江西工业职业技术学院曾菁.docx
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江西工业职业技术学院曾菁
江西工业职业技术学院
2013届会计电算化专业
业
论
文
题目：
中国会计准则和国际会计准则比较
姓名：
曾菁
学号：
20102779
班级：
10会电（3）班
系别：
经济管理分院
指导教师：
丁佳佳
1中外会计准则的道理和发展历程简介2
2会计准则的概述2
2.1会计准则的定义2
2.2会计准则制定的必要性2
3中外会计准则的理论观点3
3.1财务会计目标的异同3
3.2会计信息质量要求的异同3
3.3会计报表要素及确认的异同3
3.4会计要素计量的异同3
4中外会计准则的比较4
4.1我国会计准则和国际会计准则的主要差异4
4.1.1我国会计准则的政府制定模式4
4.1.2我国实行会计准则与会计制度并存4
4.1.3我国准则涵盖面较小4
4.1.4在运用执业人员的职业判断上存在很大的差异4
4.1.5业绩评价体系的差异5
4.2中外会计准则差异的具体表现5
4.2.1公允价值5
4.2.2企业合并5
4.2.3资产减值准备5
4.2.4固定资产准则比较5
4.2.5借款费用准则比较5
4.2.6合并准则比较6
5.导致中外会计准则差异的分析6
5.1经济因素6
5.1.2经济发展水平6
5.1.3企业资本来源6
5.1.4经济外向型程度6
5.1.5通货膨胀程度6
5.2法律因素7
5.3教育因素7
6.会计准则的国际趋同7
6.1我国会计准则国际趋同的障碍7
6.1.1市场经济基础不够雄厚7
6.1.2法律环境条件不够完善7
6.1.3社会意识觉醒不够程度7
6.2促进我国会计准则国际趋同的建议8
6.2.1选择性的借鉴国际会计准则优点8
6.2.2完善财务会计概念框架结构8
6.2.3提高会计工作人员综合素质8
6.2.4构建会计准则国际趋同环境8
7.未来展望9
参考文献10
中国会计准则和国际会计准则比较
曾菁
（江西工业职业技术学院，江西南昌330039）
【摘要】：
会计准则建设是市场经济发展的客观需要，当今世界各国的准则趋同是大势所趋，中国的会计准则也越来越倾向于国际化。
2007年我国开始施行的新企业会计准则，
很大程度上体现了与国际会计准则的趋同。
会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。
由于各国政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在一定的差异。
在我国会计准则的制定过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则的国际化需要，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则。
【关键词】：
中外会计准则比较研究会计准则国家化国际化随着世界经济一体化的发展，会计作为一种通用的商业语言，在世界经济舞台上扮演着越来越重要的角色。
中外会计准则存在一定的差异，尤其是伴随着我国对外开放的加快和加入WTO，准确理解中外会计准则的异同，对正确理解企业的经济财务行为，更好地利用国内外两种资源具有重要的现实意义。
1.中外会计准则的道理和发展历程简介
会计准则亦称会计原则，是会计工作的理论思想、方针政策和技术标准的总称。
它来源
于对会计活动内在规律性和经验的总结，目的在于进一步指导会计实践，也是财务会计处理
和编制会计报告的依据。
会计的产生和发展离不开特定的会计环境，不同的会计环境必然造就和产生与之相适应
的不同的会计。
会计环境既涉及社会环境、又涉及自然环境：
既涉及生产力环境，又涉及生
产关系环境。
既涉及政治环境，又涉及经济环境。
美国是世界上最早制定和发布会计准则的国家，也是当今对国际会计发展又重要影响的
国家。
在1973年有澳大利亚、加拿大、法国、墨两哥、原联邦德国、日本、美国和英国九国的执业会计师团体通过协议成立了国际会计准则委员会。
国际会计准则本身不具有法律性质，各国是古遵循将视其是否有利或有条件而出各国决定，国际会计准则委员会不能强制
某国遵循国际会计准则。
到2005年年底，全球已经有91个国家允许或要求采用国际财务报
告准则。
我国是当今世界上最大的发展中国家。
建国后我国一直实行统一的会计制度的做法，会
计准则敝见于各种会计制度中。
我国政府1992年以颁布了单独成文的“企业会计准则”。
1993年颁布厂两则两制（企业会计准则、企业财务通则、分行业的会计制度、则务制度）并
在全国范田内推广实施，从1998〜2002年则政部共发布了16项会计准则。
2006年2月15日则政部发布了新的《企业会计准则》（包括1项基本准则和38项具体准则，基本准则指导
具体准则）”。
2.会计准则的概述
2.1会计准则的定义
