审计学案例分析与讨论题doc.docx
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审计学案例分析与讨论题doc
♦注册会计师执业准则体系
1.下面是中国某会计师事务所的业务，请指出哪些是鉴证业务，哪些是非鉴证业务。
（1）注册会计师对企业的财务报表是否符合企业会计制度发表意见
（2）对盈利预测报告的编制基础、所使用的会计政策等发表意见。
（3）对财务报表的附注进行审计，并出具相应的审计报告。
（4）对证券投资风险进行评估。
（5）税务代理和税务筹划。
（6）就企业的治理结构、预算管理和内部控制进行诊断并提出专业意见。
（7）对简要财务报表进行审计并出具相应的审计报告。
（8）在企业合并过程中对被合并企业的资产进行审计并出具审计报告。
♦注册会计师职业道德规范
1.小刘是某全国会计师事务所大连分所的一名注册会计师，，小刘的弟弟刚刚应聘担任该分所一位客户的财务主管，请问，小刘的独立地位是否受到损害?
假设小刘不参加该客户的审计工作，该分所的独立地位是否受到损害？
2.注册会计师小刘与客户达成一致意见.审计收费额度按完成审计任务所需的天数计算。
请回答以下问题：
（1）或有收费职业行为规则的实质是什么？
制定这条规则的原因有哪些？
（2）这位注册会计师违反了这条职业行为规则吗？
3.注册会计师小刘作了许多努力，希望能扩展业务，请你指出他下面的这些举动是否违反了注册会计师职业道德规范，并解释其原因。
（1）小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到作广告的效果。
（2）小刘以前和他的同事审计过许多国有企业。
他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作。
他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。
（3）小刘精通税法。
他有许多朋友都自己编制所得税申报单。
他向他们提议，在向税务局申报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的1/3作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。
4.x银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2004年度、2005年度和2006年度的财务报表。
双方于2006年年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与x银行存在以下情况：
1）ABC会计师事务所与x银行签订的审计业务约定书约定：
审计费用为1500000元,x银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。
（2）2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。
（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任x银行的独立董事。
（4）审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助x银行编制财务报表。
（5）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度以来一直担任x银行的统计员。
要求：
请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
6.要求：
通过阅读“银广夏陷阱”这篇报道分析中天勤会计师事务所在银广夏事件中是否具备专业胜任能力？
银广夏陷阱
（一个普通记者的报导）
•:
♦不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品
―第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量；
第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；
第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取
•:
♦第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量。
―即使只按照银广夏2000年1月19日所公告的合同金额，1.1亿马克所包括的产品至少应有卵磷脂100吨、姜精油等160吨。
可资为证的是，天津广夏称于1999年出口的价值5610万马克货物中，就已包括卵磷脂50吨，姜精油等80吨。
--但根据国内专家对这一技术的了解，一套500立升X3的二氧化碳超临界设备实际全年产量绝对超不过20吨至30吨一就算设备24小时连续运作。
-也许正是为了使之”符合逻辑”，2001年3月，李有强在银川告诉记者，天津广夏已掌握了特别技术，能大幅提升产能。
他以蛋黄卵磷脂的提取为例说，天津广夏的500立升X3设备已经将萃取时间从10个小时缩短到3个小时并进一步缩短到30分钟；今后通过上一套”在线监测”设备，还将把萃取时间缩短到十几分钟；而且，天津广夏生产的蛋黄卵磷脂的精度已从35%提高到97%。
加上天津广夏是"四班三运转”日夜工作，产量自然惊人。
一"30分钟”！
所有听闻这一说法的专家均感到不可思议。
萃取的工序包括给二氧化碳加压、萃取、释压等。
仅仅给二氧化碳加压到几十个大气压这一步，就至少需要40分钟；提取卵磷脂，必需的时间量是五六个小时。
只用3个小时提取出来的卵磷脂，精度上就要大打折扣。
银广夏凭什么能做到30分钟提取卵磷脂？
第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬。
—在2001年3月银广夏股东大会前召开的二氧化碳超临界萃取研讨会上，李有强曾说：
"以姜为例，50公斤含水率在10%以下的干姜可以出1公斤油、1公斤含油树脂。
国内最好的山东产干姜每吨7000元，但'欧洲市场的价格'是每公斤姜精油700至900马克（折合人民币约2800元至3600元），每公斤含油树脂是160至200马克（折合人民币约640至800元），天津广夏的出口价还处于中上等。
加上人工费、水电费、机器折旧费，你们可以算算利润率。
"
一根据这些条件，可以大略算出每公斤姜精油和含油树脂的原料成本加起来只有350元，可是”卖给德国人”，就可以卖到3440至4400元。
天下竟有此等美事!
