EAS成本法权益抵销应用解决方案.docx
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EAS成本法权益抵销应用解决方案
目录
1应用背景3
2业务流程3
3成本法应用前提4
3.1理论依据4
3.2举例说明5
3.3成本法上线特别注意事项6
4成本法的基本应用6
4.1投资日数据维护6
4.2利润分配明细11
4.3其他所有者权益变动11
4.4提取盈余公积12
5复杂投资业务的应用14
5.1资本公积转入实收资本（或股本）14
5.2提取盈余公积16
5.3被投资公司评估增值或减值17
5.4初始投资时少数股东出资未到位，后续补齐出资18
5.5购买少数股东股权20
5.6间接持股21
5.7股权转让22
成本法在复杂投资业务的应用
1应用背景
2006年财政部颁布了新企业会计准则体系，有关长期股权投资、企业合并和合并财务报表会计处理的规定发生了很大的变化。
其中一项重要变化是要求母公司在个别财务报表中对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。
但《企业会计准则讲解》同时指出，允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表。
本文介绍各种复杂投资业务如何在成本法下直接编制合并报表，以简化合并报表的编制。
2业务流程
系统提供了满足新企业准则要求的成本法核算，即投资公司的长期股权投资采用成本法进行核算，在进行报表合并的时候，不采用先权益法调整后权益法合并的抵销合并方法，而直接采用成本法进行合并，成本法的业务操作流程如下：
成本法的具体操作是：
区分投资公司和被投资公司，在上线合并报表模块之前，需要维护以下三个方面的信息：
Ø投资公司：
投资日数据；
Ø被投资公司：
其他所有者权益变动、利润分配信息、提取盈余公积明细；
从上面业务流程可以看出，成本法权益抵销操作非常简单，但实际业务中权益抵销一直是集团编制合并报表最为复杂、最难处理的业务流程，也就是说最为简单的成本法操作流程隐含着极其复杂的权益抵销业务逻辑。
为了解决开发人员、测试人员、集团内部一线顾问及集团客户对成本法权益自动抵销的困惑，我们进行各种复杂投资业务下的成本法应用专题研究。
3成本法应用前提
3.1理论依据
《企业会计准则讲解》：
在合并工作底稿中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资时，应当按照《企业会计准则2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。
同时合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所产生的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。
成本法下合并抵消的基本原理及分录：
（1）长期股权投资的抵销：
采用成本法核算合并范围长期股权投资后，投资公司不再确认账面投资损益，即母公司账面的股权投资不再跟着被投资公司实现净利润的变化而变化，反映的是历史成本。
那么相应的抵消长期股权投资时对应抵消的被投资公司所有者权益也应该为历史数据，即初始投资时的成本：
（以下初始投资指原始投资业务发生时间，如1983年）
借：
实收资本（初始投资时）
资本公积（初始投资时）
盈余公积（初始投资时）
未分配利润——期初数（初始投资时）
商誉（差额）
贷：
长期股权投资（初始投资时）
少数股东权益（初始投资时）
注：
此步骤需要事务所配合整理出数据后在投资日数据维护中录入，系统自动生成抵销分录。
（2）当期实现净利润中少数股东部分的转列
借：
少数股东损益（合并当年度数据）
贷：
少数股东权益（合并当年度数据）
注：
此步骤根据被投资公司上报的利润表和投资日数据中维护的持股比例自动生成抵销分录。
（3）投资后至上期末止（初始投资日至系统上线日）被投资公司实现净利润的递延分录
借：
年初未分配利润
贷：
少数股东权益
注：
此步骤需要事务所配合由客户手工录入系统，系统无法自动生成
（4）投资后至上期末止（初始投资日至系统上线日）被投资公司资本公积等发生变动的递延分录
借：
资本公积－年初数
贷：
少数股东权益
注：
此步骤需要事务所配合由客户手工录入系统，系统无法自动生成
（5）本年利润分配的抵销
借：
投资收益
少数股东权益
贷：
利润分配——普通股股利
注：
此步骤根据被投资公司录入的利润分配明细和投资日数据中维护的持股比例自动生成抵销分录。
（6）被投资公司资本公积本年度发生变动
借：
资本公积－期末数
贷：
少数股东权益
注：
此步骤根据被投资公司录入的其他所有者权益变动和投资日数据中维护的持股比例自动生成抵销分录。
3.2举例说明
例：
A公司2006年6月1日出资1000万元成立全资子公司B公司，当年实现净利10万元。