从广义上说，会计准则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导思想。
从狭义上说是会计人员进行会计活动时所应遵守的规定和标准，是将会计人员放在较为被动的立场上对已完成的会计工作进行评价、鉴定的依据。
简而言之，会计准则是会计核算工作必须遵循的标准和规范。
2.2会计准则制定的必要性信息使用者与提供者的分离才是准则制定产生的根本动因。
在会计信息送户与用户普遍分离的情形下，会计准则制定的必要性便主要表现为两个方面，站在使用者的角度，会计准则是对会计信息送户行为的规范，以便他们提供众多用户能够理解并且有用的会计信息，站在提供者的角度，会计准则又是对会计信息用户行为的规范，以约束其对会计信息的无限要求。
会计准则对会计信息的送户和用户双方而言，都具有一定的约束职能，而这种职能要得以实现，它就必须得到包括送户和用户在内的全体社会民众的公认，而要使其被全体社会民众所公认，它就必须要具备某种权威性的支持。
3.中外会计准则的理论观点中外的企业会计基本准则从内容安排上讲都是相同的。
一般都要说明本国的会计日标、会计信息质量特征等组成的会计理沦范畴:
并要对会计问题的处理程序和标准予以说明
主要指会计要素的确认、计量、记录与财务报告等项的具体规定
3.1财务会计目标的异同会计目标是会计实践活动的出发点和归属,也是会计研究的逻辑起点。
其他概念均围绕
会计闩标展丌。
国外现有两大派别即受托责任派和决策有用派。
建立在西方发达资本市场上的IAS是位资本巾场的投资者服务的。
美国已根据决策有用的会计目标制定了财务会计概念框架。
国外根据日标的不同大体分为以卜四种类型:
①保护投资者利益为主要日标，强调财务报表批露必须符合“公认的会训原则”。
②以保扩债券和股票持有者的利益为目标，强调财务报表遵循“真实与公允”原则。
③以保护国家税收为目标，强调财务报表的揭示必须符合税法的要求。
④以保护公司利益为主要目标，又称“企
业导向会计”，信息批露允许采用稳健性原则，某些会计事项可不做充分批露，允许“隐匿财产”，不公开企业赢利。
国际会计准则的制定深受美国会计准则影响，其体现山宋的目标也
是决策有用观，是为资本市场的投资者服务的。
中国新的会计准则中指出，财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等。
同时强调了受托责任和决策有用观。
3.2会计信息质量要求的异同我国新准则中用法规的条款形式将会计信息质量要求用列举沾指出包括真实性、相关
性、清晰性、可行性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
美国会计准则委员会对会计信息质量特征进行了专题研究，提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系，其质量特征包括相关性与可靠性，可比性与中立性。
通过比较，我国信息质量要求层次不够分明，逻辑不严密R'是单线条的，无法体现会汁信息质量要求的层次性及相互之间的制约和权衡关系。
3.3会计报表要素及确认的异同确认是指将经济业务事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过
程。
主要解决某项经济业务“是什么，是否应在会计上反映”的问题。
我国新基本准则中指出:
会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
美国财务概念框架中指出:
会计要素有资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。
3.4会计要素计量的异同计量是为了在资产负债表、收益表中用货币或其他计量单位计算、确认和计列财务报
表要素而确定其金额的过程，主要解决某项经济业务应“反应多少”的问题。
计量模式应当包括两方面的内容:
一是选择一个用以量度某—'确认工程的计量属性，二是选择一个计量尺度（或单位）。
美国在会计报表中表述工程时，可采用历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和公允价值予以计量。
我国新准则十规定历史成本、重置成本、现值、可变现净值和公允价值予以计量。
美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会都比较重视对公允价值的使用，以体现会计信息的相关性。
考虑到我国市场经济发展的现状，新准则对公允价值的运用
较为谨慎，只是在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用。
同时还严格规定了运用公允价值的前提条件，即公允价值在具有商业实
质并能够可靠计量时才采用。
在现行实务巾各国都以名义货币单位为计量尺度。
4.中外会计准则的比较
4.1我国会计准则和国际会计准则的主要差异
4.1.1我国会计准则的政府制定模式
