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财务报表附注
第二章财务报表附注
一、专题拓展及案例
专题拓展一：
或有事项、分部报告、关联方交易IASC与CAS的比较
或有事项
除名称不同外，其余内容一致。
IASC为《国际会计准则第37号—准备、或有资产和或有负债》。
CAS为《企业会计准则第13号—或有事项》。
分部报告
1、适用范围不同
IASC适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的主体，以及正处于公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的主体。
如果证券不公开交易的主体遵循国际财务报告准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。
CAS企业存在多种经营或跨地区经营的情况下，应当按本准则规定提供分部信息，其他法律法规另有规定的除外。
2、次要分部信息披露要求不同
IASC在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露要求除以10％为界之外，还有其他规定。
CAS在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露要求以10％为界。
3、主要分部报告形式确定
IASC主体的内部组织和管理结构及其对董事会和总经理的内部财务报告制度也是确定主要分部报告形式的基础之一
CAS仅有业务分部和地区分部两种形式。
关联方披露
1、定义不同
IASC主体及关联方的雇员离职后福利计划构成关联方；企业与投资者个人之间的关系未列为关联方。
CAS主体及关联方的雇员离职后福利计划未构成关联方；企业与投资者个人之间的关系列为关联方。
2、计量方面不同
IASC对关联企业之间的交易活动给出了三种定价方法：
一是可比不可控价格法，即参照非关联方之间在市场上卖买类似产品的情况制定的价格；二是转售价格法，指货物在销售给独立第三方前，如在关联方之间转移进行，通常以销售给独立第三者的价格确定关联交易价格；三是成本加成法，是指在供应商的成本上按照同行业的成本利润率增加适当的附加额
CAS我国准则规定，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损
3、披露要求不同
IASC取消了国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方的豁免规定。
不需披露定价政策。
CAS国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方；要求披露对关联方交易定价政策。
案例一：
上市公司关联交易公告
证券代码：
600053股票简称：
中江地产编号：
临2007-18
某某股份有限公司全资子公司关联交易公告
重要内容提示：
●交易内容：
公司全资子公司乙有限责任公司（以下简称：
"乙"）将所持有的北京江中高科技投资有限责任公司（以下简称：
北京高科）20%的股权转让给江中药业股份有限公司（以下简称：
"江中药业"）的关联交易事项。
●关于此次关联交易的表决情况，关联董事（李某、董某、万某、刘某）对议案的表决进行了回避，三名独立董事一致通过，并就该关联事项发表了独立意见。
一、关联交易概述
（一）关联交易的相关协议及行为
本公司全资子公司乙于2007年5月10日与江中药业签订了《股权转让协议书》，拟将其所持有的北京江中高科技投资有限责任公司（以下简称：
北京高科）的股权以人民币894.66万元转让给江中药业。
（二）根据《上海证券交易所上市规则》规定，控股子公司的关联交易视同为上市公司行为，且由于受让方为同一控制人--江中集团的控股子公司，故本次交易构成关联交易。
（三）董事会的表决情况
本公司于2007年5月10日召开了第四届董事会第四次会议，会议对该关联事项进行了认真讨论，关联董事（李某、董某、万某、刘某）对议案的表决进行了回避，三名独立董事一致通过，并就该关联事项发表了独立意见。
公司三位独立董事认为此次交易有利理顺公司管理关系，完善法人治理结构，利于公司的长远发展，符合公司和全体股东利益，不会损害中小股东的利益。
二、关联方介绍
江中药业股份有限公司（为淡化公司名称的地域形象，更好地拓展公司经营，本公司于2004年11月8日，正式将公司名称由江西江中药业股份有限公司变更为江中药业股份有限公司，以下简称本公司）系在上交所挂牌的上市公司，股票代码为600750，公司注册资本为14,611.20万元，其中国有法人6,374.40股万股，社会流通股8,236.80万股，注册地址：
江西省南昌市高新区火炬大道788号，法定代表人：
董全臣。
主营业务：
生产和销售抗生素原料药、抗生素制剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、原料药（蚓激酶）、口服液、膏滋剂、糖浆剂的生产销售。
硬糖、饮料、口服液、片剂、胶囊、颗粒类食品的生产销售。
国内贸易及生产加工国际贸易（以上项目国家有专项规定的除外）。
截止2006年末，江中药业经审计的总资产为13.19亿元，净资产为7.47亿元。
三、关联交易标的基本情况
本次关联交易的标的为乙持有的北京高科20%的股权。
北京高科是一家对中医药、保健食品、医药生物工程等高新技术产业项目进行投资的高科技风险投资类公司，其成立于2000年8月，注册资本5000万元，其中江中制药厂出资4000万元，占80％股权，乙出资1000万元，占20％股权。
根据广东恒信德律事务所对北京高科出具的恒德赣分审字[2007]第64号审计报告，截止2006年12月31日，该公司资产总额4581.29万元，负债总额107.97万元，净资产4473.32万元，主营业务利润31.9万元，净利润-461.48万元。
交易标的权属清晰，不存在设定担保、抵押、质押及其他任何限制转让的情况和权属争议。
四、交易合同的主要内容及定价情况
1、交易双方：
乙、江中药业
2、交易标的：
乙持有的北京高科20%的股权，交易总金额为894.66万元;
3、合同签署日期：
2007年5月10日;
4、交易的定价方法、交易价格和支付方式
①定价方法：