----银广夏提供的售价，与国际市场的伦敦价格，与众多国内厂家、行业专家提供的参考价有着巨大的差距。
以姜精油为例，银广夏公布的价格是每公斤在2800至3600元，而2000年11月17日，伦敦市场CIF价是100美元/千克（折合人民币约827元/公斤），西安嘉德公司了解的国际市场价格只在600至800元/公斤，北京星龙生物技术有限公司（国内最早采用二氧化碳超临界萃取技术的生产企业）即使以小批量生产的价格算也只有1000至1200元/公斤，价格悬殊竟达3至5倍！
•:
•第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
—据专家介绍，二氧化碳超临界萃取技术有一个重大局限，就是只有脂溶性（也称为非极性、弱极性）的物质才能从中提取，而且往往需要与其他技术相结合才能生产精度较高的产品。
一天津广夏声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从35%提高到97%。
但是，一位专家告诉记者，仅凭天津广夏那一套500立升X3的萃取设备，是不可能提取出精度超过30%的卵磷脂的，必须要配套利用大量乙醇来进行提纯的后期分离设备，但天津广夏并没有这些设备。
-2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司签订每年20亿元人民币、连续三年总共60亿元的供货总协议，公司每年需要向德方提供桂皮精油150吨、桂皮含油树脂150吨、生姜精油160吨、生姜含油树脂160吨、脱咖啡因茶叶9000吨、天然咖啡因157.5吨、茶多酚24吨、当归根油24吨、银杏酮酯30吨、丹皮酚26吨、丹参酮15吨、葛根素10吨等萃取产品。
—这一合同提到的某些产品如茶多酚，属于水融性（极性）物质，用二氧化碳超临界萃取技术根本提不出来。
合同中提到的银杏酮酯、葛根素、丹皮酚也非常难提取。
这是记者所采访的诸多国内专家如清华大学杨基础教授、中国化工大学余安平教授、西北大学陈开勋教授的一致意见。
1997年，河南南阳市以为利用二氧化碳超临界萃取技术能从银杏叶里提取银杏黄酮，为此投资2000万元，并把万亩农田改种银杏树，结果项目失败，农民当年颗粒无收。
—此外真相再清楚不过了：
天津广夏1999年、2000年获得"暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。
整个事情一从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨一是一场彻头彻尾的骗局
♦注册会计师法律责任
光华会计师事务所承办了星海公司2012年度财务报表审计业务。
2013年6月，星海公司股东之一张三以星海公司2012年度财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求光华会计师事务所承担民事赔偿责任。
光华会计师事务所拟运用审计重要性和内部控制的观点应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：
（1）内部控制概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？
（2）重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？
（3）在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？
（4）在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？
（5）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自己抗辩？
♦业务质量控制
1.ABC会计师事务所承接了戊公司20X7年度财务报表审计业务。
项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。
在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。
审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。
项目组成员并建议实施项目质量控制复核E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。
C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。
C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20X7年财务报表出具了审计报告。
要求：
根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由
2.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：
（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；
（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制
准则的情形，并简要说明理由。
♦管理层认定、审计目标、审计程序与审计证据
一、分析下表中注册会计师执行的各个实质性测试程序所属的具体审计程序类型、所能获取的审计证据的类型、能实现具体审计目标及所涉及的认定，并将结果填至表中。
审计程序分析
序号
审计程序
具体审计
程序类型
审计证据类型
具体审计目标
涉及认定
1
从有关记录审查至“已付款”支
2
重新计算应付利息费用
3
向管理当局询问
存货过时情况
4
调节年末银行存
款账户
5
计算存货周转率并与同行资料相比较
6
向债务人函证应
收账款余额
7
从销货账记录审
查至销售发票
8
审查应予以资本化却计入修理费的证据
9
分析行业毛利率数据变化趋势
10
审查年度中所购买的土地所有权契约
11
抽查报表日后销
售收入、退货记录、发货单和货运凭证
12
抽盘固定资产
二、注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：
1.收料单与购货发票。
2.销货发票副本与产品出库单。
3.领料单与材料成本计算表。
4.工资计算单与工资发放单。
5.存货盘点表与存货监盘记录。
6.银行询证函回函与银行对账单。
要求：
请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
