MPACC案例《全面预算的编制》.docx
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MPACC案例《全面预算的编制》
西安理工大学
MPAcc课程案例
课程名称:
管理会计理论与实务
任课教师:
黄瑞
案例性质:
□内部开发□外部引用
案例名称:
全面预算得编制
适用课程：
管理会计理论与实务
案例开发者：
黄瑞
案例:
全面预算得编制
一、案例材料
1•背景资料
黄山公司2013年度只生产一种产品，生产该种产品只耗用一种直接材料。
有关该产品得预算资料如下：
（一）预计生产得产品在2013年4个季度得销售量分别为500件、400件、700件、400件,全年共计2000件。
产品每件售价100元。
（二）预编得2012年得资产负债表如表所示:
资产负债表（预编）
（2012年12月31日）单位：
元
资产
金额
负债及权益
金额
流动资产：
流动负债：
现金
1500
应付账款
6000
有价证券
股东权益：
应收账款
10000
股本
226600
材料存货
4000
保留盈余
16000
产成品存货
3100
固定资产：
土地
50000
房屋及设备净值
180000
资产总计
248600
248600
（三）各项标准耗用量与标准价格
1、直接材料标准单耗为6千克,材料每千克5元；
2、产品所需各工种得标准单位工时直接人工成本都就是5元,生产一件产品
所需各工种得工时之与为3小时；
3、间接材料、间接人工、维修费与水电费得标准耗费分别为5元/件、3元
/件、5元/件、4元/件；
4、固定制造费用得标准价格为：
管理人员工资5000元、保险费3000元、维修费5000元、折旧7100元；
5、变动销售及管理费用得标准价格为：
销售佣金2元/件，交货运输费1元/件；
&固定销售及管理费用得标准价格为：
管理人员工资8000元，租金4000丿元。
（四）其它有关资料
1、参照以往历史资料，估计以后每季度得销售中有80%能于当季度收到现金其余20%要到下季度才能收到现金。
2012年底应收账款为10000元,这
些销货款均将于2013年第一季度收回现金；
2、根据以往得经验，每季度末得材料存货量应该相当于下季度生产用量得
30%,2012年底得材料存货量为800千克，预计2009年第一季度生产用量为3000千克。
预计每季材料采购额中60%^当季度付款,其余40%^下季度付款。
2012
年底应付未付得材料采购款为6000元；
3、每季度末产成品存货数量按下季度销售数量得10%+算,预计2013年第一季度得销售数量600件,2013年初得产品存货量为50件，单位成本为62元,存货发出米用先进先出法；
4、2012年末得现金余额预计为1500元,准备于2013年每季度发放股息1000元；
5、2013年年初、年末均无在产品。
二、案例分析
1、谈谈您对全面预算体系得理解？
全面预算体系应包括哪些预算？
2、请编制该公司全面预算。
3、请说明编制全面预算过程中得主要问题有哪些？
有哪些预算编制方法？
如何应用？
第一题：
首先，预算就是一种系统得方法，用来分配公司得财务、实物及人力资源等资源，以实现公司既定得战略目标。
监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量与利润。
全面预算管理就是一种利用预算对企业内部各部门、各单位得各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织与协调企业得生产经营活动，完成既定得经营目标。
企业编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算得流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务得类型及其责任权限，编制不同形式得财务预算。
全面预算体系得构成内容：
特种决策预算：
资本支出预算与投资决策预算。
日常业务预算:
销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算。
财务预算:
现金收支预算、预计利润表与预计资产负债表。
第二题：
销售预算
通过对企业未来产品销售情况所作得预测推测出下一预算期得产品销量与销售单价，这样就可求出预计得销售收入：
销售收入二销售量x销售单价
销售预算（2013年度）单位:
元
季度项目
1
2
3
4
全年
销售量（件）
（1）
500
400
700
400
2000
售价（元）
（2）
100
100
100
100
100
销售额（元）（3）=
（1）X
（2）
50000
40000
70000
40000
200000
现金收入计算表（2013年度）
季度项目
1
2
3
4
全年
预计销售额（3）
50000
40000
70000
40000
200000
上季销售本季收款
10000
10000
8000
14000
42000
（4）=上季（3）X20%
本季销售本季收款
（5）=（3）X80%
40000
32000
56000
32000
160000
现金收入⑹=⑷+（5）
50000
42000
64000
46000
202000
生产预算
根据预计得销售量与预计得期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每
一个产品得预计生产量，计算方法为：
