内部分账营改增账务处理.docx

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关于营改增后分账核算项目

增值税列账问题的探讨

自2013年8月1日开始全面推行营改增后，公司主营业务税种变更为增值税，由于增值税存在进项税额与销项税额，而各单位又存在分账核算日常业务的现象，故对增值税日常核算采用分账核算或者在本部核算存在分歧，下面就两种不同核算方式的优劣进行阐述分析：

一、分账核算增值税

（一）日常核算

1、销项税额

假定8月先到款106万元，9月开具对应发票106万元。

8月到款时本部做账  借：

银行存款       106

                    贷：

内部往来     106

同时分账项目做账   借：

内部往来      106

                   贷：

应收账款    106

9月开具发票后结转收入，本部不做账。

分账项目做账      借：

应收账款    106

                  贷：

主营业收入              100

                      应交税费-应交增值税-销项税额    6

2、进项税额

假定购置材料一批，开具增值税专用发票，价税合计11.7万元。

报销时候本部做账  借：

内部往来       11.7

                      贷：

银行存款   11.7

分账项目做账：

    借：

劳务成本-材料费    10

                       应交税费-应交增值税-进项税额  1.7

                       贷：

内部往来       11.7

3、应交增值税及附加

应交增值税等于销项税额6万元减去进项税额1.7万元，为4.3万元。

月底时候分账项目做账：

借：

应交税费-应交增值税-转出未交增值税 4.3

  贷：

应交税费-未交增值税      4.3

借：

营业税金及附加----城建税 0.3

                   ----教育费附加 0.13

                    ---地方教育费附加 0.09

                    --其他       0.07

      贷：

应交税费----城建税    0.3

                  ----教育费附加 0.13

                  ---地方教育费附加 0.09

                  --价格调控基金       0.07

本部在10月申报增值税及附加后入账 

 借：

内部往来     4.89 （4.3+0.3+0.13+0.09+0.07）

              贷：

银行存款     4.89

 同时分账项目做账   借：

应交税费-未交增值税  4.3

                              ----城建税    0.3

                               ----教育费附加 0.13

                               ---地方教育费附加 0.09

                              --价格调控基金       0.07

                       贷：

内部往来                  4.89

此笔业务完成，分账项目应交税费余额为0.

（二）优点

应交税费与对应收入结转同步反映在同一个账套上，各分账项目由缴税产生的现金流出通过内部往来及时反映。

各分账项目负责人可以清楚地查询本项目进项税额、销项税额以及交税金额。

（三）缺点

1、开具的发票要分类整理，月末在分账项目入应收账款，同时结转收入、计提销项税额，要查询当月开票是否均及时正确入账时比较麻烦。

2、销项税额、进项税额及已交税金汇总比较麻烦，只能通过合并岗位查询，若账套设置不合理，查询金额有可能出错，这种情况下只能由各分账项目负责人分别统计后汇总。

较麻烦。

二、本部统一核算增值税

（一）日常核算

1、销项税额

假定8月先到款106万元，9月开具对应发票106万元。

8月到款时本部做账  借：

银行存款       106

                    贷：

内部往来     106

同时分账项目做账   借：

内部往来      106

                   贷：

应收账款    106

9月开具发票后结转收入本部做账

                借：

内部往来  106 

         贷：

内部往来        100

            应交税费-应交增值税-销项税额  6

同时分账项目做账      借：

应收账款    106

             内部往来  100 

                  贷：

主营业收入              100

                      内部往来              106

2、进项税额

假定购置材料一批，开具增值税专用发票，价税合计11.7万元。

报销时候本部做账  借：

内部往来       10

                       应交税费-应交增值税-销项税额   1.7

                       贷：

银行存款   11.7

分账项目做账：

    借：

劳务成本-材料费    10

                       贷：

内部往来      10

3、应交增值税及附加

应交增值税等于销项税额6万元减去进项税额1.7万元，为4.3万元。

月底时候分账项目做账：

借：

营业税金及附加----城建税 0.3

                    ----教育费附加 0.13

                    ---地方教育费附加 0.09

                    --其他       0.07

          贷：

内部往来  0.59

同时本部做账    借：

内部往来    0.59

                   贷：

应交税费 ----城建税    0.3

                ----教育费附加 0.13

                ---地方教育费附加 0.09

              --价格调控基金       0.07     

    借：

应交税费-应交增值税-转出未交增值税 4.3

     贷：

应交税费-未交增值税      4.3 

本部在10月申报增值税后入账 

借：

应交税费-未交增值税  4.3

            ----城建税    0.3

            ----教育费附加 0.13

            ---地方教育费附加 0.09

           --价格调控基金       0.07

           贷：

银行存款                  4.89

此笔完成后本部应交税费余额为0

（二）优点

1、开具发票所计提的销项税额、报销票据所包含的进项税额均在本部反应，核实应交税费账实是否相符比较容易，便于监督人员查询税金缴纳及计算是否正确；

2、进项税额可以随时抵扣，不用考虑分账项目是否有足够的销项税额以备抵扣。

（三）缺点

无