高级财务会计答案.docx
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高级财务会计答案
第一章企业合并会计
（一）单项选择题
1.C2.D3.D4.D5.B6.A
（二）多项选择题
1.ABC2.AE3.AC4.ABCDE5.CE
（三）判断题
1.√2.√3.√4.√5.√6.√7.√8.√9.√10.×11.√12.√13.√
（四）计算与账务处理题
1.
（1）同一控制下甲公司吸收合并乙公司的账务处理：
借：
银行存款等6000000
应收账款1500000
库存商品等2500000
固定资产20000000
资本公积——股本溢价1000000
留存收益1010000
贷：
短期借款800000
应付账款3000000
其他应付款1200000
长期借款15000000
银行存款7000000
无形资产3000000
股本2000000
（2）非同一控制下甲公司吸收合并乙公司的账务处理：
借：
银行存款等6000000
应收账款1500000
库存商品等2500000
固定资产20500000（公允价值）
商誉3100000
贷：
短期借款800000
应收账款3000000
其他应收款1200000
长期借款15000000
银行存款7010000
无形资产3000000（面值）
营业外收入1000000
股本2000000
资本公积——股本溢价590000（260-200-1）
2.
（1）同一控制下的甲公司控股合并乙公司的账务处理：
借：
长期股权投资9000000
资本公积——股本溢价1000000
留存收益2010000
贷：
银行存款7010000
无形资产3000000
股本2000000
（2）非同一控制下甲公司控股合并乙公司的账务处理：
借：
长期股权投资13600000
贷：
银行存款7010000
无形资产3000000
营业外收入1000000
股本2000000
资本公积——股本溢价590000
3．
（1）A公司取得B公司60%股权的这项企业合并属于同一控制下的企业合并属于同一控制下的企业合并。
（2）A公司取得B公司股权的会计分录为：
借：
长期股权投资1200
贷：
股本1080
银行存款9
资本公积111
4.
（1）A公司吸收合并B公司股权的会计分录为：
（2）A公司合并B公司的会计分录为：
借：
固定资产等有关资产7000
贷：
应付账款等有关负债5000
股本1080
银行存款9
资本公积911
借：
资本公积100
贷：
盈余公积40
未分配利润60
（3）假设A、B合并以前非同一控制下的两个公司，则A公司吸收合并B公司的会计分录为：
借：
固定资产等有关资产7300（7000+300）
贷：
应付账款等有关负债5000
股本1080
资本公积551
银行存款9
营业外收入680
（4）假设A、B合并前为非同一控制下的两个公司，而且A公司吸收合并B公司时另加付800万元的银行存款，则A公司吸收合并B公司的会计分录为：
借：
固定资产等有关资产7300商誉120
贷：
应付账款等有关负债5000
股本1080
资本公积531（1080*（1.5-1）-9）
银行存款809（800+9）
5.
（1）合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用
=160+2=162（万元）
资产转让损益=160-（300-120）=—20（万元）
（2）借：
固定资产清理180
累计折旧120
贷：
固定资产300
借：
长期股权投资——乙公司162
营业外支出20
贷：
固定资产清理180
银行存款2
（3）借：
应收股利60（100×60%）
贷：
长期股权投资——乙公司60
6.
（1）购买方甲公司，购买日为2009年1月1日。
（2）借：
长期股权投资——乙公司（成本）2000
贷：
银行存款2000
（3）借：
长期股权投资——乙公司（损益调整）90
贷:
投资收益90
（4）借：
盈余公积9
利润分配——未分配利润81
贷：
长期股权投资——乙公司（损益调整）90
（5）固定资产处理利得=2600-（3000-500）=100（万元）
无形资产处理利得=（1000-100）-800=100（万元）
（6）借：
固定资产清理2500
累计折旧500
贷：
固定资产3000‘
借：
长期股权投资——乙公司（成本）3460
累计摊销100
营业外支出100
贷：
固定资产清理2500
营业外收入——资产转让收益100
无形资产1000
银行存款60
（7）第一次取得30%股份时的商誉=2000-6000×30=200（万元）
第二次交易取得40%股份时的商誉=3460-7000×40%=660（万元）
购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=200+660=860（万元）
第二章合并财务报表
（一）单项选择题
1.A2.A3.B4.D5.B6.C7.D8.D9.B10.B11.D12.C13.B14.C15.A
16.D17.D18.B19.A20.C
（二）多项选择题
1.ABCD2.BCE3.ABDE4.ACDE5.BDE6.ABCDE7.ADE8.BCD9.BCD
10.ABCDE11.ABCE12.AD13.CDE14.DE15.DE16.ABDE17.ABC
（三）判断题
1.√2.√3.×4.√5.√6.√7.√8.√9.√10.√11.×12.×13.√14.×
15.√16.×17.×18.×19.×20.√21.√22.√23.√24.√25.√
（四）计算与账务处理题
1.