2007年10月1日，A公司将A公司的部分股权20％转让给C公司，转让价205万元。
2007年B公司全年实现净利润100万元，其中1－9月实现50万元。
2008年5月31日B公司资产评估增值30万元，8月1日A公司又转让其股权10％给D公司，转让价18万元。
2008年B公司实现净利200万元，分配利润160万元，其中1－7月实现利润120万元。
2009年1月1日A公司正式上线金蝶EAS系统，B公司2009年1－6月实现净利160万元，分配股利100万元，资产增值50万元。
（1）长期股权投资的抵销（系统自动生成）
一般情况下，企业发生业务时并没有上ERP系统，投资企业账面上的长期股权投资的余额并不是其初始投资时的数据，而被投资公司账面上的所有者权益数据更不可能是当时被投资时的数据，所以此项抵销数据的录入一定需要会计师事务所和客户的共同配合，原则上应当追溯到最初投资时候，但若存在特殊情况，确实无法追溯的，可以根据重要性原则根据实际情况进行处理（应取得事务所同意），否则系统算出的数据就会和事务所出具的审计报告不同。
借：
实收资本（初始投资时）1000
资本公积（初始投资时）
盈余公积（初始投资时）
未分配利润——期初数（初始投资时）
商誉（差额）
贷：
长期股权投资（初始投资时）1000
少数股东权益（初始投资时）
本例为简化说明，只列举了新投资全资子公司的情况（2006年），对于后续股权变动（2007年10月、2008年8月）都需要在投资日数据维护中录入相应数据，系统可根据相应数据自动生成股权投资的抵销分录。
（2）当期实现净利润中少数股东部分的转列（系统自动生成）
借：
少数股东损益（合并当年度数据）160×70％＝112
贷：
少数股东权益（合并当年度数据）112
（3）投资后至上期末止（初始投资日至系统上线日）被投资公司实现净利润的递延分录（手工录入）
由于A公司是2009年1月1日上线系统，在此之前的业务数据系统中没有，也无法把所有之前的报表或资料维护到系统中，所以此分录需要客户手工录入，以后每期生成合并报表时此分录都需要参与计算。
2006年：
没有少数股东权益
2007年：
10－12月（100－50）×20％＝10万元
2008年：
1－7月120×20％＝24万元8－12月（200－120）×30％＝24万元
2008年：
分配利润160万元160×30％＝48万元
计算：
10＋24＋24－48＝10万元
借：
年初未分配利润10
贷：
少数股东权益10
本例为简化说明，只列举了最简单的情况，实际业务中此项数据的收集一定要设计一个完善的表格并由会计师事务所配合才能保证调整数据的正确。
（4）投资后至上期末止（初始投资日至系统上线日）被投资公司资本公积等发生变动的递延分录（手工录入）
2006、2007年：
没有
2008年：
30×20％（5月评估增值时）＝6万元
借：
资本公积－年初数6
贷：
少数股东权益6
（5）本年利润分配的抵销（系统自动生成）
借：
投资收益（合并当年度数据）100×70％＝70
少数股东权益100×30％＝30
贷：
利润分配——普通股股利100
（6）被投资公司资本公积本年度发生变动（系统自动生成）
借：
资本公积－期末数（合并当年度数据）50×30％＝15
贷：
少数股东权益15
3.3成本法上线特别注意事项
（一）根据《企业会计准则解释1号》的规定：
企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。
对于长期股权投资的追溯调整，应当注意以下几点：
1、原则上应当追溯到最初投资时候，但若存在特殊情况，确实无法追溯的，可以根据重要性原则根据实际情况进行处理（应取得事务所同意）；
2、09年1月份根据追溯调整的数据，调整投资公司账面数据时，应当按照实际情况分别调整资本公积、留存收益等；
（二）金蝶软件实现自动抵销的思路：
1、首先应当按照准则解释要求完成追溯工作。
（需要事务所配合）
2、根据追溯结果调整投资公司账面长期股权投资数据至初始投资成本；同时相应调整投资公司账面所有者权益，应当区别情况进行调整。
3、将追溯调整后的结果维护入金蝶系统，主要维护的数据包括追溯调整后的长期股权投资，股权投资比例，初始投资时被投资公司的所有者权益数据；
4、对从初始投资始至上期末止的被投资公司所有者权益情况进行维护，主要包括资本公积，盈余公积，未分配利润等。
（需要事务所配合，由客户手工录入金蝶系统）必须保证与事务所的数据一致，否则系统计算出的合并报表数据会与事务所出具的审计报告不一致。
5、建议系统上线时间为年初（每年的1月1日）。
6、建议上线前仔细研究客户合并报表业务，设置好报表项目及其控制属性。
4成本法的基本应用
4.1投资日数据维护
投资日数据维护是由投资公司维护的对被投资公司的投资情况信息，包括系统上线前合并范围内被投资公司的投资情况信息、系统上线后合并范围内增加被投资公司的初始投资情况以及对合并范围内被投资公司的投资变动情况都通过功能进行维护，如下图；
图1
序号
项目
填写内容
特殊说明
1.