预计生产量二预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货
量
季度项目
1
2
3
4
全年
销售量二销
售预算
500
400
700
400
2000
期末存货量
（2）=下季⑴
X10%
40
70
40
60
60
需要量
⑶=
（1）+⑵
540
470
740
460
2060
期初存货量
（4）=上季⑵
50
40
70
40
50
生产量
（5）=（3）-⑷
490
430
670
420
2010
预计生产量确定以后，按照单位产品得直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末得材料存货量，便可以编制直接材料预算：
预计直接材料采购量二预计生产量X单位产品材料耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货
直接材料预算（2013年度）单位:
元
季度项目
1
2
3
4
全年
生产量（件）
（1）=生产预算（5）
490
430
670
420
2010
单位标准耗用量（千克/件）
（2）
6
6
6
6
6
生产用量⑶=
（1）X
（2）
2940
2580
4020
2520
12060
材料期末存货量（千克）（4）=
下季⑶X30%
774
1206
756
900
900
需要量（千克）（5）=（3）+（4）
3714
3786
4776
3420
12960
材料期初存货量（千克）（6）=
上季（4）
800
774
1206
756
800
采购量（千克）（7）=⑸一（6）
2914
3012
3570
12160
标准价格（元/千克）（8）
5
5
5
5
5
采购额（元）（9）=⑺X（8）
14570
15060
17850
13320
60800
现金支出计算表（2013年度）单位:
元
季度项目
1
2
3
4
全年
预计各季度米购额
（9）
14570
15060
17850
13320
60800
上季米购本季付款
（10）=上季（9）X
40%
6000
5828
6024
7140
24992
本季米购本季付款
（11）=（9）X60%
8742
9036
10710
7992
36480
现金支出
（12）=（10）+（11）
14742
14864
16734
15132
61472
直接人工预算
直接人工预算与直接材料预算相似，也就是在生产预算得基础上进行得：
直接人工预算额二预计生产量X单位产品直接人工工时X小时工资率
直接人工预算（2013年度）
季度项目
1
2
3
4
全年
生产量（件）
（1）=
生产预算（5）
490
430
670
420
2010
单位标准工时（小
时/件）
（2）
3
3
3
3
3
需用工时（小
时）（3）=
（1）X
（2）
1470
1290
2010
1260
6030
标准工资率（兀/小
时）（4）
5
5
5
5
5
直接人工成本（5）
=⑶X（4）
7350
6450
10050
6300
30150
制造费用预算
变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：
变动制造费
用预算额
=预计生产人工总工时X单位工时预定分配率
制造费用预算（2008年度）单位:
元
变动制造费用
固定制造费用
间接材料
10050
管理人员工资
5000
间接人工
6030
保险费
3000
维修费
10050
维修费
5000
水电费
8040
折旧
7100
合计
34170
合计
（1）
20100
预算生产量
2010
减:
折旧
7100
分配率=34170-2010=17
现金支出合计
13000
各级支出数
3250
现金支出计算表（2013年度）单位:
元
季度项目
1
2
3
4
全年
生产量
（2）=生产预算
⑸
490
430
670
420
2010
变动制造费用现金支
出
（3）=
（2）X17
8330
7310
11390
7140
34170
固定制造费用现金支
出⑷
3250
3250
3250
3250
13000
制造费用现金支出
（5）=⑶+（4）
11580
10560
14640
10390
47170
产品成本与期末存货成本预算
其预算方法为：
先确定产成品得单位成本，然后将产成品得单位成本乘以预计得期末产成品量即可。
产品成本预算（2013年度）单位:
元
陈本项目:
用量标准
价格标准
单位成本
总成本
直接材料
6千克
5元千克
30
60300
直接人工
15
30150
变动制造费用
17
34170
固定制造费用
10
20100
产品单位成本
72
144720
产成品期末存货成本
4320
预计产品销售
成本
143500
销售与管理费用包括除制造费用外得其她所有费用，这些费用得预算编制方法与制造费用预算得编制方法相同，也就是按照费用得不同性态分别进行编制得。
销售及管理费用预算（2013年度）
变动费用
固定费用
项目
单位产品标准
费用额
全年费用额
项目
全年费用额
销售佣金
2
4000
管理人员工资
8000
交货运输费
1
2000
租金
4000
合计
3
6000
合计
12000
总与
18000
现金支出计算表（2013年度）单位:
元
季度项目
1
2
3
4
全年
销售量（4）=销售预算
（1）
500
400
700
