会计诚信及其治理途径.docx

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会计诚信及其治理途径

中文摘要

会计职务工作是向国家、社会和企业的各个方面提供经济信息的重要工作，会计业务应以诚信为依据，建立会计诚信体系、加强对会计诚信评定和监督工作是必须的。

只有诚信，会计行业才能得以发展，同时，也只有诚实守信，普通会计人员和注册会计师才能在行业中谋得生存，因此，会计工作者应提高自己的职业道德素质，以法规制度为准绳，信守职业道德，拒绝作不实不当的财务报告。

在当今这个讲求诚信的社会，提高会计诚信水平非常的重要，会计诚信是社会主义市场经济体系的主要组成部分，只有建立和完善会计诚信体系机制，才能有利于建立社会主义市场经济。

文章主要从诚信的意义入手，找出会计不诚信带来的危害，并寻求其治理措施途径，如何建立会计行业的诚信问题。

关键词:

会计诚信,职业道德,治理

Abstract

Accountingfunctionsworkistothestate,societyandenterprisestoprovidefinancialinformationonallaspectsoftheimportantwork,sothelevelofintegrityisveryimportanttoimprovetheaccounting.Accountingistheintegrityoftheindustry.Ultimatelythenatureofaccountingisright,thedeclineofaccountingisasinglewrong.Iftheaccountinglossofintegrity,theaccountingwillfollowthebasisoftheexistenceoffailure,theaccountingindustry'svitalityalongwithittheend.Goodaccountingcreditenvironmentisthebasicrequirementsofmarketeconomy,onlythecreditsystemtoestablishandimprovetheaccountingsystem,tohelpbuildasocialistmarketeconomy.Mainlyfromtheintegrityofthesignificanceofthearticlestarttoidentifytheharmofaccountingarenothonest,andseekwaystocontrolmeasures,howtoestablishthecredibilityoftheaccountingprofession.

KeyWords：

Accountingcredit,professionalethics,governance

1.绪论

1.1研究目的及意义

当前会计诚信丧失严重，诚信危机已成为严重的社会问题。

近年来，我国企业、上市公司等会计信息严重失真，经常发生会计造假案，会计行业面临诚信危机的严峻挑战。

会计诚信是市场经济秩序正常运行的必要条件，会计行为离开了诚信，会计职能就不可能得到发挥，市场经济就无法正常运行。

如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计信息失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会的公众利益，加剧信用危机。

市场经济越是发达，就越要诚实守信。

经济越发展，会计越重要。

在市场经济不断发展的今天，更要求会计行为必须准确、真实、完整反映经济运行状况，也就是要求会计行为的诚实守信。

因此，加强会计诚信建设，是我们迫在眉睫的重要任务。

1.2研究现状

1.2.1国外研究现状

自从美国惊现安然公司会计造假事件后，陆续又出现了施乐公司、世通公司、默克制药公司等一系列重大会计造假的事件，这些都已经可以说明，会计诚信问题已是世界各国急需解决的重大问题。

2009年新年伊始，印度大型软件外包集团萨蒂扬软件技术有限公司（SatyamComputerServicesLtd）的创始人兼董事长拉马林加.拉贾终于从多年来从事公司财务欺诈的煎熬中获得了解脱，公开坦承公司财务业绩造假。