投资公司
投资资公司
2.
被投资公司
被投资公司
3.
投资变动日
投资业务发生的时间
4.
币别
核算币别
投资成本
5.
本次投资金额
投资公司的本次投资金额
6.
累计投资变动金额
投资公司累计投资金额
系统自动计算
7.
本次投资持股比例
本次投资获取的股权比率
8.
累计持股比例
截至本次投资止持有的股权比率
被投资公司净资产及投资日前损益—投资变动后
9.
实收资产（或股本）
截至收购时被投资公司的实收资本（或股本）账面价值
10.
资本公积
截至收购时被投资公司的资本公积的账面价值
11.
盈余公积
截至收购时被投资公司的账面盈余公积；
12.
未分配利润
截至收购时被投资公司的账面未分配利润；
被投资公司净资产及投资日前损益—投资变动前
13.
实收资产（或股本）
截至投资日前被投资公司的账面实收资本（或股本）
14.
资本公积
截至投资日前被投资公司的账面资本公积；
15.
盈余公积
截至投资日前被投资公司的账面盈余公积；
16.
未分配利润
截至收购时被投资公司的账面未分配利润；
被投资公司净资产及投资日前损益—净利润
17.
净利润（净亏损以“-”号填列）
截至投资日前本年度被投资公司的净利润；
例如：
投资公司在2月3日对被投资进行投资，投资公司1月份的利润表净利润为1000万，则在此填入1000万即可；
投资公司应占被投资公司权益明细—投资后所占金额
18.
实收资本（或股本）
截至收购时被投资公司的账面实收资本（或股本）
系统自动计算，如果投资公司的实际分占金额不按照持股比例进行计算的，可以手工修改应享有的金额；
19.
资本公积
截至收购时被投资公司的账面资本公积；
同上，例如：
被投资公司的资本公积是500万，投资公司的持股比例是60%，按此计算应占的资本公积是300万，而实际由于国有独享等原因需要分占400万，则修改资本公积实际分占的金额为400万；
20.
盈余公积
截至收购时被投资公司的账面盈余公积；
同上
21.
未分配利润
截至收购时被投资公司的账面未分配利润；
同上
投资公司应占被投资公司权益明细—本次投资前所占金额
22.
实收资本（或股本）
截至收购时被投资公司的账面实收资本（或股本）
系统自动计算，如果投资公司所享有的金额不按照持股比例进行计算的，可以手工修改应享有的金额，第一次投资或第一次在系统中维护时都为0；
23.
资本公积
截至收购时被投资公司的账面资本公积；
同上
24.
盈余公积
截至收购时被投资公司的账面盈余公积；
同上
25.
未分配利润
截至收购时被投资公司的账面未分配利润；
同上
商誉及少数股东权益
26.
本次投资商誉
非同一控制下,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉
系统自动计算
27.
少数股东权益变动
除主要股东之外的份额
系统自动计算
28.
累计产生商誉
商誉的多次累计发生数
系统自动计算
29.
投资核算方法
成本法
系统默认为成本法，不可操作
30.
合并
同一控制或非同一控制
例一：
A公司2008年1月1日出资1900万持有B公司60%的股权，截至2008年1月1日B公司的所有者权益分别是实收资本1000万，资本公积200万，盈余公积150万，未分配利润1650万，则投资日数据维护的数据如下：
序号
项目
填写内容
特殊说明
31.
投资公司
A公司
32.
被投资公司
B公司
33.
投资变动日
2008-01-01
34.
币别
人民币
投资成本
35.
本次投资金额
19000000
36.
累计投资变动金额
19000000
系统自动计算
37.
本次投资持股比例
60
38.
累计持股比例
60
被投资公司净资产及投资日前损益—投资变动后
39.