三、光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司2012年度财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：
1.在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；
2.期末存货的盘点可能存在较大的差错；
3.准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；
4.可能存在未入账的应付账款；
5.长期借款中可能有一部分年内将会到期；
6.在销售交易中，将现销记录为赊销。
请按下列要求，完成题后的表格（见表5-1）:
1.针对上述可能存在的问题，管理层针对哪个层次对什么进行了认定？
2.为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？
3.注册会计师执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？
4.注册会计师执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？
表5—1宙计与审计过程
序号
管理当局的认定
审计程序
审计目标
审计证据的种类
1
2
3
4
5
6
四、华兴公司是一个拥有遍布全国37个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也是精华会计师事务上的老顾客。
注册会计师李豪担任华兴公司2012年度会计报表审计的项目经理，他计划从37个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知华兴公司注册会计师拟要参与盘点的销售网点。
当华兴公司盘点工作准备完后，李豪委派张磊等4名助理人员（都是新毕业的大学生）前去参与华兴公司4个销售网点的存货盘点。
张磊等助理人员在广州等4个销售网点发现仓库里堆放着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：
68件，品质：
一等品”的标志，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给项目经理李豪。
李豪粗略地看了张磊等形成的存货监盘工作底稿，就据此确认华兴公司存放在各个销售网点陶瓷制品892万元。
要求：
请分析精华会计师事务的注册会计师所实施的存货监盘程序存在哪些风险？
♦审计业务约定书与计划审计工作
案例一:
斯迪文工业公司与哈斯肯审计事务所的诉讼纠纷
斯迪文工业公司与哈斯肯审计事务所之间的诉讼纠纷（美国，1971年）20世纪70年代，哈斯肯塞尔斯审计事务所承接了对一家汽车租赁公司的审计工作，当时该公司正在同斯迪文工业公司进行谈判，希望他们通过购买该公司百分之六十的股份的方式进行企业收并。
就这一情况，哈斯肯塞尔斯审计事务所在承接这项审计业务的时候就已经有所了解。
就审计业务的范围方面，审计师在接受委托时与汽车租赁公司还特别签定有书面约定：
“应收账款应该在报告上以数字形式表述出来，此次审计不包括通常对于应收账款的确认和账款的可回收程度的评价”。
审计师的报告中就审计的范围再次给予重申：
“根据你的指示，我们没有要求任何的客户确认他们的余额，我们也没检查任何交易的应收账款的可收回程度。
”此外，事务所对不可收回的账款数额尚未进行调整也在资产负债表的注释上进行了披露。
随后，斯迪文工业公司购买了经审计的财务报表基础上定价的汽车租赁公司百分之六十的权益。
购买后，不可收回账款被证实太多，于是斯迪文工业公司宣称他们为所获得的付出了太多，并就审计师对应收账款方面的过失给他们造成的损失提出诉讼。
诉讼没有成功，因为法院认为哈斯肯塞尔斯审计事务所已经全面履行了合同规定的义务。
讨论题：
1.为什么哈斯肯塞尔斯审计事务所赢了这场诉讼？
2.从这个案例你得到了哪些启示？
案例二：
远华公司是一个商贸类的上市公司，2012年更换会计师事务所，拟委托诚益会计师事务所审计2011年度会计报表。
诚益会计师事务所委派注册会计师李浩与远华公司洽谈业务。
李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于远华公司的信息，了解到远华公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等。
该公司自2009年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。
李浩向远华公司索要了远华公司2010年度和2011年度的会计报表及其前任会计师的审计报告，了解到远华公司2010年和2011年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%,同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%,但利润率从2010年开始出现明显的下降，由2010年的2%下降到2011年0.69%,远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。
另外，2011年公司利润总额中的40%为投资收益，据李浩询问远华公司相关人员得知，投资收益是远华公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3-6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。
当李浩询问远华公司更换会计师事务所的理由时，远华公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。
讨论题：
诚益会计师事务所应当接受远华公司的审计委托吗？
案例三：
2012年2月3日，德华会计师事务所的注册会计师章凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2011年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。
李杰希望章凡能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。
章凡听了，一方面受朋友所托，另一方面也认为是开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于2012年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。
