会计环境与会计目标的关系研究.doc

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会计环境与会计目标的关系研究

目录

前言……………………………………………………………………………………1

一．现有会计目标存在的局限性………………………………………………………4

（一）会计目标的发展……………………………………………………………4

（二）“受托责任观”的主要特征及局限性………………………………………5

（三）“决策有用观”的主要特征及局限性……………………………………6

二．影响会计目标的环境因素的分析…………………………………………………6

（一）经济环境因素……………………………………………………………7

（二）政治环境因素……………………………………………………………7

（三）法律环境因素……………………………………………………………7

（四）文化环境因素……………………………………………………………8

（五）技术环境因素……………………………………………………………8

三．当前我国的会计环境及会计目标的现状………………………………………8

（一）现阶段我国的会计发展环境………………………………………………8

（二）现阶段我国具体会计目标的定位………………………………………10

（三）我国会计目标的探讨……………………………………………………10

四．我国会计目标定位应考虑的问题及建议………………………………………12

（一）从会计信息来看，会计目标应定位于“如实反映”…………………12

（二）从长远观点来看，会计目标的定位向决策有用观过度………………12

结论……………………………………………………………………………………13

参考文献………………………………………………………………………………14

致谢……………………………………………………………………………………15

摘要

改革开放以来，关于会计目标的研究一直是我国会计理论界的热点问题之一。

会计目标是在特定环境下会计所应达到的预期效果和根本要求，是整个财务会计系统运行的导向机制，它关系到会计根本理论框架的构建以及会计实务的拓展。

因此，会计所处环境不同，其会计目标亦有不同。

本文从会计目标与会计环境的关系以及会计目标的演进出发，主要围绕“受托责任观”和“决策有用观”展开分析，浅析了我国当前会计目标观存在的局限性，并根据当前我国的会计环境，探讨了适合我国会计环境目标的构建。

关键词：

会计环境；会计目标；受托责任观；决策有用观

Abstract

Sincereformandopening,ontheaccountingobjectiveofaccountingtheoryinChinahasbeenahotissue.AccountingobjectiveistobegiventheAccountingachievedthedesiredresultsandthefundamentalrequirementfortheoperationoffinancialaccountingsystems-orientedmechanism,itisrelatedtothefundamentaltheorysystemofaccountingandtheaccountingpracticesoftheexpansion.Therefore,theaccountingenvironmentinwhichdifferentaccountingobjectivesaredifferent.Thisarticlefromtheaccountingrelationshipbetweengoalsandaccountingenvironmentandtheevolutionofaccountingobjectives,amajorthemeof"accountabilityview"and"decision-usefulnessview"toanalyze,oftheexistenceofourcurrentviewofthelimitationsofaccountingobjectives,andbasedonthecurrentChinaaccountingenvironment,discussestheobjectivesfortheConstructionofChina'saccountingenvironment.

Keywords:

accountingenvironment;accountingobjective;commissiontheresponsibilityview，decision-makingavailability

会计环境与会计目标的关系研究

会计作为一个提供会计信息为主的经济信息系统，与其他任何人造的系统一样都必须以一定的目标和思想作为系统运行的基本导向和最终归宿，会计目标属于会计理论结构的最高层次，它既是会计理论体系的起点，又是会计理论体系的终点。

而会计所处环境不同，其会计目标也是不同。

会计目标也是受会计环境影响的。

任何一个国家在定位本国的会计目标和基础理论时,都必须考察环境因素,但具体应该考察哪些环境因素,取决于这些因素对会计目标的影响及影响程度。

一、当前会计目标观存在的局限性

各种会计模式下会计目标的具体差别可归结为会计环境不同所致。

从纵向来看，不同历史时期，会计环境不同，会计目标也不同，由此导致会计信息存在巨大差异；从横向来看，不同国家会计环境不同，会计目标的内容存在着差异，其会计信息也各具特色。

关于会计目标，理论界有“决策有用观”和“经营责任观”之争。

决策有用观依存的是发达的资本市场，资源的委托和受托关系是通过资本市场建立起来的，而经营责任观立足于直接往来形成的资源的委托与受托关系。

以美国为代表的西方会计界，在20世纪70年代，关于会计目标的研究形成了两个学派，即“受托责任”学派和“决策有用”学派。

（一）会计目标的发展

会计产生以来，随着会计环境的变化，会计目标有了如下演进：

首先，会计目标在没有写入准则概念框架之前，都是以会计目的的词汇出现的，可以追溯到会计的雏形“结绳记事”开始。

随着12世纪至15世纪一些商业城市中商业和手工业的发展和资本主义的萌芽，使会计方法逐步由最早的单式记账阶段发展到了复式记账阶段。

在当时的会计环境下，会计目标也显得较为简单，一是为商人提供其所有的财产所经营的交易及其损益的信息；二是为有经济往来的各方提供债券、债务方面的信息，这也是会计实践活动的出发点和归宿。