顿时，一个印度版的“安然事件”让世界哗然。

与历史上的种种前科一样，此类事件的直接受害者仍然是该公司的投资者。

在爆料当日（1月7日），萨蒂扬股价猛跌78％，其在纽约上市的美国存托凭证（ADR）则暂停交易。

受其影响，孟买证交所基准Sensex指数当日下跌了7.3％。

作为印度民族产业与企业界的骄傲，萨蒂扬公司曾经一路辉煌，但肆意于财务扩张与自我操纵，以致于最终在全球金融危机与经济衰退时晚节不保。

根据拉贾的坦白，在去年三季报中，萨蒂扬公司公布的销售额是5.55亿美元，而实际为4.34亿美元。

相应地，公司公布的利润是1.36亿美元，但实际利润只有1250万美元；公司公布的可用现金为11亿美元，但实际上只有6600万美元。

就像美国2001年的安然事件，2008年的麦道夫金融欺诈案一样，印度萨蒂扬公司财务造假的手段并不足为奇，仍然是“拆东墙补西墙”的传统伎俩。

因此，拍案但不惊奇。

事实上，就连曾经一向被奉为楷模的美国公司治理与商业信用制度都有此疏漏，更不屑说是作为“金砖四国”之一的印度了。

总之，一系列的会计造假事件使公众对世界各国会计和公司失去了信心，形成前所未有的信任危机。

1.2.2国内研究现状

会计是一门非常有用的经济学科，它的目的就是为了加强经营管理、提高经济效益、规范市场经济秩序、维护社会公众利益的服务。

作为市场经济的重要组成部分，会计从业人员和会计机构在整顿和维护市场经济秩序中应肩负起应尽的义务。

诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，而真实是会计的生命。

我国新修订的《会计法》要求会计提供的信息必须真实完整。

国际会计准则委员会在其制定的《编报财务报表的框架》中，规定企业对外财务报表必须具备可理解性、相关性、可靠性、可比性的四个基本质量特征，并把可靠性作为四项质量要求的核心，随着社会主义市场经济的体制的确立，会计的重要性正日益突显了。

但是，这些年来,我国关于会计诚信缺失方面的事件接二连三地发生，造成的危害大家是有目共睹的，上市公司恶性造假陆续不断，非上市公司假凭证、假帐、假报表现象普遍存在，假审计、假评估现象随处可见，就如我国上市公司五粮液事件，2009年4月上海市小股民以“年报不实，虚增利润”为由控诉五粮液索赔，历经6个月却遭四川省中级人民法院驳回；9月9日，五粮液正式地发出公告接受证监会调查，公告发布后3小时公司总股值便迅速“蒸发”高达57亿元，据有关资料所显示，当日持有五粮液1.74亿股的九大机构，合计损失约有2.3亿元，中小股民损失超过50亿元，由此，对于“五粮液被调事件”索赔的争论之声不绝于耳。

由此可见，会计不诚信对证券市场和投资者造成巨大的伤害，给国家和人民造成重大损失，同时也给注册会计师行业和自身招致灾难，影响了国民经济的持续、稳定、协调发展，成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大的障碍。

1.3研究思路

本文首先指出了会计诚信对于社会经济体系的重要性以及表明会计诚信问题的国内外状况。

然后对会计诚信缺失的原因以及所带来的危害进行一系列的分析，并且指明会计人员的职业道德素质的高低对会计诚信问题的影响非常大。

最后对会计诚信问题的治理途径进行研究。

2.会计诚信的缺失

2.1会计诚信的内涵

诚信是会计的前提，会计与诚信，它们总会被放在一起。

诚信总是伴随着会计在悠悠岁月中不断地发展，并成为社会生产、人类生活须不可缺少的职业。

会计诚信，即对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，并且讲究信用，树立会计信誉，严守独立、客观、公正的原则，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利。

从另外个角度来说，会计是一门为人民服务的职业，但前提是会计人员诚实地反映出企业公司的真实业务状况。

因此，从整体看，会计诚信的内涵除了包括精湛的会计技术外，还必须有良好的会计职业道德操守和完善的会计信息质量。

2.2会计诚信缺失的原因

2.2.1利益的驱动是会计失信的根本原因

市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。

所以说，利益的驱动才是会计失信的根本原因：

关于公司会计造假的案例早在十八世纪初的英国南海事件就已发生，为什么到现在还有不少的公司铤而走险，不停止这种行为，甚至在美国这样一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。

其主要原因就在于会计造假的背后有着一股巨大的经济利益作为动力。

会计造假的受益人很多，单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的官员可以因为业绩优秀而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉；帮助做假的中介机构可以因为增加业务而得到更多的收益，甚至职工也可以因为单位的效益好而多拿工资奖金。

同时，非诚信行为的收益高而成本低、风险小，虚假会计信息能实现多赢。

正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在的动因。

2.2.2企业单位内部监控约束机制不建全

由于单位内部监控约束机制不建全，制约着企业的会计诚信。

一些会计主体的会计行为缺乏透明度、自我控制、自我约束机制不健全，缺乏有效的内部制约和监督机制。

有些会计主体虽建立了一些内控制度，但制度得不到真正的落实，形同虚设，财会部门不能有效履行会计职能，致使人为会计造假行为不可避免。

内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，其对会计监督很难有成效。

加强外部监督是补缺企业内部监督的有效途径，外部监督包括政府有关职能部门的监督和社会中介机构的监督，政府对会计信息真实性的管理和监督主要通过财政、税务、金融和审计等职能部门实施，因为企业的会计监督部门受到工作职责范围的限制，不能很好地发挥监督作用，正好外部监督与内部监督互相缺补，充分发挥各自的优势，弥补和克服对方的不足和缺陷，发挥效应作用。

