审计习题及答案.docx
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审计习题及答案
第六章内部控制及其评价
1．审计人员利用审计风险模型确定计划可接受的检查风险水平，进而确定所需要的证据数量水平。
几种风险状况如下表所示：
风险
情况
A
B
C
D
期望审计风险
1%
5%
5%
10%
评估的重大错报风险水平
25%
20%
40%
20%
计划的检查风险水平
［要求］
（1）运用审计风险模型确定各种情况下计划的检查风险水平；
（2）说明计划检查风险水平与审计证据数量水平的关系，并将这四种情况所需的审计证据数量按从多到少的顺序予以排列。
第九章利润及其分配的审计
５．2006年5月13日，A公司支付价款100000元从二级市场购入甲公司发行的股票10000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0．6元），另支付交易费用1000元。
A公司将持有的甲公司的股权划分为交易性金融资产，且持有甲公司股权后对其无重大影响。
（１）６月30日，甲公司的股票涨到每股13元。
（２）８月15日，A公司将持有甲公司股票全部售出，每股售价15元。
6月30日，A公司账务处理如下：
借：
交易性金融资产——公允价值变动30000
贷：
投资收益30000
8月15日，A公司账务处理如下：
借：
银行存款150000
贷：
交易性金融资产——成本100000
投资收益50000
［要求］ 对上述事项进行分析，并提出纠正意见。
第十章 收入审计
Ａ注册会计师对家企业2006年度利润表进行审计时，抽查了12月份的相关账簿，发现下列问题：
（１）12月5日，企业采用预收账款方式销售A产品，收到货款70200元，货物尚未发出。
企业收到货款时的账务处理是：
借：
银行存款70200
贷：
主营业务收入60000
应交税费——应交增值税（销项税额）10200
（２）12月11日，企业采用托收承付结算方式销售A产品100台给B公司，企业在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与该公司长期以来建立的商业关系，仍将商品发出，并办妥托收手续，企业作如下账务处理：
借：
应收账款117000
贷：
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
借：
主营业务成本50000
贷：
库存商品50000
（３）12月20日，企业采用交款提货方式销售B产品20台，但仅在主营业务收入明细账中作了记录，产成品明细账和主营业务成本明细账中均未记入。
（４）12月25日，上月售出的B产品50台，由于质量问题全部退回。
产品已入库，但企业未作账务处理。
A产品单位售价1000元，单位成本500元；B产品单位售价1200元，单位成本800元。
增值税税率为17%。
［要求］指出该企业在销售业务中存在的问题，并计算应调整的主营业务利润。
第十一章成本费用审计
A注册会计师在审计甲公司利润表项目时，发现下列问题：
（１）2006年1月1日，家公司分别借入3年期借款1000万元，年利率8%；2年期借款2000万元，年利率10%，用于扩建办公楼。
扩建工程于2006年7月开始，首先购入工程物资710万元。
2006年领用工程物资600万元，支付工程其他费用26万元，2006年计提的借款利息280万元全部计入在建工程。
（２）2006年1月，甲公司购买48万元的班车一辆并入账，当月启用，但当年未提折旧。
（该班车预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用平均年限法计提折旧。
）
（３）2006年12月10日，甲公司支付了210万元的2007年广告费，均已计入当期的销售费用。
［要求］ 对上述问题进行分析，并提出纠正意见。
第十二章 资产审计
４．某注册会计师2006年1月对A电子元件厂的应收账款及其坏账准备进行审计，取得如下资料：
（１）应收账款明细资料如下表所示。
应收账款明细表单位：
元
债务单位
账面余额
年初数
年末数
电脑开发公司
65000
31000
食品公司
35400
21000
药店
27000
17000
A商场
90900
36000
B物资公司
48000
48000
C百货公司
87000
25000
D商业中心
21000
45000
合计
374300
223000
（２）审计人员于2006年1月对该公司应收账款进行了全部函证，截至1月25日除B物资公司外，审计人员收到了全部回函，除下列存在异议外，均与应收账款明细账相符：
第一，电脑开发公司回函，仅欠款11000元，其余已于2006年1月15日支付，支票号码为876。