（1）母公司理论下的合并商誉、少数股东权益（计算过程见表2-1）。
表2-1母公司理论单位：
万元
项目
情况1：
无商誉
情况2：
正商誉
情况3：
负商誉
1.甲支付合并成本
900
950
950
2.丙可辨认净资产公允价值
1000
1050
1100
3.丙可辨认净资产账面价值
1000
1000
1000
4.丙可辨认净资产中90%部分的增值
1000-1000=0
（1050-1000）×90%=45
（1100-1000）×90%=90
5.合并商誉
900-1000×90%=0
950-（1000×90%+45）=5
950-（1000×90%+90）=-40
6.少数股东权益
1000×10%=100
1000×10%=100
1000×10%=100
（2）实体理论下的喝合并商誉、少数股东权益
表2-2实体理论单位：
万元
项目
情况1：
无商誉
情况2：
正商誉
情况3：
负商誉
1.甲支付合并成本
900
950
950
2.丙可辨认净资产公允价值
1000
1050
1100
3.丙可辨认净资产账面价值
1000
1000
1000
4.丙全部可辨认净资产的增值
1000-1000=0
1050-1000=50
1100-1000=100
5.按甲投资成本换算的丙总价值
900/90%=1000
950/90%=1055.6
950/90%=1055.6
6.合并商誉
1000-1000×100%=0
1055.6-1050=5.6
1055.6-1100=-44.4
7.少数股东权益
1000×10%=100
1055.6×10%=105.56
1055.6×10%=105.56
（3）现行怀集准则下的合并商誉、少数股东权益
表2-3现行准则单位：
万元
项目
情况1：
无商誉
情况2：
正商誉
情况3：
负商誉
1.甲支付合并成本
900
950
950
2.丙可辨认净资产公允价值
1000
1050
1100
3.丙可辨认净资产账面价值
1000
1000
1000
4.丙全部可辨认净资产的增值
1000-1000=0
1050-1000=50
1100-1000=100
5.合并商誉（不含少数股权拥有的部分）
900-1000×90%=0
950-（1000×90%+45）=5
950-（1000×90%+90）=-40
6.少数股东权益
1000×10%=100
1000×10%=100
1000×10%=100
2.
（1）母公司理论下的股权取得日合并报表工作底稿见表2—4
表2-4股权取得日合并财务报表工作底稿单位：
万元
项目
个别财务报表
抵销分录
合并数
A公司
B公司
借
贷
流动资产
400
200
600
固定资产
800
600
20
1420
长期股权投资
450
0
450
0
商誉
—
—
42.5
42.5
负债
600
300
900
股东权益
1050
500
500
1050
少数股东权益
—
—
112.5
112.5
（2）实体理论下的股权取得日合并报表工作底稿见表2-5
表2-5股权取得日合并财务报表工作底稿单位：
万元
项目
个别财务报表
抵销分录
合并数
A公司
B公司
借
贷
流动资产
400
200
600
固定资产
800
600
20
1420
长期股权投资
450
0
450
0
商誉
—
—
42.5
42.5
负债
600
300
900
股东权益
1050
500
500
1050
少数股东权益
—
—
112.5
112.5
（3）现行会计准则下的股权取得日合并报表工作底稿见表2-6
表2-6股权取得日合并财务报表工作底稿单位：
万元
项目
个别财务报表
抵销分录
合并数
A公司
B公司
借
贷
流动资产
400
200
600
固定资产
800
600
20
1420
长期股权投资
450
0
450
0
商誉
—
—
34
34
负债
600
300
900
股东权益
1050
500
500
1050
少数股东权益
—
—
104
104
3.
（1）属于非同一控制下的企业合并
（1）.取得股权的财务处理：
借：
长期股权投资6810000
贷：
银行存款3000000
主营业务收入3000000
应交税金—应交增值税510000
—应交消费税300000
借：
主营业务成本2000000
贷：
库存商品2000000
（2）.为编制合并报表的抵销分录：
借：
股本5000000
资本公积2000000
盈余公积500000
未分配利润500000
存货100000
商誉330000*
贷：
长期股权投资6810000
少数股东权益1620000
*330000为以上各借项与以下各贷项之差额，或者这样计算：
330000=6810000-8100000×80%
（2）属于同一控制下的企业合并
（1）.取得股权的账务处理：
借：
长期股权投资6400000
贷：
银行存款3000000
库存商品2000000
应交税金—应交增值税510000
—应交消费税300000
资本公积—其他资本公积590000
（2）.为编制合并报表的抵销分录：
借：
股本5000000
资本公积2000000
盈余公积500000
未分配利润500000
贷：
长期股权投资6400000
少数股东权益1600000
（3）.确认母公司应享受的合并前留存收益：
借：
资本公积800000
贷：
盈余公积400000
未分配利润400000
4.