以北京高科2006年12月31日经审计的净资产值为依据确定转让价格；
②交易价格：
894.66万元;
③支付方式：
在股权转让协议生效后的60日内，江中药业以现金并一次性付款的方式支付给乙。
协议生效后，乙将按照协议约定，完整交付转让之股权，配合办理北京高科公司的股东变更的工商登记手续。
五、进行关联交易的目的及本次关联交易对本公司的影响
本次股权转让后，乙将不再持有北京高科的股权。
截止2006年12月31日，公司合并报表中该部分股权投资帐面反映的股权投资余额为947.81万元，本次交易价格为894.66万元，因而产生股权投资损失53.15万元，但公司退出北京高科将能够有效整合公司资源，精简机构，以集中精力发展主营房地产业务，有利于公司的长远发展。
六、独立董事的意见
公司独立董事一致认为：
本公司此次股权关联交易遵循了《公司法》、《证券法》等有关法律、法规及《公司章程》的规定，关联交易表决程序合法，关联交易操作程序规范，交易价格合理。
本次股权交易有利于理顺公司管理关系，完善法人治理结构，利于公司长远发展，符合公司和全体股东的利益，不会损害中小股东的利益。
七、备查文件目录
1、公司第四届董事会第四次会议决议；
2、独立董事关于受让股权之关联交易的独立意见；
3、股权转让协议；
4、北京高科2006年度审议报告；
特此公告。
某某股份有限公司
二OO七年五月十日
案例二：
由分部报告看浦发银行的成长之路
上海浦东发展银行是于1993年在上海开业的一家股份制银行。
在我国的银行金融体系中，除四家国有商业银行是有全国性的网点外，其他的中小银行几乎都是从某一个区域开始起步的，因此，往往在这些银行的名字上都带有区域的符号，如上海、深圳等等。
但随着银行业务的扩展，就会逐渐的走出一个特定的区域，开始其全国化的进程。
下面，我们就从上海浦东发展银行的分部报告来分析浦发银行的区域发展状态。
为了更有效地进行分析,地区分部报告已经以管理层报告为基础进行编制。
1、截至2001年年底数据
营业收入总额
资产总额
资本投资总额
人民币千元
%
人民币千元
%
人民币千元
%
上海
1508894
44
77979560
45
2765384
64
北京
599005
18
24272861
14
107619
3
江苏省
340994
10
16843960
10
383388
9
浙江省
370262
11
24286414
14
486248
11
其它
571300
17
30535718
17
568328
13
合计
3390455
100
173918513
100
4310967
100
2、截至2000年年底数据
营业收入总额
资产总额
资本投资总额
人民币千元
%
人民币千元
%
人民币千元
%
上海
1738740
70
78442406
61
3104081
76
北京
254254
10
16142164
13
107509
3
江苏省
242312
10
11762017
9
353725
9
浙江省
182458
7
14588066
11
383166
10
其它
64981
3
7953198
6
101694
2
合计
2482745
100
128869851
100
3960175
100
3、截至1999年年底数据
营业收入总额
资产总额
资本投资总额
人民币千元
%
人民币千元
%
人民币千元
%
上海
1281326
57
67935278
68
2552904
75
北京
368841
17
9741725
10
88543
3
江苏省
276685
12
8734322
9
319459
10
浙江省
267359
12
11008013
11
352253
10
其它
52289
2
2770165
2
67462
2
合计
2246500
100
100189503
100
3350621
100
从分部报告中我们可以看出，该行一直在大力拓展除上海、北京、江苏、浙江几省以外的业务空间，对其他地区的资本投资额从1999年底的6千7百万增长到2001年底的5亿6千万，来自其他地区的营业收入从占全行营业收入比的2%扩大到2001年底的17%，可见，浦发的全国性扩张战略力度在逐渐加大。
在年度分部报告中，我们更深入的分析上海区域业务的发展。
浦发银行从上海起步，上海区域的资本性投资和收入贡献度在全行都占有十分重要的位置。
从1999年的数据来看，上海区域占了57%的收入份额，2000年由于上海存贷款的迅猛增加，占全行营业收入的比例到了70%，进入2001年，我们发现上海区域的业务发展有微幅下降，如果其他区域的发展没有跟上，就会影响全行的业绩，所幸其他区域接过了上海的接力棒，将全行业务快速增长的势头维持了下去。
这样的分部报告信息对分析者的启示意义在于，当从分部报告中了解到上海区域的增长达到了一个阶段性高点后，在预测银行未来增长时应着重分析评价其他业务区域的潜力，以对银行的整体增长可以作出更为到位的分析，而如果是只有合并报表，则不会得出这样一些有价值的分析结论。
二、习题及参考答案
习题
一、单项选择题
1．A公司为了结因或有事项而确认的负债10万元，估计有90％的可能性由C公司补偿10万元。
则A公司应确认资产的金额为（）万元。
A．0B．10C．9D．1
2．根据国家统一的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。
A．或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
B．对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
C．由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
D．只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
3．我国《企业会计准则－或有事项》准则中的“很可能”这一结果的可能性对应的概率为（）。
A．大于95％但小于100％B．大于50％但小于或等于95％
C．大于5％但小于或等于50％D．大于0但小于或等于5％
4．下列各种说法中，正确的是（）。
A．或有资产不符合资产确认条件
B．或有负债符合负债确认条件
C．或有资产应在会计报表附注中披露
D．只要是或有负债，就必须在附注中披露