经注册会计师追查，该笔款项已于2006年1月18日收到，并已入账。
第二，D商业中心回函称2000年9月所欠18000元因商品质量问题，只能支付70%，财务部经理已同意。
［要求］
（1）根据以上资料，编制必要的调整分录。
（2）分析B物资公司所欠货款存在的问题，并提出处理意见。
５．某注册会计师对A公司存货进行审计时，发现A公司存在以下可能会导致错误的情况：
（１）所有存货都未认真盘点；
（２）接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库，但可能未进行相关会计记录；
（３）Ｂ公司存放于Ａ公司仓库内的某材料可能已记入Ａ公司存货项目中；
（４）存货计价方法已作变更。
［要求］
（１）注册会计师为证实上述情况是否真正导致错误，应当采取的最主要的实质性测试程序是什么？
（每种情况限列一种程序。
）
（２）注册会计师执行的实质性测试程序能够实现的主要审计目的是什么？
6．注册会计师李某在观察被审计单位存货实地盘点时，发现了下列特殊项目：
（１）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位的已售出产品；
（２）一间小仓库中有三种布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签且数额与实物相符；
（３）材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得知该批材料存放在外地。
［要求］ 请问李某对这些项目应当进一步采取何种审计程序？
7．审计人员对某厂2006年度的固定资产进行实物盘点，发现了下列问题：
固定资产盘点情况汇总表
名称
明细账
卡片
实物盘存（数量）
单价
数量
金额
单价
数量
金额
甲
3000
5
15000
3000
5
15000
4
乙
1000
7
7000
1000
7
7000
8
丙
2000
6
12000
2000
5
10000
6
丁
1500
10
15000
1500
9
13500
9
［要求］ 根据上述固定资产账、卡、物的记录，分析固定资产可能存在的问题，并提出审计意见。
8．注册会计师Ａ对Ｈ公司的会计报表进行了审计。
其中涉及固定资产的问题如下：
（１）指出下列固定资产实质性测试所验证的管理当局认定：
１）检查当年固定资产增加的有关文件；
２）实地视察固定资产，并查明其产权的归属；
３）查明有无以固定资产担保或抵押等情况；
４）审查提取折旧的方法是否适当。
（２）如果是初次审计固定资产，请问实地观察购入固定资产程序及范围应如何确定？
（３）如何确定实地盘点固定资产的起点？
９．审查人员于2002年初对某公司进行审计。
在审查在建工程时发现下列问题：
（１）Ａ项目承包给四方建筑公司，2006年10月份竣工交付使用，竣工决算为550万元，预付工程款在完工前共付500万元，完工后付50万元。
审计人员将设计单位编制的工程概算与施工图预算和造价标准，与施工合同确定的造价和施工单位编制的施工图预算相比。
又进一步审查在建工程和预付款明细账及有关凭证，发现工程决算比预算多50多万元。
进一步审查银行存款日记账发现，在完工后汇给承包单位50万元工程款，隔数日，又收到承包单位汇来款项30万元，这30万元记入“其他应付款”账户，审查其他应付款账户，发现30万元，到账后数日已被提走10万元。
（２）B项目为自行建造，共领用工程物资465万元，工资费用6.5万元，其他费用3.5万元，年终增加原材料费用25万元。
审计人员对年终增加的25万元材料费有所疑问，于是审查记账凭证和原始单据，发现为车间12月份领料单，实际领料100吨，账务处理时按生产和在建工程各耗用50吨进行处理。
［要求］ 根据以上材料审计人员应提出怎样的审计意见，应如何处理？
10．乙注册会计师在对P公司2006年杜会计报表进行审计时，对P公司银行存款实施的部分程序为：
（１）取得2006年12月31日银行存款余额调节表；
（２）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；
（３）取得开户银行2002年1月31日的银行对账单。
［要求］
（1）乙注册会计师向开户银行询证可以确认被审计单位对银行存款的哪些认定？
（2）乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？
能确认那些认定？
（３）乙注册会计师索取开户银行2002年1月31日的银行对账单，能证实2006年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？
第十五章审计报告和管理建议书
