按材料用途分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工物资”等科目，贷记“原材料”科目；企业发出委托外单位加工的原材料，借记科目，贷记“原材料”科目。

若非增值税应税项目、免税项目、个人福利等领用材料，应按实际成本加上不予抵扣的增值税额等借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，按材料实际成本贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

Q2.3.12010年4月15日，企业生产甲产品领用材料，该材料的账面成本为100000元，已计提存货跌价准备5000元，则领用材料时的账务处理为（）。

　　A．借：

生产成本——甲产品   100000

　　　贷：

原材料        100000

同时，

　　借：

存货跌价准备     5000

　　　贷：

生产成本——甲产品    5000

B．借：

生产成本——甲产品   100000

　　贷：

原材料           100000

同时，

借：

资产减值损失5000

贷：

存货跌价准备     5000

答案：

A

2.1.7存货的期末计价

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即按照成本与可变现净值两者之中的较低者进行计量。

当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。

这里所讲的“成本”是指期末存货的实际成本。

存货减值迹象的判断：

1．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：

（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：

（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转让价值的存货；

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

Q2.1.10存在下列（　）情况时，应全额提取减值准备。

A.已霉烂变质的存货　　　　B.已过期且无转让价值的存货

C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格暴跌

答案：

ABC

解析：

备选答案D是存货提取减值的条件而非全额提取减值准备的条件。

Q2.1.11存在如下（　）情况时应当考虑提取存货跌价准备。

A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

答案：

ABCD

2.2.2可变现净值的确定

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

　　企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

　　2.不同情况下存货可变现净值的确定

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货。

若没有销售合同约定的，其可变现净值为该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

若有销售合同约定的，其可变现净值为该销售合同价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，合同数量部分存货按合同价为基础确定可变现净值，超出部分以市场估计售价为基础确定可变现净值。

注意：

有合同部分和无合同部分应分别计算可变现净值，并分别计算存货跌价准备，不可以合并计算。

（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

注意：

此处的估计售价不是材料本身的估计售价，而是预计用该材料生产的产品的估计售价，因为持有材料的目的是为了生产产品以供销售，该材料的正常变现途径如图所示，需要发生预计的加工成本和预计的销售费用、税金后才能最终按产品的预计售价变现，所以，需要经过加工的材料，可变现净值=产成品预计售价-预计的加工成本-预计的销售费用、税金。

这里区别于直接用于出售的材料，用于出售的材料等，应当以材料自身市场价格作为其可变现净值的计算基础。

Q2.1.12期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，其可变现净值的含义是（）。

A．预计售价   

B．预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用

C．现时重置成本

D．现时重置成本加正常利润

答案：

B

Q2.3.2B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同：

由B公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。

2008年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。

2008年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

则2008年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。

A.1200　　　B.1180C.1170　　　　D.1230

　　答案：

B

解析：

由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。

因此，销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1.2-1000×0.05=1150（万元），成本=1000×1=1000（万元），账面价值为1000万元;超过部分的可变现净值200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），账面价值为180万元。

该批笔记本电脑账面价值=1000+180=1180（万元）。

Q2.2.72008年12月26日，甲公司持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。

将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，2008年12月31日，乙产品每台售价为62万元，不考虑其他相关税费。

则2008年12月31日C材料的可变现净值为（）万元。

A.144B.152C.372D.142

答案：

D

　Q2.3.32008年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。

为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。

据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。

2008年12月31日D材料的账面价值为（）万元。

　　A.99B.100C.90D.200

　　答案：

A

　　解析：

2008年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99（万元），成本为200万元，所以账面价值为99万元。

2.1.8计提存货跌价准备的方法

存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。

但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

Q2.1.13一般来说，存货跌价准备应当按照（）计提。

A.单个存货项目B.存货类别C.存货总体D.存货用途

答案：

A

2.2.3计提（或转回）存货跌价准备的会计处理

通过存货可变现净值与存货账面成本的比较，当存货成本高于其可变现净值时，应该计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。

而如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”。

Q2.2.8某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。

假设2009年年末某材料的账面成本为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，则2009年末,该企业应做账务处理为（）。

A:

借记资产减值损失20000元B.借记存货跌价准备20000元

C．贷记存货跌价准备20000元D.贷记资产减值损失20000元

答案：

AC

　　Q2.2.92010年3月31日，某企业材料的账面成本为100000元，该材料原已计提存货跌价准备20000元。

2010年3月31日，该材料的预计可变现净值为95000元，则2010年3月31日,该企业应做务处理为：

A．借记存货跌价准备15000元B.　贷记资产减值损失15