实收资产（或股本）
10000000
40.
资本公积
2000000
41.
盈余公积
1500000
42.
未分配利润
16500000
被投资公司净资产及投资日前损益—投资变动前
43.
实收资产（或股本）
10000000
44.
资本公积
2000000
45.
盈余公积
1500000
46.
未分配利润
16500000
被投资公司净资产及投资日前损益—净利润
47.
净利润（净亏损以“-”号填列）
0
投资公司应占被投资公司权益明细—投资后所占金额
48.
实收资本（或股本）
点击【重算】，不用修改
49.
资本公积
50.
盈余公积
51.
未分配利润
投资公司应占被投资公司权益明细—本次投资前所占金额
52.
实收资本（或股本）
点击【重算】，不用修改
53.
资本公积
54.
盈余公积
55.
未分配利润
商誉及少数股东权益
56.
本次投资商誉
1000000
系统自动计算
57.
少数股东权益变动
12000000
系统自动计算
58.
累计产生商誉
1000000
系统自动计算
59.
投资核算方法
成本法
60.
合并
非同一控制
注意：
初次维护投资日数据时，投资变动前净资产与投资变动后净资产一致，但若投资公司再次对被投资公司注资时，则投资变动前净资产为投资公司注资前净资产，投资变动后为投资公司注资后净资产，此时两者是不一致的。
初次维护投资日数据时，如投资日期为年初（如2008-01-01），此时被投资公司的净利润为0，但因为净利润是必录项，因此需要手工填入0。
4.2利润分配明细
当被投资公司宣布分配股利的时候由被投资公司维护的利润分配信息，如下图；
图2
序号
项目
填写内容
特殊说明
1.
分配日期
利润分配的业务日期
2.
公司
进行利润分配的公司
3.
币别
人民币
4.
金额
分配金额
4.3其他所有者权益变动
当被投资公司由于固定资产评估增值等原因导致所有者权益变动的时候，由被投资公司维护其所有者权益变动信息，如图3；
Ø其他所有者权益变动主要包括以下几种情况：
Ø固定资产评估增值、接受捐赠等导致资本公积增加，非统一控制下按公允价值调整账面价值引起的资本公积变动；
Ø增资扩股（或减少注册资本）导致实收资本（或股本）的变动；
Ø其他的数据来源于除利润及投资外其他因素引起的所有者权益合计的变动
图3
序号
项目
填写内容
特殊说明
1.
公司
被投资公司
2.
变动日期
业务日期
3.
币别
人民币
4.
摘要
所有者权益变动项目及金额
5.
报表项目
所有者权益变动项目
6.
变动金额
按实际数填列
7.
少数股东持股比例
少数股东持股比例
点击【计算少数股东应占金额】由系统自动计算；
8.
少数股东应占金额
少数股东应占金额
同上
4.4提取盈余公积
当被投资公司提取盈余公积时，由被投资公司维护其提取盈余公积信息。
若被投资公司未提取盈余公积，则无需维护该资料，如下图：
图4
序号
项目
填写内容
特殊说明
1
变动日期
业务日期
2
公司
被投资公司
3
币别
人民币
4
提取类型
选择提取类型，如选择“提取法定盈余公积”
5
金额
填入提取的金额
5复杂投资业务的应用
上述操作是集团在合并报表上线时进行的基本业务操作，而合并报表上线后集团可能发生对内或对外追加投资、减少投资及其他所有者权益变动等复杂的投资活动，这种情况下投资公司或被投资公司需要进行如下各种业务操作：
5.1资本公积转入实收资本（或股本）
对于项目型的被投资公司，如对高速公路投资时先放到资本公积里，验资后转到实施资本里，具体操作如下：
1）初始投资并将项目型被投资公司纳入合并范围时，进入【财务会计】→【合并报表】→【系统设置】→【投资日数据维护】，维护并生成1条投资日数据，具体操作请参照投资日数据维护；
2）完成验资，资本公积转入实收资本（或股本）后，进入【财务会计】→【合并报表】→【系统设置】→【投资日数据维护】，新增1条投资日数据。
举例：
A公司本部2008年1月1日出资3000万持有B公司60%的股权，截至2008年1月1日B公司的所有者权益分别是实收资本（或股本）100万，资本公积5000万，盈余公积0万，未分配利润0万，2008年3月1日，完成验资，资本公积5000万转入实收资本（或股本），具体操作：
1）2008年1月1日，投资日数据维护的数据如下：