所以强化社会审计对企业的外部监督十分重要。

2.2.3会计人员职业道德素质薄弱

随着我国会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂．必然对会计人员的业务素质和知识结构提出更新和更高的要求。

而目前我国的会计人员业务素质的低下，在工作中缺少精益求精的精神．记账不符合规范，账簿混乱、报表挤数等等，势必导致会计信息失真。

目前，我国的会计教育普遍只注重业务技能的培养与教育，不重视职业道德素养的培养与教育，职业道德的课程形同虚设，没有涉及实质性内容，社会上对会计职业道德口头上重视，但实际上任用及考评时却不重视，又反过来影响到会计教育上对职业道德培养与教育的不重视。

会计教育缺乏系统有效的会计职业道德教育，使会计人员职业道德意识变得薄弱，在日常工作中不能抵御各种诱惑，不能坚持依法办事了。

2.2.4我国法律对会计违法行为处罚力度过轻

由于我国法律对会计违法行为处罚力度过轻，减弱了法律效力，相对于造假取得的巨额收益而言，造假的成本显然过低。

纵观这几年的资本市场，法律法规越来越健全，但上市公司造假违规却屡禁不止，是为什么呢？

违规成本过低，造假收益远远大于犯罪成本。

在我国，会计造假违规成本过低，对外提供的造假的财务资料即使被揭露了出来，其监管部门主要依靠行政处分的手段来打击会计造假，对责任人员的刑事处罚和民事处罚力度都不够。

而面对巨额的造假收益。

会计违规造假所要付出的代价显然是微不足道的，这就大大促成了会计造假的猖狂兴起。

这就是2009年五粮液事件出现的根源。

2.3会计诚信缺失的危害

一些企业为了盲目地追求利益的最大化，就有了不讲信用和规则的表现，不择手段的实施损人利己的行为，引发了多领域的道德冲突，使到市场经济主体的竞争与合作精神的虚弱化。

会计诚信的缺失，助长了腐败之风，影响了社会的安定团结，并且还会给社会政治经济环境带来了不良影响，给贪污腐化、行贿受贿等违法的行为和不良的风气提供温床，恶化了社会环境，导致严重的社会信任危机和价值危机。

在利润最大化的经营目标驱使下，企业失去了理性，走上了唯利是图的道路，虚报利润，欺诈社会民众，使广大投资者和国家的利益受到了损害。

2.3.1会计诚信缺失必然会导致市场经济秩序被严重破坏

市场经济是一种信用经济，会计信用则是这根经济活动链条的基石，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利地建立起来，并无法持久维系。

市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真虚假，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，而且导致国家制定的经济政策法规与实际状况的背离，影响国家对宏观经济的有效的调控和贯彻实施，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合理配置，损害国家及社会公众的利益，加剧组织、集团和部门间的信用危机。

会计诚信的缺失，直接误导国家经济建设宏观决策，导致错误的国家经济政策出台,并涉及社会,带来了严重的社会经济问题，不但扰乱了社会主义市场经济秩序，使投资者无法作出正确的投资决策，而且破坏了市场经济的健康发展，这与当前深化改革、完善社会主义市场经济的客观要求明显是背道而驰。

2.3.2会计诚信缺失将会侵害会计信息使用者的利益

随着市场投资主体的多元化，对客观、准确提供会计资料的要求，会计诚信的缺失已影响到了相关投资者对其合法取得利益的保障。

投资者是根据公司对外公布的有关财务信息和会计报表来选择投资的，而会计诚信的缺失，严重扭曲了公司实际财务状况及盈利的能力，直接导致投资者的利益不能保障，消减其投资关注的热情，最终导致损害了国家利益。

2.3.3会计诚信缺失有损会计职业的形象

少数会计人员不能够坚持准则，甚至是为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，变造虚假会计资料：

