高级财务会计答案.docx

1、高级财务会计答案第一章 企业合并会计（一） 单项选择题1.C 2.D 3.D 4.D 5.B 6.A（二）多项选择题1.ABC 2.AE 3.AC 4.ABCDE 5.CE（三）判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.（四）计算与账务处理题1.（1）同一控制下甲公司吸收合并乙公司的账务处理：借：银行存款等 6 000 000 应收账款 1 500 000 库存商品等 2 500 000 固定资产 20 000 000 资本公积股本溢价 1 000 000 留存收益 1 010 000 贷：短期借款 800 000 应付账款 3 000 000

2、其他应付款 1 200 000 长期借款 15 000 000 银行存款 7 000 000 无形资产 3 000 000 股本 2 000 000（2）非同一控制下甲公司吸收合并乙公司的账务处理：借：银行存款等 6 000 000 应收账款 1 500 000 库存商品等 2 500 000固定资产 20 500 000（公允价值） 商誉 3 100 000 贷：短期借款 800 000 应收账款 3 000 000 其他应收款 1 200 000 长期借款 15 000 000 银行存款 7 010 000 无形资产 3 000 000（面值） 营业外收入 1 000 000 股本 2 0

3、00 000 资本公积股本溢价 590 000（260-200-1）2.（1）同一控制下的甲公司控股合并乙公司的账务处理：借：长期股权投资 9 000 000 资本公积股本溢价 1 000 000 留存收益 2 010 000贷：银行存款 7 010 000 无形资产 3 000 000 股本 2 000 000（2）非同一控制下甲公司控股合并乙公司的账务处理：借：长期股权投资 13 600 000 贷：银行存款 7 010 000 无形资产 3 000 000 营业外收入 1 000 000 股本 2 000 000 资本公积股本溢价 590 0003（1）A公司取得B公司60%股权的这项企

4、业合并属于同一控制下的企业合并属于同一控制下的企业合并。（2）A公司取得B公司股权的会计分录为：借：长期股权投资 1 200 贷：股本 1 080 银行存款 9 资本公积 1114.（1）A公司吸收合并B公司股权的会计分录为：（2）A公司合并B公司的会计分录为：借：固定资产等有关资产 7 000 贷：应付账款等有关负债 5 000 股本 1 080 银行存款 9 资本公积 911借：资本公积 100 贷：盈余公积 40 未分配利润 60（3）假设A、B合并以前非同一控制下的两个公司，则A公司吸收合并B公司的会计分录为：借：固定资产等有关资产 7 300（7000+300） 贷：应付账款等有关负

5、债 5 000 股本 1 080 资本公积 551 银行存款 9 营业外收入 680（4）假设A、B合并前为非同一控制下的两个公司，而且A公司吸收合并B 公司时另加付800万元的银行存款，则A公司吸收合并B公司的会计分录为：借：固定资产等有关资产 7 300 商誉 120 贷：应付账款等有关负债 5 000 股本 1 080 资本公积 531（1080*（1.5-1）-9） 银行存款 809（800+9）5.（1）合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用 =160+2=162（万元）资产转让损益=160-（300-120）=20（万元）（2）借：固定资产清理 180 累计折旧 120 贷：固

6、定资产 300借：长期股权投资乙公司 162 营业外支出 20 贷：固定资产清理 180 银行存款 2（3）借：应收股利 60（10060%） 贷：长期股权投资乙公司 606.（1）购买方甲公司，购买日为2009年1月1日。（2）借：长期股权投资乙公司（成本） 2 000 贷：银行存款 2 000（3）借：长期股权投资乙公司（损益调整） 90 贷:投资收益 90（4）借：盈余公积 9 利润分配未分配利润 81 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 90（5）固定资产处理利得=2 600-（3 000-500）=100（万元）无形资产处理利得=（1 000-100）-800=100（万元）（6）借

7、：固定资产清理 2 500 累计折旧 500 贷：固定资产 3 000借：长期股权投资乙公司（成本） 3 460 累计摊销 100 营业外支出 100 贷：固定资产清理 2 500 营业外收入资产转让收益 100 无形资产 1 000 银行存款 60（7）第一次取得30%股份时的商誉=2 000-6 00030=200（万元）第二次交易取得40%股份时的商誉=3 460-7 00040%=660（万元）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=200+660=860（万元）第二章 合并财务报表（一） 单项选择题1.A 2.A 3.B 4.D 5.B 6.C 7.D 8.D 9.B 10.B 11.