5．A公司于2006年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。
在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。
如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。
A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在50％以上，最有可能发生的赔偿金额为在44-52万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为52万元。
根据我国准则规定，在上述情况下，企业在年末应确认的负债和资产分别是（）。
A．44万元和44万元B．44万元和52万元
C．52万元和52万元D．48万元和48万元
6．某公司于11月10日收到法院通知，被告知A公司状告其专利权，要求赔偿80万元。
该公司在应诉中发现B公司应当承担连带责任，对其进行赔偿。
企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为60万元，从第三方得到补偿基本可以确定，最有可能获得的补偿金额为80万元，为此，该公司应在年末进行的会计处理的分录为（）。
A．借：
营业外支出—诉讼赔偿60
贷：
预计负债—未决诉讼60
借：
其他应收款60
贷：
营业外支出—诉讼赔偿60
B．借：
预计负债—未决诉讼20
贷：
营业外收入—诉讼补偿20
C．借：
营业外支出—诉讼赔偿60
贷：
预计负债—未决赔偿60
D．借：
营业外支出—诉讼赔偿60
贷：
预计负债—未决诉讼60
借：
其他应收款80
贷：
营业外支出—诉讼赔偿80
7.甲公司欠乙公司货款200万元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。
2006年12月20日，一审判决甲公司全额支付货款，并支付货款延付期间利息3万元，此外还应承担诉讼费用2万元，三项合计205万元。
甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额60万元。
截至2006年12月31日，该诉讼尚在审理中。
当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是（）。
A.确认预计负债205万元，披露或有资产60万元
B.确认预计负债5万元，披露或有资产60万元
C.确认预计负债145万元
D.确认预计负债5万元，确认其他应收款60万元
8.甲公司欠乙公司货款200万元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。
2006年12月20日，一审判决甲公司全额支付货款，并支付货款延付期间利息3万元，此外还应承担诉讼费用2万元，三项合计205万元。
甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额60万元。
截至2006年12月31日，该诉讼尚在审理中。
当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是（）。
A.确认预计负债205万元，披露或有资产60万元
B.确认预计负债5万元，披露或有资产60万元
C.确认预计负债145万元
D.确认预计负债5万元，确认其他应收款60万元
9．甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的是（ ）。
A.甲公司监事王某之妻李某。
B.甲公司董事会秘书王某
C.甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业
D.持有甲公司15%表决权资本的刘某控股的乙公司
10．下列企业之间不构成关联方关系的是（ ）
A．A公司与其子公司
B．A公司董事长之子开设的B公司与A公司
C．A公司的母公司与A公司的全资子公司
D．A公司与B公司共同控制C公司，其中A公司与B公司
11．下列费用中，不属于分部期间费用的是（ ）。
A.所得税费用
B.分部管理费用
C.分部财务费用
D.分部销售费用
12.下列与分部报告有关的表述中，错误的是（ ）。
A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分
B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬
C.分部报告的形式是以业务分部作为主要分部报告形式，不再需要提供地区分部报告
D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入
13.企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的项目是（ ）。
A.分部间营业收入 B.分部间营业成本
C.分部间营业利润 D.资产总额
14. 已经纳入分部报告范围的各个分部对外营业收入总额应达到企业营业收入总额75％，否则，下列表述正确的是（ ）。
A．不再提供分部营业报告
B．按已经纳入并低于营业收入总额75％提供分部报告
C．将更多的分部纳入分部报告编制范围
D．无规定
15.在确定业务分部时，对“产品或劳务的性质”这一因素，正确的说法是（ ）。
A．对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其回报率相同，就应将其划分到同一业务分部
B．对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率及其成长率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内
C．对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，无论其风险、回报率及其成长率是否接近，都应将其划分到同一业务分部之内
D．对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其风险、回报率及其成长率相同，就应将其划分到同一业务分部