盲目追求利益，享乐主义膨胀，丧失了最起码的法律的观念，会计职业道德伦丧，以身试法，走上犯罪道路。

部分社会中介机构违背准则，弄虚作假，充当被审单位的保护伞，做出了虚假陈述，出具虚假的审计报告。

会计从业人员不讲诚信，其最终结果，轻者调离会计岗位，重者将按法律规定受到法律的制裁，极大地破坏了会计队伍良好形象。

更严重的是，由于企业经营者的舞弊和会计从业人员的造假，使得企业破产倒闭，致使了投资者和债权人蒙受巨大经济损失。

人们对会计信息的真实性和有效性产生更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。

总之，会计诚信的缺失将成为笼罩会计职业形象的浓重阴影，难以抹去。

2.3.4会计诚信缺失使经营主体本身生存产生危机

市场是公正的，如若在没有自愿平等的前提下，失诚信，搞欺骗，只能自找苦果，变得一败涂地：

昔日安然公司、世界通信的惨痛事实都说明了一切。

在我国，对上市公司披露的财务会计信息，只有非常小的一部分的个人投资者认为可信，而大多数的机构投资者都认为不完全可信。

这反映出有些上市公司不惜以信用为代价，公然违背信用原则，这样不仅造成财务的混乱，最终必将导致公司的失败。

3.会计诚信与会计人员职业道德素质的联系

3.1会计诚信是会计人员职业道德素质的基础

会计诚信所表达的会计对社会的基本承诺，也就是真实地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。

会计职业道德是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的职业道德的素质，它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益集团、会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的体现。

从整体上看，会计诚信的含义包括良好的会计职业道德、会计职业操守、会计技能、会计信息质量会计服务，在经济生活中，诚信是市场经济的基石，是会计执业机构和会计人员安身的基本，会计诚信是会计人员职业道德的中心，是会计职业道德规范的必要因素。

会计人员只有坚持会计诚信，会计人员才能做到爱岗敬业、廉洁自律、客观公正。

3.2加强会计职业道德是建立会计诚信体系的必要条件

会计诚信只是一种意识所形成的东西，诚信与不诚信，只是一种主观的因素。

如果只是口头上提会计诚信，就难以产生威慑力。

会计诚信必须依靠法律制度作为保证，也要通过会计职业道德来实现，两者缺一不可。

会计职业道德是会计法律法规的基础和重要补充，在超出法律规范的范围，需要通过会计职业道德来弥补和修正。

现阶段我国的法律对会计诚信的约束力还是非常的薄弱，有些概念甚至还是十分模糊的，使会计诚信漂浮于法律的悬崖边。

而会计职业道德发挥作用正是这种情况才能体现出来：

由于人类社会的有限理性和机会主义倾向的存在，完整无缺的会计制度是不可能存在的，加上商人对经济利益的追求，会计诚信的缺失就成为了社会现实。

因此，经济的发展只是依靠法律规范是不够的，当巨大的经济利益碰撞到严肃的法律规范时，就必须依靠会计职业道德来约束了，诚信体现了对法律法规的尊重，从而成为维系市场经济秩序的经济伦理。

所以，加强会计职业道德建设是建立会计诚信体系的必要条件。

4.会计诚信问题的治理途径

4.1加强企业内部会计控制

会计诚信与内部会计控制有着重要的关系，并影响着企业的建设和发展。

二者既相互依赖，又相互促进。

第一，内部会计控制的有效实施是企业会计诚信的表现的必备因素。

内部会计控制作为企业自我调节和自行制约内在的机制，处于单位中枢神经系统的重要的位置。

健全有效的内部会计控制，不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证企业经营活动的效率性、效果性以及企业经营决策和国家法律法规的贯彻执行。

第二，内部会计控制是诚信的制度保证。

内部会计控制，是与会计工作和会计信息直接有关的控制，它通过会计工作对经济活动、资金运动进行指挥、调节、约束和促进，使其按既定目标进行的过程。

这一过程是随资金运动而形成一个不间断的循环往复，加速了资金周转和促进企业发展的过程。

它规范人们的行为，把人们的行为引导到有利于整个社会的方向。

第三，内部会计控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。

一套完善规范的内控体系，能有效地起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实合法。

没有健全完善的内控制度，要提高会计信息质量是不可能做到的。

4.2加强会计法制建设

第一，继续做好会计法规制度的建立、健全和完善工作，使会计人员在会计过程中有法可依。

我国会计法规制度体系已初步建立，但是我国市场体制的建设毕竟才刚开始不久，各方面的实施办法还不尽完善。

对于上市公司财务报告的造假行为，首先应从法规制度上加以约束，要根据我国的现实情况，强调财务报告的可靠性，通过适当调整会计准则和会计制度，尽可能减少会计选择的余地，尽可能减少可供造假的真空地带。