8、D 12.C 13.B 14.C 15.A 16.D 17.D 18.B 19.A 20.C(二)多项选择题1.ABCD 2.BCE 3.ABDE 4.ACDE 5.BDE 6.ABCDE 7.ADE 8.BCD 9.BCD 10.ABCDE 11.ABCE 12.AD 13.CDE 14.DE 15.DE 16.ABDE 17.ABC(三)判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25.（四）计算与账务处理题1.（1）母公司理论下的合并商誉、少数股东权益（

9、计算过程见表2-1）。表2-1 母公司理论 单位：万元项目情况1：无商誉情况2：正商誉情况3：负商誉1.甲支付合并成本9009509502.丙可辨认净资产公允价值1000105011003.丙可辨认净资产账面价值1000100010004.丙可辨认净资产中90%部分的增值1000-1000=0（1050-1000）90%=45（1100-1000）90%=905.合并商誉900-100090%=0950-（100090%+45）=5950-（100090%+90）=-406.少数股东权益100010%=100100010%=100100010%=100（2）实体理论下的喝合并商誉、少数股东权益

10、表2-2 实体理论 单位：万元项目情况1：无商誉情况2：正商誉情况3：负商誉1.甲支付合并成本9009509502.丙可辨认净资产公允价值1000105011003.丙可辨认净资产账面价值1000100010004.丙全部可辨认净资产的增值1000-1000=01050-1000=501100-1000=1005.按甲投资成本换算的丙总价值900/90%=1000950/90%=1055.6950/90%=1055.66. 合并商誉1000-1000100%=01055.6-1050=5.61055.6-1100=-44.47.少数股东权益100010%=1001055.610%=105.56

11、1055.610%=105.56（3）现行怀集准则下的合并商誉、少数股东权益表2-3 现行准则 单位：万元项目情况1：无商誉情况2：正商誉情况3：负商誉1.甲支付合并成本9009509502.丙可辨认净资产公允价值1000105011003.丙可辨认净资产账面价值1000100010004.丙全部可辨认净资产的增值1000-1000=01050-1000=501100-1000=1005.合并商誉（不含少数股权拥有的部分）900-100090%=0950-（100090%+45）=5950-（100090%+90）=-406.少数股东权益100010%=100100010%=100100010

12、%=1002.（1）母公司理论下的股权取得日合并报表工作底稿见表24表2-4 股权取得日合并财务报表工作底稿 单位：万元项目个别财务报表抵销分录合并数A公司B公司借贷流动资产400200600固定资产800600201420长期股权投资45004500商誉42.542.5负债600300900股东权益10505005001050少数股东权益112.5112.5（2）实体理论下的股权取得日合并报表工作底稿见表2-5表2-5 股权取得日合并财务报表工作底稿 单位：万元项目个别财务报表抵销分录合并数A公司B公司借贷流动资产400200600固定资产800600201420长期股权投资45004500

13、商誉42.542.5负债600300900股东权益10505005001050少数股东权益112.5112.5（3）现行会计准则下的股权取得日合并报表工作底稿见表2-6表2-6 股权取得日合并财务报表工作底稿 单位：万元项目个别财务报表抵销分录合并数A公司B公司借贷流动资产400200600固定资产800600201420长期股权投资45004500商誉3434负债600300900股东权益10505005001050少数股东权益1041043.（1）属于非同一控制下的企业合并(1).取得股权的财务处理：借：长期股权投资 6 810 000贷：银行存款 3 000 000 主营业务收入 3 0

14、00 000 应交税金应交增值税 510 000 应交消费税 300 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000(2).为编制合并报表的抵销分录：借：股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 500 000 未分配利润 500 000 存货 100 000 商誉 330 000 * 贷：长期股权投资 6 810 000 少数股东权益 1 620 000* 330 000为以上各借项与以下各贷项之差额，或者这样计算：330 000=6 810 000-8 100 00080%（2）属于同一控制下的企业合并(1).取得股权的账务处理：借：长

15、期股权投资 6 400 000 贷：银行存款 3 000 000 库存商品 2 000 000应交税金应交增值税 510 000 应交消费税 300 000资本公积其他资本公积 590 000(2).为编制合并报表的抵销分录：借：股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 500 000 未分配利润 500 000 贷：长期股权投资 6 400 000 少数股东权益 1 600 000(3).确认母公司应享受的合并前留存收益：借：资本公积 800 000 贷：盈余公积 400 000 未分配利润 400 0004.（1）借：有关流动资产 5 000 固定资产等 10 00