其后，产业革命的出现极大地促进了资本主义经济的发展，人类进入了机器工业时代，生产组织和经营形式均有了重大变革。

股份有限公司逐步成为当时企业最基本的经济组织形式。

在股份公司内，资产的所有权和经营权发生了分离。

这种会计环境的变化，也相应地引起了会计目标的变化，形成了符合这种环境的新的会计目标：

一是为公司的所有者提供有关财务状况和经营成果的报告，以授权受托责任的履行情况；二是为公司经营者提供经营管理所需信息；三是为公司的债权人提供公司偿债能力等方面的信息，即“受托责任”目标。

到19世纪中期，随着股份公司制度和资本市场的高速发展，现代股份公司的股权更加分散、广泛。

在这些体制下，所有权关系已经变得淡化，较分散的投资者几乎不可能行使一般意义上的管理权，同时，在发达的资本市场上，投资者又能够以较低的成本将投资风险化解。

这时，人们又提出一种新的会计目标，它强调会计所产生的信息应是有利于决策的会计信息——“决策有用”目标。

最终会计学者和准则知道机构意识到明确界定会计目标的基础作用，从而促使会计目的的过渡到会计目标，并在环境不同的国家形成不同的会计目标的表述。

（二）“受托责任观”的主要特征及局限性

“受托责任观”认为，由于资本的所有权和经营权相互分离，资本的受托者就更有对其委托者报告其活动及其结果的义务，因此，会计目标据实向资本的受托者提供受托管理的情况，为了有效的协调受托者和委托者之间的关系，客观、公正地反映受托者的履行情况，需要强调一下3个方面：

第一，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认实际发生的经济事项；第二，在会计计量上，坚持采用历史成本原则——因为它具有客观性和可验证性；第三，在会计报表方面注重收益者，因为经营业绩是

委托者最关心的一个方面。

可见，“受托责任观”强调的是向受托提供客观上已实现的资产变动和收益情况，在目前经济环境下，受托责任普遍存在，这一目标有其理性，但作为会计目标，至少有以下的局限性：

一是在会计处理上，受托责任观强调客观性而忽视相关性，因此要求采用历史成本计量模式。

虽然历史成本有其客观性和可验证性的优势，但由于经济事项及交易的多样化、复杂化，历史成本的缺陷也显现出来——它无法确计潜在的或业已形成的资本增值，从而使会计信息的有用性受损。

二是在服务对象方面，“受托责任观”很少顾及到资本委托者以外的信息需求者。

对上市公司而言。

潜在的投资人——这一会计信息使用中的关键人群被忽略了。

按照为委托服务的观点，会计人员往往难以顾及到潜在投资人对信息的需求方面，容易使会计信息缺乏完善性，也就难以进一步提高会计信息质量。

（三）“决策有用观”的主要特征及局限性

“决策有用观”认为，会计信息在现在的环境中主要为决策服务的，会计目标就应是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。

其特征表现在以下3个方面：

第一，从会计确认方面来看，决策有用观认为会计人员在会计上不仅应确认已经发生的交易或事项，而且应当确认那些虽尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要。

第二，从会计计量方面上看，“决策有用观”认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，以鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行。

第三，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不要存在对某种会计报表的特殊偏好。

可见，“决策有用观”充分强调会计信息对决策的有用性，在资本市场发达的情况下，它可以使会计信息与信息使用者紧密相连，并可以使会计处理理论和会计实际的联系，但也存在以下局限：

首先，在会计处理上，虽然强调在物价上涨时采用多种计量属性并行，克服了历史成本的不足，但其操作却具有一定的难度，并且缺乏会计信息通常强调的可比性。

其次，“决策有用观”过分强调了以信息对决策的有用性为目标，而忽略了其他目的的信息使用者，比如政府的税收部门委托人等。

通过以上对现行会计目标的分析可以看出，它们所适存的会计环境都与我国目前的会计环境有一定的距离，因而其目标也很难成为我国会计目标的真正目标。

二、影响会计目标的环境因素分析

会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用与环境；不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同；会计环境 的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。

因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。

亨德里克森指出，会计环境对会计目标即根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关，我们在分析会计目标时考虑的因素必须是与会计理论密切相关的。

（一）经济环境因素

经济因素是影响会计发展的核心因素，它包括一个国家的经济发展水平、经济类型与企业的组织形式所有制结构、经济管理体制、资本市场的发展程度、公司治理结构等诸多方面。

会计的产生之初就是为盈利组织服务，有利益就必然会与经济有