我国会计准则的制定工作由财政部统一负责，会计准则的制定与运行以《会计法》为准绳，受制于公司法、税法等法律制度，财政部在制定会计准则的过程中具有绝对的权威性，是一个准官方机构，几乎不会受到外界利益集团的干预，利益集团的游说现象在中国基本上不存在。
在中国会计准则的制定机构中，基本上都是财政部会计司的工作人员直接参与准则的制定，其他方面社会人员的介入较少。
国际会计准则是一种在官方领导下的民间准则制定模式，国际会计准则委员会按照规定的程序制定会计准则，会计准则的制定过程有着极高的透明度，并且具有形式上的独立性，内容上广泛的兼容性和程序上的完整性。
但是，政府在会计准则制定中的作用越来越大，有关利益集团对准则制定工作的干涉也越来越多，不可避免受经济利益的影响，在某种程度上导致会计准则在某种程度上体现出官方利益以及其他游说集团的利益。
4.1.2我国实行会计准则与会计制度并存
会计准则是以特定的经济业务或特别的报表工程为对象，详细分析各项业务或工程的特点，规定所必须应用的概念、定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或工程有可能发生的会计问题做出处理规范。
会计制度是以某一特定部门，行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范。
世界各国会计规范形式有两种，一种是以英美等英语国家普遍采用的会计准则形式，另一种是以德国、法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的会计立法和会计制度形式。
我国目前距离将会计制度由企业自行制定制度的条件还相差甚远，以致较长的一段时间内由国家统一制定企业会计制度比较适合我国国情。
但我国会计准则与会计制度并行的方法，从长远看，不利于我国会计准则的发展以及国际准则的趋同。
4.1.3我国准则涵盖面较小
虽然我国在2006年2月发布了包括1个基本准则和38个具体准则的新企业会计准则体系，扩展到金融、保险、石油天然气开采、农业等众多行业领域，但由于我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业关联交易极为普遍，使我国对公允价值的计量和价值重估等问题上非常排斥。
所以，与已经形成完整体系的国际会计准则相比，我国的会计准则的涵盖面较小。
而在我国会计准则与会计制度并存的环境下，会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》的指导纲领，从而导致我国会计准则的操作性也变得较差。
4.1.4在运用执业人员的职业判断上存在很大的差异
国际会计准则在实施上更多的依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释。
从我国实践来看，我国是一个发展中国家，发展中的市场，从法律传统看，几乎没有会计师职业判断的传统。
现实中，会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为某些企业滥用会计政策，进行盈余管理的工具。
由于会计执业人员水平的限制、对会计信息作用的轻视以及利益的驱动，我国会计工作中会计政策运用的随意性、不准确性甚至滥用现象较为普遍，使我国的会计信息严重失实，失实的会计信息自然谈不上国际可比性。
因此，在中国，引入并成功的使用职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。
4.1.5业绩评价体系的差异
我国一口以來祁対利润-把标非常■■奎视在公计列次荒:
走屮更注垃收入和费用耍索的定文及配比利润表9向明显。
这主要是由丁我IH对件Uk的UK绩评价一百都突出利泪指标利润发展水平比规金流量变化更坯莹视’金业到说本市场上市、配股、发和债券吋我国法规都对利润率有■'
他彳#无论是公疋营理尺政舟嗑佇小注是财务报告的仪川老那将关注的H光集中気利润指标上从市忽略了费产负债表和观金流量表冇国际会计准则逐员会判走的国际会计肚则规范的直点杲资产負债表更加屯紐资产、负惯的定义和反映其提息侧重于预测企业未来的现金流量。
4.2中外会计准则差异的具体表现
4.2.1公允价值
国际会计准则在会计政策的选择上，倾向于公允价值计量。
在经济全球化的今天，企业购并越来越普遍、金融衍生工具层出不穷，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量原则。
在国际会计准则中，公允价值不仅广泛应用于金融工具，在投资性房地产，农业，企业合并、非货币交易等事项的会计处理中也被广泛应用。
而在我国，由于在公允价值的使用过程中，不但存在会计人员利用公允价值调节操纵企业资产与利润的问题，而且在实际中的运用也存在较大难度。
在我国的新准则中明确了公允价值不仅适用于初始计量，而且还适用于后续计量，而后续计量大部分是在没有交易的情况下进行的，这样就会产生公允价值怎样确定的问题。