图5
2）2008年3月1日，投资日数据维护的数据如下：
图6
5.2提取盈余公积
被投资公司提取盈余公积时，由被投资公司维护提取盈余公积明细资料。
具体操作步骤如下：
1）、进入【财务会计】→【合并报表】→【系统设置】→【提取盈余公积明细】，点击
，然后在系统弹出的“提取盈余公积明细”对话框中，填入提取盈余公积的业务日期，选择公司、币别、提取类型（如选择“提取法定盈余公积”），并填入提取盈余公积的总金额，如下图：
图7
2）、合并报表编制人员在执行生成权益抵销分录时，需要关注是否已勾选“盈余公积抵销”选项，
图8
备注：
勾选“投资权益抵销”时，系统会自动勾选“本年度投资权益抵销”和“盈余公积抵销”明细选项。
因此，权益抵销分录编制人员不需要手工勾选上述明细选项的。
5.3被投资公司评估增值或减值
被投资公司可能由于资产评估增值或评估减值，导致资本公积增加或减少，投资公司和少数股东同比例享有被投资公司的资产评估增值或评估减值。
举例：
五洲公司本部因资产评估增值而使资本公积增加50万，五洲公司本部的投资公司与少数股东同比例享有该资产增值，则应做如下操作：
五洲公司本部编报人员进入【财务会计】→【合并报表】→【系统设置】→【其他所有者权益变动】，点击
，然后在系统弹出的“其他所有者权益变动编辑－新增”对话框中，选择“五洲公司本部”公司、设置资本公积变动的业务日期、填入摘要、选择报表项目、填入变动金额，点击【计算少数股东应占金额】等，最后保存并退出。
图9
注意：
若上述所有者权益变动记录按业务日期维护后，在当前年度已生成抵销分录，则在跨年度时应通过抵销分录复制功能复制生成抵销分录。
5.4初始投资时少数股东出资未到位，后续补齐出资
集团与地方共同投资项目时，初始投资时少数股东出资未按比列到位，后续少数股东补齐出资后资本公积全部归于少数股东。
举例：
投资公司A和少数股东共同发起投资B公司，A公司为控股股东，合并B公司，公司A和少数股东分别享有B公司所有者权益的60%和40%，计划总投资额为500万。
由于资本金不是同步投入，A公司2008年1月1日投入300万，少数股东投入100万，B公司当年实现净利润100万，则计算的比例资本公积按照实际比例75%和25%，利润计算按照章程约定的60%和40%。
少数股东于2008年10月1日投入100万，补齐出资。
针对该实例，我们应在系统中执行如下操作：
一、初始投资时：
1）、进入【财务会计】→【合并报表】→【系统设置】→【投资日数据维护】，维护并生成1条投资日数据，如下图：
图9
因投资公司与少数股东投资不同步，导致投资公司与少数股东对被投资公司的资本公积应按实际投入比例分享时，应点击“投资后所占金额”右边的按扭
，在系统弹出的“所有者权益合计”对话框中的“实际分占金额”栏手工填入实际应分占的金额，如：
对于本例，应在“资本公积”的“实际分占金额”所在单元格手工填入300万元，如下图：
图10
2）最后系统自动生成的抵销分录时，自动实际分占金额计算少数股东权益，如本例，少数股东权益等于100万元（4,000,000-3,000,000=1,000,000）。
二、若B公司验资后，资本公积转入股本时，则按资本公积转入实收资本（或股本），新增投资日数据。
三、后续少数股东于2008年10月1日投入100万，补齐出资，此时被投资公司少数股东的出资额列入资本公积。
则投资公司应在“投资日数据维护”中新增如下记录：
图11
注意：
被投资公司净资产的“投资变动前”应按前次投资日数据维护的被投资公司净资产的“投资变动后”的相应数据填入。
5.5购买少数股东股权
投资公司购买少数股东股权，投资公司应按购买股权的业务日期新增投资日数据。
举例：
2008年1月1日，A公司投资B公司，投资成本3000万元、持股比例60％，B公司实收资本3000万元、资本公积1500万元；2008年11月1日收购了少数股权10％，本次投资成本500，累计持股比例70％，B公司实收资本3000万元、资本公积1750万元。
投资日数据维护的详细操作步骤如下：
1）2008年1月1日，新增如下投资日数据，参照投资日数据维护进行操作：
图12
2）2008
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