400
2000
变动费用现金支出（5）=
（1）合计X（4）
1500
1200
2100
1200
6000
固定费用现金支出（6）=
⑶宁4
3000
3000
3000
3000
12000
现金支出合计（7）=（5）+
（6）
4500
4200
5100
4200
18000
现金预算就是各所有有关现金收支得预算得汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金得筹集与应用等四个组成部分。
现金预算就是企业现金管理得重要工具，它有助于企业合理地安排与调动资金，降低资金得使用成本。
现金预算（2013年度）单位:
元
季度项目
1
2
3
4
全年
期初现金余额
（1）=上季（17）
1500
1328
1254
1730
1500
销售现金收入
（2）=销售预算（6）
50000
42000
64000
46000
202000
可动用现金合计（3）=
（1）+
（2）
51500
43328
65254
47730
203500
直接材料（4）=直接材料预算（12）
14742
14864
16734
15132
61472
直接人工（5）=直接人工预算（5）
7350
6450
10050
6300
20150
制造费用（6）=制造费用预算（4）
11580
10560
14640
10390
47170
销售及管理费用（7）=销售及管理费
用⑺
4500
4200
5100
4200
18000
所得税（8）=专门决策预算（从略）
3000
3000
3000
3000
12000
设备购置（9）=资本支出预算
3000
2000
10000
6000
21000
股息（10）=计划发放数
1000
1000
1000
1000
4000
现金支出合计（11）=⑷+…+（10）
45172
42074
60524
46022
193792
现金余缺（12）=（3）—（11）
6328
1254
4730
1708
9708
借入现金（13）
归还借款（14）
支付利息（15）
购入有价证券（16）
-5000
-3000
-8000
期末现金余额（17）=（12）+（13）+
（14）+（15）+（16）
1328
1254
1730
1708
1708
预计利润表就是在上述各经营预测得基础上，按照权责发生制得原则进行编制得，其编制方法与编制一般财务报表中得利润表相同。
预计利润表揭示得就是企业未来得盈利情况，企业管理当局可据此了解企业得发展趋势，并适时调整其经营策略。
预计利润表（2013年度）单位:
元
项目
金额
销售收入
200000
减:
销售成本
143500
销售毛利
56500
减:
销售及管理费用
18000
减:
财务费用
0
利润总额
38500
减:
所得税
12000
净利润
36500
预计资产负债表反映得就是企业预算期末各账户得预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间得财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况得出现。
预计资产负债表（2008年12月31日）
资产
流动资产：
现金
1708
有价证券
8000
应收账款
8000
材料存货
4500
产成品存货
4320
26528
固定资产：
土地
5000
房屋及设备净值
193900
243900
资产总计
270428
负债及股东权益
流动负债
应付账款
5328
5328
股东权益：
普通股股本
226600
保留盈余
38500
265100
负债及股东权益合计
270428
第三题:
企业全面预算管理主要存在以下四个方面得问题：
1、全面预算管理缺乏沟通，全员参与度不够。
2、全面预算管理目标不明确，预算编制缺乏战略导向性。
3、只强调财会部门得预算管理工作，全面预算管理缺乏组织体系保障。
4、全面预算管理制度不健全，缺乏有效得激励配套措施
全面预算得编制方法及应用：
固定预算:
适用于固定费用或者数额比较稳定得预算项目。
弹性预算：
适用于一个业务量水平一个预算，而且能够适用于多种业务量水平得一组预算，而且能够适用于多种业务量水平得一组预算。
增量预算:
指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素得未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算得一种方法。
零基预算:
主要用于对各项费用得预算，主要特点就是各项费用得预算数完全不受以往费用水平得影响，而就是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况得需要,并按照各项开支得重要程度来编制预算。
定期预算:
以不变得会计期间作为预算期。
便于考核与评价预算执行情况，但就是远期指导性、灵活性与连续性较差。
滚动预算:
在编制预算时，将预算期与会计期间脱离，随着预算得执行不断得补充预算,逐期向后滚动，使预算期间始终保持在一个固定得长度（一般为12个月）。
概率预算:
为了反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生得变化而编制出得预算。
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