（1）借：
有关流动资产5000
固定资产等10000
无形资产累计摊销800
资本公积700
贷：
有关负债6000
借：
资本公积1200
贷：
留存收益1200
（2）借：
长期股权投资9000
无形资产累计摊销800
资本公积700
贷：
无形资产6000
银行存款4500
（3）抵销分录
借：
股本7000
资本公积800
留存收益1200
贷：
长期股权投资9000
（4）借：
长期股权投资7200
无形资产累计摊销800
资本公积2500
贷：
无形资产6000
银行存款4500
（5）抵销分录
借：
股本7000
资本公积800
留存收益1200
贷：
长期股权投资7200
少数股东权益1800
调整分录：
借：
资本公积960
贷：
留存收益960
5.
（1）借：
有关流动资产5000
固定资产等10250
无形资产累计摊销800
商誉750
贷：
有关负债6000
无形资产6000
营业外收入300
银行存款4500
（2）借：
长期股权投资10000
无形资产累计摊销800
贷：
无形资产6000
营业外收入300
银行存款4500
（3）抵销与调整分录
借：
股本7000
资本公积800
留存收益1200
固定资产250
商誉750
贷：
长期股权投资10000
（4）借：
长期股权投资10000
无形资产累计摊销800
贷：
无形资产6000
营业外收入300
银行存款4500
（5）抵销与调整分录
借：
股本7000
资本公积800
留存收益1200
固定资产250
商誉2600
贷：
长期股权投资10000
少数股东权益1850
6.第一种情况：
甲、乙合并为统一控制下企业合并，则
（1）甲公司按权益法调整后的投资收益=300+280+560+147÷2×80%=1198.8（万元）
（2）合并营业收入=4000+3000+2000+1000-100=9900（万元）
（3）合并营业成本=2500+2200+1100+600-100=6300（万元）
（4）合并净利润=910+280+560+147=1897（万元）
（5）少数股东收益=147×20%=29.4（万元）
第二种情况：
甲、乙合并为非同一控制下企业合并，则
（1）甲公司按权益法调整后的投资收益=300+280+560+147÷2×80%=1198.8（万元）
（2）合并营业收入=4000+3000+2000+1000÷2-100=9400（万元）
（3）合并营业成本=2500+2200+1100+600÷2-100=6000（万元）
（4）合并净利润=910+280+560+147/2=1823.5（万元）
（5）少数股东收益=147÷2×20%=14.7（万元）
第三章外币业务会计
（一）单项选择题
1-5BAACA6-10BABBD
（二）多项选择题
1.ABCDE2.ABDE3.AD4.ABCD5.ABCD6.ABC7.BDE8.ABCDE9.ABCE10.ABCD
（三）判断题
1-5×√√×√6-10××√×√
（四）计算与账务处理题
1.练习外币交易会计处理的基本方法
（1）单一交易观点
A.出口业务
①2008年12月15日按交易日即期汇率反映出口商品销售
借：
应收账款（US$）￥68500（$10000×￥6.85/$1）
贷：
主营业务收入￥68500
②2008年12月31日按年末汇率调整原入账的销售收入和应收账款
借：
主营业务收入￥200
贷：
应收账款（US$）￥200[$10000×（￥6.85/$1-￥6.83/$1）]
③2009年2月16日结算时，先按当日汇率调整销售收入和应收账款账户，并反映将收讫的款项存入银行的情况：
借：
主营业务收入￥100
贷：
应收账款（US$）￥100[$10000×（￥6.83/$1-￥6.82/$1）]
同时:
借:
银行存款（US$）￥68200（$10000×￥6.82/$1）
贷:
应收账款（US$）￥68200
B.进口业务
①2008年12月15日购货业务按交易日即期汇率入账:
借:
存货￥68500
贷:
应付账款（US$）￥68500（$10000×￥6.85/$1）
②2008年12月31日按年末汇率调整原已入账的存货成本:
借:
应付账款（US$）￥200[$10000×（￥6.85/$1-￥6.83/$1）]
贷:
存货￥200
③2009年2月16日结算时,先按当日汇率调整存货成本和应付账款账户,并反映结算应付账款的情况:
借:
应付账款（US$）￥100[$10000×（￥6.83/$1-￥6.82/$1）]
贷:
存货￥100
同时:
借:
应付账款（US$）￥68200（$10000×￥6.82/$1）
贷:
银行存款（US$）￥68200
（2）两项交易观点
A.将汇兑损益作已实现损益处理
根据资料[1],按照两项交易观点,其会计处理程序如下:
12008年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:
借:
应收账款（US$）￥68500（$10000×￥6.85/$1）
贷:
主营业务收入￥68500
22008年12月31日按年末汇率确认未结算交易损益：
借：
财务费用——汇兑损益￥200[$10000×（￥6.83/$1-￥6.83/$1）]
贷:
应收账款（US$）￥200
32009年2月16日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映将收讫的账款存入银行的情况:
借:
财务费用——汇兑损益￥100[$10000×（￥6.83/$1-￥6.82/$1）]
贷:
应收账款（US$）￥100
同时:
借银行存款（US$）￥68200（$10000×￥6.82/$1）
贷:
应收账款（US$）￥68200
B.将汇兑损益作递延处理
①2008年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:
借:
应收账款（US$）￥68500（$10000×￥6.85/$1）
贷:
主营业务收入￥68500
②2008年12月31日按年末汇率将未结算交易损益予以递延:
借:
递延汇兑损益￥200[$10000×（￥6.85/$1-￥6.83/$1）]
贷:
应收账款（US$）￥200
32009年2月16日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款和递延汇兑损益,并放映将收讫的款项存入银行的情况:
借:
递延汇兑损益￥100[$10000×（￥6.83/$1-￥6.82/$1）]
贷:
应收账款（US$）￥100
同时:
借:
银行存款（US$）￥68200（$10000×￥6.82/$1）
贷:
应收账款（US$）￥68200
同时,将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益:
借:
财务费用——汇兑损益￥300
贷:
递延汇兑损益￥300
2.练习外币业务的会计处理
（1）资料[1]答案:
借：
银行存款（RMB）￥15600
贷：
银行存款（US$）￥15400（$2000×￥7.7/$1）
财务费用——汇兑损益￥200
（2）资料[2]答案：
借：
银行存款（US$）￥152000（$20000×￥7.6/$1）
财务费用——汇兑损益￥4000
贷：
银行存款（RMB）￥156000（$20000×￥7.8/$1）
（3）资料[3]答案:
①2008年7月1日,将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账:
借：
银行存款（US$）￥78000（$10000×￥7.8/$1）
贷:
短期借款（US$）￥78000（$10000×￥7.8/$1）
②20008年12月31日，计提2008年下半年应付利息如下：
应付利息=$10000×5%×6/12×￥7.7/$1=￥1925
根据以上计算结果入账：
借：
财务费用——利息支出￥1925
贷：
应付利息￥1925
③2008年12月31日，计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时：
借：
短期借款（US$）￥1000[$10000×（￥7.8/$1-￥7.7/$1）]
贷：
财务费用——汇兑损益￥1000
42009年7月1日计算利息如下：
借款利息总额=$10000×5%×￥7.9/$1=￥3950，其中：
2009年上半年的应付利息=$10000×5%×6/12×￥7.9/$1=￥1975
2008年下半年应付利息中由于汇率
变化所形成的汇兑收益=$10000×5%×6/12（￥7.9/$1-￥7.7/$1）=￥50
借：
应付利息￥1925
财务费用——利息支出￥1975
财务费用——汇兑损益￥50
贷：
银行存款（US$）￥3950
52009年7月1日归还外币贷款本金时：
借：
短期借款（US$）￥79000（$10000×￥7.9/$1）
贷:
银行存款（US$）￥79000（$10000×￥7.9/$1）
（4）资料[4]答案：
①2008年12月3日购入A公司B股1000股作为交易性金融资产时：
借：
交易性金融资产￥10200（$1000×1.5×￥6.8/$1）
贷：
银行存款——美元户￥10200
②2008年12月31日，将公允价值变动（含汇率变动）计入当期损益时：
借：
交易性金融资产￥3460（$1000×[2×￥6.83/$1-1.5×￥6.8/$1]）
贷：
公允价值变动收益￥3460
③2009年4月8日，将所购B股股票全部售出时：
借：
银行存款——美元户￥15617（$1000×2.3×￥6.79/$1）
贷：
交易性金融资产￥13660
投资收益￥1957
同时：
借：
公允价值变动损益￥3460
贷：
投资收益￥3460
（5）资料[5]答案：
借：
银行存款（US$）￥136000（$20000×￥6.8/$1）
贷：
实收资本（US$）￥1
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