北京XYZ会计师事务所的注册会计师刘敏、陈专于2007年3月10日完成了对ABC股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。
ABC股份有限公司是我国大型钢铁企业。
按审计业务约定书的要求，审计报告应于2007年3月21日提交。
在复核审计工作底稿时，假定存在下列几种情况：
（１）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。
（２）ABC股份有限公司根据需要，自2006年1月1日将所有机械设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已在财务报表附注中作了说明。
（３）EFD公司于2006年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于2007年2月17日整理完毕，ABC股份有限公司将向EFD公司赔偿150万元，但ABC公司拒绝在2006年度财务报表中作出调整。
（４）自2007年1月后，股市大幅下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元的投资损失。
ABC股份有限公司拒绝在2006年度财务报表中作出调整。
（５）除注册会计师认为应收账款中的17万元已成为坏账，ABC股份有限公司未接受调整的建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元的调整事项，ABC股份有限公司已作调整。
［要求］
（1）分别针对上述情况，指出刘敏、陈专应发表何种类型的审计意见，并说明理由。
（2）如果只考虑第（４）、（５）种情况，请代陈敏、陈专编制一份审计报告。
自测题一
４．审计人员对N公司2006年的财务报表进行审计，2007年3月1日完成外勤审计工作。
审计人员确定的财务报表层次的重要性水平为700万元，审计过程中注意到了如下情况：
（1）对N公司的应收账款进行函证，但向应收金额分别为500万元和260万元的两家债务人连续发函三次，到外勤结束日仍未收到回函。
N公司仅能提供账簿记录，无法提供相关的销售合同、销售发票或发货凭证。
（２）丁公司2006年7月起诉N公司侵权一案于2007年2月11日裁决N公司应向丁公司赔偿750万元，但N公司拒绝对2006年度财务报表进行调整。
（３）N公司2006年发生亏损900万元，在2006年12月31日，流动负债高于资产总额659万元。
N公司已在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施。
（４）在审计过程中，审计人员发现Ｎ公司一项５年期2300万元的银行存款将于2007年5月2日到期，但根据2007年1月25日企业的财务状况来看，无法按时偿还。
根据5年前N公司取得借款时与银行签订的协议，该笔借款以公司的两座办公楼和三座厂房中的两座作抵押。
N公司在2007年3月12日与银行达成延期一年还款的协议，并将在2007年5月2日借款到期时正式签署。
但银行要求在延期还款协议中写明，未来一年中，银行拥有随时收回借款的权利。
［要求］
（１）假设上述（１）、（２）、（３）情况独立，住处审计人员分别应发表什么审计意见。
（２）针对第（４）种情况，审计人员应向N公司提出何种建议？
在N公司接受与不接受的情况下，审计人员应发表什么意见？
自测题二
４．深圳LYP会计师事务所的注册会计师王平、吴群对XYZ股份有限公司2006年度的财务报表进行审计，审计外勤工作结束日是2007年3月2日，并于2007年3月18日递交了审计报告。
审计过程中确定的财务报表层次重要性水平为40万元，XYZ股份有限公司2006年度财务报表未审资产总额为9000万元，股东权益总额为2500万元，利润总额为400万元。
审计过程中，王平、吴群发现了XYZ股份有限公司存在的如下情况：
（１）2005年末和2006年末应收账款分别为1300万元和1900万元，XYZ股份有限公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但根据实际情况的变化将集体坏账准备的比例由2005年的20%降到了2006年的15%。
审计人员调查后认为，XYZ股份有限公司的此项变更是合理的。
（２）2006年5月1日，XYZ股份有限公司增发了面值5000万元，票面利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定做了相应会计处理，据审计人员审查无误。
但XYZ股份有限公司2006年末未计提债券利息。
（３）2006年12月31日，XYZ股份有限公司向宏图公司赊销含税价款为175.5万元的丙产品一批（该公司产品的增值税税率为17%），销售发票已开具，并已按规定确认了主营业务收入，结转了主营业务成本，并作了如下分录：