对公允价值的使用是我国会计准则的一大进步，缩小了与国际会计准则之间的差距，也顺应了经济全球化的总体趋势。
但由于在公允价值的使用过程中企业之间的价格调整以及评估人员的评估过程存在较大的活动空间，所以应制定相应的法规规范和减少人为控制的活动空间。
422企业合并
我国会计准则规范，既考虑了同一控制下的企业合并，又考虑了非同一控制下的企业合并，并且规定同一控制下的企业合并采用权益结合法、非同一控制下的企业合并采用购买法进行会计处理。
而国际会计准则中关于企业合并的会计处理，只讨论了非同一控制下的企业合并，且会计处理方法规定只能采用购买法，完全取消了权益结合法。
4.2.3资产减值准备我国为了防止企业利用减值准备转回任意调节利润，规定企业已经提取的减值准备，以后不得转回，特别是固定资产和无形资产减值准备不得转回。
国际会计准则规定，资产发生了减值则可以确认减值损失和计提减值准备，已计提的减值准备的资产后期如遇价值回升时，可以将升值的价值予以转回。
4.2.4固定资产准则比较
在固定资产的定义描述方面，国际会计准则比较明确地指出固定资产就是不动产、厂房和设备，和我国的固定资产含义基本相同，但也有明显区别的地方，国际会计准则对固定资产的时间限制是预计使用寿命超过一个会计期间，而我国要求使用期限超过一年。
关于固定资产折旧问题的规定：
在折旧范围方面IAS16（国际会计准则第16号不
动产、厂房和设备）没有明确作出规定，但我国规定，除“已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地”以外，企业对固定资产都应该计提折旧；在固定资产的使用寿命复核方面，如果固定资产的使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异时，IAS16要求对本期和以后各期的折旧额进行调整，而我国要求调整固定资产的折旧年限。
425借款费用准则比较
在借款费用的定义上，我国和IAS23（国际会计准则第23号借款费用）
的规定有明显的不同：
我国的借款费用要比IAS23的范围窄，没包括银行透支利息。
426合并准则比较
由于在国际上，一般仅“将企业合并交易看作是一个企业购买另一个企业的股权或净资产的过程”，会计准则一般将统一控制下的企业合并。
5.导致中外会计准则差异的分析
5.1经济因素
经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。
它不仅影响公开准则，而
且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。
它包括：
5.1.1经济体制
当前世界各国的经济体制大致可划分为五种类型，政府主导型市场经济体制（如日本）：
有计划的资本主义市场经济体制（如法国）：
社会市场经济体制（如德国）：
竞争性市场经济体制（如美国）：
社会主义市场经济体制（如我国）。
横向比较不同经济体制对会计准则的影响，主要体现在会计准则制定的目标和会计准则制定的权限两个方面。
例如：
在我国社会主义市场经济体制下，政府在经济中的力量和作用很大，所以在制定会计准
则中的地位就非常重要，而在美国竞争性市场经济体制下，政府在经济中的力量和作用较弱，所以在制定会计准则中的地位并不是很重要。
5.1.2经济发展水平
经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展与完善的促进因素。
经济越发展对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。
我国目前还处于发展中国家的行列，经济发展水平较低，财务会计中的一些问题尚未有妥善的处理办法，因而建立财务会计准则体系还处于探索阶段，而在美国等经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善。
5.1.3企业资本来源
企业资本来源的形式和资本来源的范围对会计准则有明显影响。
在发展中国家和以公有制为主体的国家里，国有企业的资本来源主要是国家财政拨款和国家银行贷款，因而企业会计信息的主要使用者是国家，而不需要对社会作广泛的公开披露，在大多数经济发达国家里，企业的资本来源主要是股东投资和私有商业银行的贷款分散在各个方面，因而必须向公众公开披露。
另外，由于资本来源的不同，对会计实务会产生不同的影响，在资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好，而在资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务则往往倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。
5.1.4经济外向型程度