16.划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的（ ）
A．经营风险和报酬 B．财务风险和报酬
C．资产所在地 D．客户所在地
17.企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的项目是（ ）。
A.分部间营业收入 B.分部间营业成本
C.分部间营业利润 D.资产总额
18．下列收入不应纳入到分部收入的有（ ）
A．利息收入和股利收入
B．采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净收益中应享有的份额以及处置投资形成的净收益
C．营业外收入
D．代理业务收入
19.甲公司拥有乙公司60%的股份，乙公司已纳入甲公司合并会计报表的合并范围。
2004年度，甲公司向乙公司销售商品600万元。
下列说法中，正确的是（）。
A．乙公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联方关系，但不需在个别会计报表中披露与甲公司的交易
B．甲公司在合并会计报表中既要披露与乙公司的关联方关系,也要在合并会计报表中披露与乙公司的交易
C．甲公司在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但不需在合并会计报表中披露与乙公司的交易
D．甲公司不需在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系,但应在合并会计报表中披露与乙公司的交易
20．下列不属于关联方关系的是（）。
A．甲公司董事长同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系
B．A公司和B公司同受W公司的控制，A和B之间的关系
C．E公司拥有F公司10%的股份，E公司生产产品的技术资料依赖于F公司，E公司和F公司关系
D．丙公司拥有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之间
二、多项选择题
1．企业应在会计报表附注中披露的或有负债有（）。
A．已贴现商业承兑汇票形成的极小可能发生的或有负债
B．未决仲裁形成的极小可能发生的或有负债
C．为其他单位提供债务担保形成的极小可能发生的或有负债
D．因污染河水受到环保公司的调查，企业极小可能发生1万元赔偿款
E．未决诉讼形成的极小可能发生的或有负债
2．或有事项具有以下基本特点（）。
A．或有事项是未来的交易或事项形成的一种状况
B．或有事项具有不确定性
C．或有事项的结果只能由未来发生的事项确定
D．影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制
E．或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况
3．根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有（）。
A．某公司为其子公司的贷款提供担保
B．某单位为其他企业的货款提供担保
C．某企业以财产作抵押向银行借款
D．某公司被其它企业提起诉讼
E．某公司因环境问题受到起诉
4．关于或有事项，下列说法中正确的有（）。
A．将或有事项确认为负债的事项应在会计报表附注中披露
B．企业不应确认或有资产和或有负债
C．极小可能导致为其他单位提供债务担保产生的经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露
D．与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债
E．或有资产可能导致经济利益流入企业时，就应在会计报表附注中披露
5．如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的有（）。
A．补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
B．补偿金额只能在很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
C．补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债
D．补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额
E．补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，补偿金额可超过所确认负债的账面价值
6．下列有关或有事项的说法正确的是（）。
A．可能导致经济利益流出企业的或有负债应当披露其形成的原因
B．与或有事项有关的义务确认为负债时，既然已经在资产负债表中单列项目反映，就无需在报表附注中说明
C．或有资产可以确认入账在资产负债表中反映
D．对于应予披露的或有负债，企业应披露或有负债预计产生的财务影响
E．因或有事项确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露
7．将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。
下列说法中正确的有（）。
A．如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定
B．如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定
C．如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定
D．如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定
E．如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上限金额数确定
8．关于或有事项的披露，下列说法中正确的有（）。
A．极小可能导致经济利益流出
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