16、0 无形资产累计摊销 800 资本公积 700 贷：有关负债 6 000 借：资本公积 1 200 贷：留存收益 1 200 （2）借：长期股权投资 9 000 无形资产累计摊销 800 资本公积 700 贷：无形资产 6 000 银行存款 4 500 （3）抵销分录借：股本 7 000 资本公积 800 留存收益 1 200 贷：长期股权投资 9 000 （4）借：长期股权投资 7 200 无形资产累计摊销 800 资本公积 2 500 贷：无形资产 6 000 银行存款 4 500（5）抵销分录借：股本 7 000 资本公积 800 留存收益 1 200 贷：长期股权投资 7 200 少数

17、股东权益 1 800调整分录：借：资本公积 960 贷：留存收益 9605.（1）借：有关流动资产 5 000 固定资产等 10 250 无形资产累计摊销 800 商誉 750 贷：有关负债 6 000 无形资产 6 000 营业外收入 300 银行存款 4 500（2）借：长期股权投资 10 000 无形资产累计摊销 800 贷：无形资产 6 000 营业外收入 300 银行存款 4 500（3）抵销与调整分录借：股本 7 000 资本公积 800 留存收益 1 200 固定资产 250 商誉 750 贷：长期股权投资 10 000（4）借：长期股权投资 10 000 无形资产累计摊销 80

18、0 贷：无形资产 6 000 营业外收入 300 银行存款 4 500（5）抵销与调整分录借：股本 7 000 资本公积 800 留存收益 1 200 固定资产 250 商誉 2 600 贷：长期股权投资 10 000 少数股东权益 1 8506.第一种情况：甲、乙合并为统一控制下企业合并，则（1）甲公司按权益法 调整后的投资收益=300+280+560+147280%=1198.8（万元）（2）合并营业收入=4000+3000+2000+1000-100=9900（万元）（3）合并营业成本=2500+2200+1100+600-100=6300（万元）（4）合并净利润=910+280+560

19、+147=1897（万元）（5）少数股东收益=14720%=29.4（万元）第二种情况：甲、乙合并为非同一控制下企业合并，则（1）甲公司按权益法 调整后的投资收益=300+280+560+147280%=1198.8（万元）（2）合并营业收入=4000+3000+2000+10002-100=9400（万元）（3）合并营业成本=2500+2200+1100+6002-100=6000（万元）（4）合并净利润=910+280+560+147/2=1823.5（万元）（5）少数股东收益=147220%=14.7（万元）第三章 外币业务会计(一)单项选择题1-5 BAACA 6-10 BABBD(二

20、) 多项选择题1. ABCDE 2.ABDE 3. AD 4.ABCD 5. ABCD 6. ABC 7. BDE 8. ABCDE 9. ABCE 10. ABCD(三) 判断题1-5 6-10 （四）计算与账务处理题1.练习外币交易会计处理的基本方法（1）单一交易观点A. 出口业务2008年12月15日按交易日即期汇率反映出口商品销售借：应收账款（US$） ￥68 500 （$10 000￥6.85/$1） 贷：主营业务收入 ￥68 5002008年12月31日按年末汇率调整原入账的销售收入和应收账款借：主营业务收入 ￥200 贷：应收账款（US$） ￥200 $10 000（￥6.85/

21、$1-￥6.83/$1）2009年2月16日结算时，先按当日汇率调整销售收入和应收账款账户，并反映将收讫的款项存入银行的情况：借：主营业务收入 ￥100 贷：应收账款（US$） ￥100 $10 000(￥6.83/$1-￥6.82/$1)同时:借:银行存款(US$) ￥68 200 ($10 000￥6.82/$1) 贷:应收账款(US$) ￥68 200B.进口业务2008年12月15日购货业务按交易日即期汇率入账:借:存货 ￥68 500 贷:应付账款(US$) ￥68 500 ($10 000￥6.85/$1)2008年12月31日按年末汇率调整原已入账的存货成本:借:应付账款(US$

22、) ￥200 $10 000(￥6.85/$1-￥6.83/$1) 贷:存货 ￥2002009年2月16日结算时,先按当日汇率调整存货成本和应付账款账户,并反映结算应付账款的情况:借:应付账款(US$) ￥100 $10 000(￥6.83/$1-￥6.82/$1) 贷:存货 ￥100同时:借:应付账款(US$) ￥68 200 ($10 000￥6.82/$1) 贷:银行存款(US$) ￥68 200(2) 两项交易观点A.将汇兑损益作已实现损益处理根据资料 1,按照两项交易观点,其会计处理程序如下:1 2008年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:借:应收账款(US$) ￥68 50