随着对外贸易的不断扩大，特别是跨国公司的发展，出现了对有关合并会计报表、外币业务核算、外币会计报表的换算、国际转移价格的制定、国外收入与纳税额的计算以及不同国家物价变动的影响等一系列特殊的财务会计准则的需求。
例如：
美国就已有这方面较为全面的会计准则。
当一个国家参加了行业性或地区性经济组织时，出于团体内共同利益一致性的考虑，必然会对成员国的会计准则和会计实务产生不同程度的影响，这方面欧共体成立后在第4号指令中对成员国会计所作的规定便是一个典型的例子。
而我国现在经
济活动与外国交流已较为普遍，但还未达到频繁，导致一部分企业还在使用一般的会计准则处理会计问题。
5.1.5通货膨胀程度
通货膨胀是当今世界各国普遍存在的一种经济现象。
持续的通货膨胀对会计准则产生巨大的影响。
首先，通货膨胀会动摇传统会计的币值不变假设，货币价值的变化使相同的货币量在不同时间的购买力不同。
而使用货币计量假设时附带的“币值稳定”假设是传统会计理论的一大基石，是财务报告与会计的核算基础。
通货膨胀的发生，基本上否定了币值稳定
假设。
其次，通货膨胀冲击了历史成本计量属性，历史成本是建立在过去已发生的交易或事项基础上的。
企业在账务处理时按照实际发生的成本登记人账，资产一经入账，不再考虑市价变动，不在账面上进行调整。
显然，物价一旦剧烈波动，历史成本就会受到严重的冲击。
最后，通货膨胀降低了会计信息质量。
通货膨胀对会计信息质量的具体影响主要体现在折旧存货贷款等会计要素上。
5.2法律因素
会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则，它的强制性和权威性主要来源
于制定和颁布法规的部门。
法律因素成为影响会计准则的重要因素。
在中国会计准则的制定机构中，基本上都是财政部会计司的工作人员直接参与准则的制定，其他方面社会人员的介入较少。
美国会计准则的制定是在证券交易委员会的授权和监督下，由会计职业团体主持的。
美国会计准则是一种在官方领导下的民间准则制定模式，美国财务会计准则委员会在运行机制上相对独立，其经费来源于美国的财务会计基金会，其重要的工作人员由财务会计准则基金会任命，但是该基金会不干预准则的制定过程。
美国财务会计准则委员会按照规定的程序制定会计准则。
会计准则的制定过程有着极高的透明度。
美国会计准则有政治上的倾向，经济上的实力，历史悠久的积累。
美国会计准则具有形式上的独立性，内容上广泛的兼容性和程序上的完整性。
美国会计准则发展到现在，美国政府在会计准则制定中的作用越来越大，有关利益集团对准则制定工作的干涉也越来越多，不可避免受经济利益的影响，在某种程度上体现出官方利益以及其他游说集团的利益。
5.3教育因素
教育因素影响会计准则的制定和实施。
只有普通教育和会计专业教育达到相当水平，
才能设计拟定与现代发达的市场经济相适应。
我国当前会计行业人才缺乏已成为制约会计行业发展的一大“瓶颈”，一些会计准则制定和实施的不利因素，经常表现为会计人员综合知识不完善，会计人员知识屏障过于明显。
可见会计人员素质不高，势必缺乏必要的职业判断能力，那么随着新准则的颁布、实施，会计人员没有足够的时间消化、掌握新知识，最终将导致准则在实际运用中有偏差。
在这方面美国是相当高的，几乎任何一个公民在日常生活中都要用到会计知识，比如在纳税方面和公司的管理方面等，相应地其会计职业队伍的素质也是比较高的。
6.会计准则的国际趋同
6.1我国会计准则国际趋同的障碍
6.1.1市场经济基础不够雄厚雄厚的市场经济发展基础是《国际会计准则》制定和施行主要力量，它符合发达国家市场经
济的实际状况，但对于我国来说，并不拥有《国际会计准则》推行的良好市场经济基础，这是
与发达西方国家相比，《国际会计准则》难以发展的最主要原因。
6.1.2法律环境条件不够完善会计准则与法律法规是紧密相联的，由于我国法律法规与西方国家相比存在着巨大的差异，
也就成了我国会计准则与《国际会计准则》难以走向趋同因素之一。
随着我国经济国际化和国际资本流动的加快，要求我国会计朝国际化的方向发展。
我国制定会计准则应考虑国际惯例，应更好地借鉴吸收别国的经验，并积极参与国际会计准则协调活动。
对外开放的基本国策决定了我国会计准则制定的目标体系中应将推动会计准则的国际化、会计的国际化、经济的国际化包含在内。
6.1.3社会意识觉醒不够程度社会意识是促成我国会计准则走向国际趋同的重要力量,然而我国对会计准则的认识在社会意识方面存在很大的不足,严重的阻碍了我国会计准则国际趋同化的发展。
最主要表现在我国的会计准则的颁布具有强制性。
在性质上是让人们被动的去接受。
而在《国际会计准则》中,完全是一种主动的性质,人们主动的去接受会计准则。
用发展的眼光来看,不利于我国会计准则国际化趋同。
6.2促进我国会计准则国际趋同的建议
6.2.1选择性的借鉴国际会计准则优点各国会计体系存在差异，这必然有其存在的理由。
这种差异
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