华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。
注册会计师章凡是德华会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。
讨论题：
德华会计师事务所应当承接这项业务吗？
如果承接，可否委派章凡承担
这项业务？
案例四：
华兴公司准备对其下属的一个三产一一兴隆经贸公司实施改制，聘请信勇会计师事务所注册会计师对其进行审计，会计期间为1990年1月1日至2003年6月30日。
外勤工作中，注册会计师李浩发现兴隆经贸公司会计期间的账证存在严重的问题：
没有明细账，会计资料不全，原始凭证缺陷，经济业务内容不清，或有负债难以确认；原公司法人已退休但未更换，会计人员对其经济业务情况不了解，公司处于停业状态，且已办理了税务注销手续。
根据这些情况，注册会计师李浩决定出具无法表示意见的审计报告。
经与华兴公司管理当局沟通，华兴公司认为无法表示意见的审计报告不能满足其委托需要，拒绝接受无法表示意见的审计报告。
注册会计师李浩把相关情况形成“重大问题请示汇报”向会计师事务所主任会计师咨询，建议撤出审计委托。
主任会计师与华兴公司管理层沟通后，了解到华兴公司真正关心的是的兴隆经贸公司的“家底”，就现有的资料和现状，华兴公司需要注册会计师对兴隆经贸公司进行清产核资，全部报告兴隆公司目前的财务状况，而不是对其会计报表表示意见类型。
为满足华兴公司委托的真正目的，信勇会计师事务所与华兴公司协议修改了审计业务约定书，并在审计业务约定书中明确审计报告的格式以及该审计报告的使用范围。
注册会计师根据业务约定为华兴公司提供详式专项审计报告，既能满足委托方的需要，也通过详细的问题披露以及限定报告使用范围而有效地规避了风险。
讨论题：
1.根据案情分析信勇会计师事务所在承接业务的过程中存在什么问题？
2.信勇会计师事务所与华兴公司首次签订的审计业务约定书可能在哪些方面存在问题？
3.对于所有的业务委托，注册会计师只能出具简式审计报告吗？
（选做）
案例五：
A股份有限公司委托B会计师事务所对其财务报表进行审计，B会计师事务所在了解了客户的基本情况并初步评价了审计风险后，决定接受委托，双方签订的审计业务约定书如下：
审计业务约定书
甲方：
A股份有限公司
乙方：
B会计师事务所
甲方委托乙方对甲方2006年度财务报表进行审计，经双方协商达成如下约定：
一、委托目的和审计范围
（一）委托目的：
年度财务报表审计
（二）审计范围：
甲方2006年12月31日的资产负债表；2006年度的现金流量表。
二、双方的责任与义务
（一）乙方的责任与义务
1.乙方应按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师执业准则》的要求，对被审计单位提供的财务报表和有关资料，实施必要的审计程序，出具真实、合法的审计报告。
2.乙方在审计过程中，如发现被审计单位的内部控制有重大缺陷，也应将情况报告委托方。
乙方在适当的情况下应出具管理建议书。
3.乙方按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告。
（二）甲方的责任与义务
1.甲方对乙方开展审计工作应给予充分的合作，提供必要的条件，并按乙方的要求，提供被审计单位完整的会计资料及其他各种与审计业务有关的资料。
2.甲方应按照约定的条件，及时足额地支付审计费用。
3.甲方的会计责任是应当建立、健全内部控制，保证资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法和完整。
财务报表由被审计单位负责，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。
三、出具审计报告的时间要求
甲方应于签订审计业务约定书后的15日内提供审计所需的全部资料，受托方应于委托方提供审计所需的全部资料后的45日内出具审计报告。
如果在审计过程中出现不可预见的、影响审计工作如期完成的情况或者其他情况，均需经过双方协商变更约定事项。
四、审计费用及支付方式
本项业务审计费用为人民币2万元整。
上述审计费用应在审计业务约定书签订后先支付50%,审计报告完成时，再支付余下50%。
五、本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效。
六、违约责任
双方按照《中华人民共和国合同法》承担违约责任。
甲方：
A股份有限公司（盖章）代表：
（签字）
乙方：
B会计师事务所（盖章）代表：
（签字）
要求：
上述审计业务约定书是否存在问题?
如果存在问题，请指出来，并作出相应的修改。
案例六：
A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：
（1）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；
（2）了解被审计单位的内部控制；
（3）执行分析性复核程序；
（4）考虑审计风险；
（5）初步评价重要性水平；
（6）对重要认定制定初步审计策略；
（7）确定检查风险及设计实质性程序；
（8）进行控制测试及评估控制风险。
要求：
（1）请分析上述编制审计计划的步骤是否正确。
如果不正确，说明应当如何改正。
（2）请指出上述哪些步骤属于总体审计策略的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。
♦审计重要性与审计风险
1.某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了A、B、C、D四种情况（见表5—1）。
表5—1
审计风险评价
风险类别
情况A
情况B
情况C
情况D
可接受的审计风险（％）
1
2
3
4
重大错报风险
（%）
60
50
80
70
请计算回答以下问题：
（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？
（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？
（3）写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系？
（4）简要说明审计风险与重要性水平之间的关系？
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