23、0 ($10 000￥6.85/$1) 贷:主营业务收入 ￥68 5002 2008年12月31日按年末汇率确认未结算交易损益：借：财务费用汇兑损益 ￥200 $10 000(￥6.83/$1-￥6.83/$1) 贷:应收账款 (US$) ￥2003 2009年2月16日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映将收讫的账款存入银行的情况:借:财务费用汇兑损益 ￥100 $10 000(￥6.83/$1-￥6.82/$1) 贷:应收账款 (US$) ￥100同时:借银行存款 (US$) ￥68 200 ($10 000￥6.82/$1) 贷:应收账款 (US$) ￥68 200

24、B.将汇兑损益作递延处理2008年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:借:应收账款 (US$) ￥68 500($10 000￥6.85/$1) 贷:主营业务收入 ￥68 5002008年12月31日按年末汇率将未结算交易损益予以递延:借:递延汇兑损益 ￥200 $10 000(￥6.85/$1-￥6.83/$1) 贷:应收账款 (US$) ￥2003 2009年2月16日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款和递延汇兑损益,并放映将收讫的款项存入银行的情况:借:递延汇兑损益 ￥100 $10 000(￥6.83/$1-￥6.82/$1) 贷:应收账款 (US$) ￥100同时:借:银行存

25、款 (US$) ￥68 200 ($10 000￥6.82/$1) 贷:应收账款 (US$) ￥68 200同时,将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益:借:财务费用汇兑损益 ￥300 贷:递延汇兑损益 ￥3002.练习外币业务的会计处理（1）资料1答案:借：银行存款（RMB） ￥15 600 贷：银行存款（US$） ￥15 400（$2 000￥7.7/$1） 财务费用汇兑损益 ￥200（2）资料2答案：借：银行存款（US$） ￥152 000（$20 000￥7.6/$1）财务费用汇兑损益 ￥4 000 贷：银行存款（RMB） ￥156 000（$20 000￥7.8/$1）（3）资料3答案

26、:2008年7月1日,将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账:借：银行存款（US$） ￥78 000（$10 000￥7.8/$1） 贷:短期借款（US$） ￥78 000（$10 000￥7.8/$1）20008年12月31日，计提2008年下半年应付利息如下：应付利息=$10 0005%6/12￥7.7/$1=￥1 925根据以上计算结果入账：借：财务费用利息支出 ￥1 925 贷：应付利息 ￥1 9252008年12月31日，计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时：借：短期借款（US$） ￥1 000$10 000（￥7.8/$1-￥7.7/$1） 贷：财务费用汇兑损益 ￥1 0004

27、 2009年7月1日计算利息如下：借款利息总额=$10 0005%￥7.9/$1=￥3 950，其中：2009年上半年的应付利息=$10 0005%6/12￥7.9/$1= ￥1 9752008年下半年应付利息中由于汇率变化所形成的汇兑收益=$10 0005%6/12（￥7.9/$1-￥7.7/$1）=￥50借：应付利息 ￥1 925财务费用利息支出 ￥1 975财务费用汇兑损益 ￥50 贷：银行存款（US$） ￥3 9505 2009年7月1日归还外币贷款本金时：借：短期借款（US$） ￥79 000（$10 000￥7.9/$1） 贷:银行存款（US$） ￥79 000（$10 000￥7

28、.9/$1）（4）资料4答案：2008年12月3日购入A公司B股1 000股作为交易性金融资产时：借：交易性金融资产 ￥10 200（$1 0001.5￥6.8/$1） 贷：银行存款美元户 ￥10 2002008年12月31日，将公允价值变动（含汇率变动）计入当期损益时：借：交易性金融资产 ￥3 460（$1 0002￥6.83/$1-1.5￥6.8/$1） 贷：公允价值变动收益 ￥3 4602009年4月8日，将所购B股股票全部售出时：借：银行存款美元户 ￥15 617（$1 0002.3￥6.79/$1） 贷：交易性金融资产 ￥13 660 投资收益 ￥1 957同时：借：公允价值变动损益 ￥3 460 贷：投资收益 ￥3 460（5）资料5答案：借：银行存款（US$） ￥136 000（$20 000￥6.8/$1） 贷：实收资本（US$） ￥1