借：
应收账款——
贷：
主营业务收入——丙产品150
应交税费——
借：
主营业务成本145
贷：
库存商品——丙产品145
审计人员发现至2006年12月31日，该笔业务的货款尚未收回。
按XYZ股份有限公司的会计政策，不需要对该笔应收账款计提坏帐准备。
2007年2月1日，宏图公司因质量不合格将丙产品全部退还，但XYZ股份有限公司为对此进行账务调整。
（４）2006年1月18日，XYZ股份有限公司购入了管理部门用轿车一辆，购买价格为20万元，当月启用并入账，但审计人员发现2006年未对该车辆计提折旧。
XYZ股份有限公司采用年限平均法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为15%。
［要求］
（１）假定不考虑审计重要性水平，针对上述四种情况，王平、吴群莺分别提出何种处理建议？
若需提出调整建议，请列示审计调整分录。
（２）若XYZ股份有限公司只存在上述第
（2）、（4）种情况，并且未接受审计人员提出的调整建议，请代王平、吴群编写审计报告。
参考答案
第六章内部控制及其评价
1．（１）审计风险模型存在如下关系：
检查风险＝审计风险／重大错报风险
情况Ａ：
DR=１％／２５％＝４％
情况Ｂ：
DR=５％／２０％＝２５％
情况Ｃ：
DR=５％／４０％＝１２．５％
情况Ｄ：
DR=１０％／２０％＝５０％
（２）计划接受的检查风险水平与需要的审计证据数量呈反向关系，即若计划接受的检查风险水平越高，需要的审计证据越少；反之亦然。
因此，按所需审计证据数量从多到少的顺序排列为：
Ａ＜Ｃ＜Ｂ＜Ｄ。
第九章利润及其分配的审计
５．６月30日，正确的账务处理是：
借：
交易性金融资产——公允价值变动30000
贷：
公允价值变动损益30000
8月15日，正确的账务处理是：
借：
银行存款150000
贷：
交易性金融资产——成本100000
——公允价值变动30000
投资收益20000
借：
公允价值变动损益30000
贷：
投资收益30000
应提请该公司调减利润30000元。
第十章收入审计
该企业在销售业务中存在的问题如下：
（1）在收入的确认和核算中违反了权责发生制原则和收入确认的条件。
（2）在成本结转方面违反了收入和费用相配比的原则，成本结转没有与收入保持时间、口径上的一致。
（3）销售退回，应冲减退回月份的销售收入和销售成本。
应调整主营业务收入＝-60000-60000＝-120000（元）
应调整主营业务成本＝16000+40000＝-240000（元）
应调整利润＝-120000－（-240000）＝-96000（元）
对于第二笔业务应多计提坏账准备
第十一章 成本费用审计
１．2006年全年利息＝2000*10％＋1000*８％＝280（万元）
2006年应计入在建工程的借款利息＝280*6／12＝140（万元）
建议调整分录为：
借：
财务费用 1400000
贷：
在建工程1400000
２．当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧。
2006年应提折旧＝（480000－12000）／5*11／12＝85800（元）
建议调整分录为：
借：
管理费用85800
贷：
累计折旧85800
3．计提的广告费用不能全部记入当期的销售费用。
建议调整分录为：
借：
预付账款2100000
贷：
销售费用2100000
第十二章资产审计
4．（１）调整电脑公司的应收账款。
借：
银行存款 20000
贷：
应收账款——电脑开发公司20000
调整D商业中心的应收账款。
借：
坏账准备5400
贷：
应收账款——D商业中心5400
（２）B物资公司所欠货款存在的问题有：
第一，此项货款可能是该厂为虚增当年销售收入和利润而虚构该项应收账款；第二，可能是记账错误，如应向其他单位收取；第三，可能是该货款已收回，但未销账。
针对上述情况，王注册会计师应当派人到B物资公司了解真正原因，如果对方早已付款，应当及时调账；如果是记账错误，应当及时更正；如果是虚构的货款，则要严肃处理，并及时调整有关账目。
5．
情况序号
审计程序
主要的审计目的
（１）
对期末存货盘点进行监盘
存货的存在性
（２）
对期末存货进行截止性测试
存货的完整性
（３）
询问Ａ公司管理当局，审阅相关合同与文件、信函，并向Ｂ公司进行函证
存货的所有权
（４）
对存货进行计价测试，并与有关财务会计法规进行比较
存货的估价与分摊
６．（１）查阅有关购销协议、结算凭证等，以确定该批产品的所有权。
如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货中。