同时，要进一步完善相关制度，以消除或冲减造假动机。

第二，加大国家监督和社会监管的执法力度。

国家监督，就是指企业、单位必须依照法律和国家有关的规定，如实提供各种会计资料和相关情况，接受财政、审计、税务机关的监督。

企业、单位必须无条件履行接受政府部门监督检查的法定义务，不得拒绝或妨碍监督检查。

第三，从严、从重打击造假者。

法规制度的建设固然重要，但对于违法、违规、违纪者的惩治也不能稍有忽视。

我国对造假者惩治，比之西方发达国家对造假者的惩治规定明显偏轻。

此外，还要改变我国会计行政执法中的重检查轻处罚、重单位处罚轻个人处罚、重经济处罚轻行政处罚的不正常的状况。

4.3加强会计职业道德建设

第一，加强会计职业道德的教育。

会计职业道德的教育，应将会计从业教育和会计继续教育相结合。

会计学历教育不但要包括会计的专业课教育，还应当要把会计职业道德教育作为必修课。

在职会计人员的继续教育，也应当包含和充实职业道德方面的内容，以取得良好的教育效果，培育出德才兼备的会计人员。

第二，职业道德教育与法律制度约束并举。

会计职业道德与会计法律制度既有联系，又有区别。

联系主要表现在他们都有着共同的目标、相同的调整对象、承担着共同的职责等。

区别主要体现在它们的性质、作用得范围、实现的形式、实施保障机制等各方面的不同。

由于存在着区别，会计法律制度有着国家强制力做保障，具有很强的威慑力，它有别于会计职业道德的软约束。

所以，为了提高会计的诚信力，不仅要有会计职业道德的约束，还要不断地加强法律的约束。

第三，建立会计诚信档案。

通过建立会计职业道德的追踪记录制度，结合会计从业资格证的年检，对全国的持证会计人员进行注册登记。

这样就可以促使会计人员自觉地遵守职业道德，规范自己的行为，促进会计诚信的加强。

5.结论

会计业务的处理应当以实际发生的交易事项为依据，会计诚信是社会主义市场经济体系的重要组成部分，因此，建立会计诚信体系、加强对会计诚信评定和监督工作是我国必须完成的重要任务。

只有提高会计诚信水平、会计诚信环境，只有建立和完善会计诚信体系机制，才有利于建立社会主义市场经济，也只有诚信，会计行业才能够得以发展。

会计诚信建设是整个社会的一种基本意愿和期望，是政府、法律制定和执行机构及人民群众对杜绝会计造假、重塑会计诚信的坚定决心的表现。

目录

第一章项目基本情况3

一、项目情况说明3

二、可行性研究的依据5

第二章项目建设的必要性与可行性8

一、项目建设背景8

二、项目建设的必要性9

三、项目建设的可行性14

第三章市场供求分析及预测17

一、项目区生猪养殖和养殖粪污的利用现状17

二、禽畜粪污产量、沼气及沼肥产量调查与分析18

三、项目产品市场前景分析20

第四章项目承担单位的基本情况21

一、养殖场概况21

二、资产状况21

三、经营状况21

第五章项目地点选择分析23

一、选址原则23

二、项目选点23

三、项目区建设条件24

第六章工艺技术方案分析27

一、污水处理模式的选择27

二、处理工艺的选择29

三、项目工艺流程31

四、主要技术参数35

五、主要设备选型39

第七章项目建设目标40

一、项目建设目标40

二、项目建设规模40

第八章项目建设内容42

一、建安工程42

二、仪器设备46

第九章投资估算和资金筹措48

一、投资估算的范围48

二、投资估算的依据48

三、投资估算49

四、资金使用计划54

五、资金筹措54

第十章建设期限和实施进度安排55

一、项目建设期限55

二、项目实施进度安排55

第十一章土地、规划和环保57

一、土地与规划57

二、环境保护57

三、安全防护60

第十二章项目组织管理与运行63

一、项目建设组织管理63

二、项目建成后运行管理66

三、项目运行费用67

第十三章效益分析与风险评价69

一、经济效益分析69

二、项目风险评价72

三、生态效益75

四、社会效益76

五、附表77

第十四章招标方案78

一、编制依据78

二、招标范围78

三、招标方式78

四、招标组织形式79

有关证明材料及附件81