（２）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报废或毁损的材料，则不应当列入被审计单位的存货中。
（３）委托存放地会计师事务所盘点，或亲自派人前往进行监盘，在存货量不大时，也可向寄存或寄售单位函证。
7．（１）甲种固定资产账卡相符，实物短缺一台，其可能的情况是：
第一，该固定资产报废、出售，但未注销账卡；第二，该固定资产可能因管理不善被盗；第三，该固定资产可能是出租。
对此，审计人员应当继续追查，查明后根据其实际情况予以处理：
如果是第一种情况，应予以注销；第二种情况应追究保管人员的责任；第三种情况应当补记在“出租固定资产”账户中。
（２）乙种固定资产账卡相符，实物多出一台，其可能的情况是：
第一，该固定资产报废，已注销账卡，但实物仍在使用；第二，该固定资产可能是在购进时未进行账务登记，而记入非固定资产账户；第三，该固定资产可能是租入的，盘点时误作为盘盈对待。
对此，审计人员应当继续追查，查明后根据其实际情况予以处理：
如果是第一、第二种情况，应根据其价值和使用年限进行确认，如果符合固定资产标准，则应作为盘盈处理，补记固定资产明细账和明细卡；如不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产账卡；第三种情况应在固定资产备查簿上登记。
（３）丙种固定资产明细账和实物相符，卡片上少一台，可能是固定资产增加后未在卡片上登记，查明后应当补寄卡片。
（４）丁种固定资产卡片和实物相符，但明细账上多出一台，可能是固定资产处理后，明细帐上没有注销，查明后应当予以注销。
８．（１）下列各固定资产实质性测试所包含的管理当局的认定是：
１）检查当年固定资产增加的有关文件，可验证“存在或发生”和“权力与义务”认定。
２）实地视察固定资产，并查明其产权的归属，可验证“存在或发生”、“完整性”和“权力与义务”三项认定。
３）查明有无以固定资产担保或抵押等情况，可验证“权力与义务”和“表达与披露”认定。
４）审查提取折旧的方法是否适当，可验证“估价与分摊”认定。
（２）注册会计师Ａ实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，有时观察范围也会扩展到以前期间增加的固定资产，对于初次审计还应适当扩大观察范围。
观察范围需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。
（３）实施实地观察审计程序时，可以以固定资产明细账为起点进行实地追查，也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账。
９．（１）Ａ项目的行为属于营私舞弊。
从问题看，应是出包方有关人员与承包方合谋虚增工程价款50万元，承包方得20万元，出包方得回扣款30万元，其中10万元又提走，可能是有关人员私分，应分别情况进行处理，并作账务调整。
１）追回承包单位虚增工程决算余款20万元。
借：
应收账款（或银行存款）200000
贷：
固定资产200000
２）30万元回扣款，应冲减厂房造价。
借：
其他应付款——**建筑公司300000
贷：
固定资产300000
３）有关人员私分款项10万元，为追回前先转为个人欠款。
借：
其他应收款——应收赃款100000
贷：
其他应付款——**建筑公司100000
４）由于Ａ项目已于10月份交付使用，11月、12月以计提折旧，还应冲减按50万元多提的折旧，并调整利润表及资产负债表中固定资产和累计折旧等项目。
（２）属于企业乱计在建工程成本，将不应计入的材料成本25万元计入在建工程，从而人为降低生产成本，虚增利润和在建工程成本。
应作如下账务处理（假设采用约当产量法计算的产品成本，完工程度为80%，产品为销售）。
借：
生产成本——基本生产成本50000
库存商品（产成品）200000
贷：
固定资产250000
同时调整资产负债表中固定资产、存货、在建工程等有关项目的金额。
10．（１）乙注册会计师通过向开户银行函证，可以查明P公司银行存款、借款的存在与发生及完整性认定。
（２）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的入账情况。
以确认报表项目中银行存款的存在与发生，估价与分摊认定。
（３）乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
第十五章审计报告和管理建议书
（１）应发表保留意见或无法表示意见。
因为应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，属于审计范围受到限制。
若应收账款数额不大，应发
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