经济法基础辅导讲义第39讲印花税环境保护税烟叶税.docx

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经济法基础辅导讲义第39讲印花税环境保护税烟叶税

第八单元 印花税

印花税的纳税人

印花税的征税范围

印花税的计算

印花税的税收优惠

【考点1】印花税的纳税人（★★）（P254）

1.订立、领受在我国境内具有法律效力的应税凭证，或者在我国境内进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。

2.应税凭证，是指《印花税税目税率表》规定的书面形式的合同、产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照。

3.印花税的纳税人分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。

4.签订合同的各方当事人均为印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

5.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。

【例题·单选题】甲公司与乙公司签订买卖合同，合同约定丙为担保人，丁为鉴定人。

根据印花税法律制度的规定，下列关于该合同印花税纳税人的表述中，正确的是（   ）。

（2018年）

A.甲、乙、丙和丁为纳税人

B.甲、乙和丁为纳税人

C.甲、乙为纳税人

D.甲、乙和丙为纳税人

【答案】C

【考点2】印花税的征税范围（★★★）（P255）

1.合同

（1）应税合同包括买卖合同（动产）、借款合同、融资租赁合同、租赁合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同共11类合同。

（2）对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证，征收印花税。

（3）对发电厂与电网之间签订的购售电合同征收印花税，电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。

（4）出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像征订凭证，征收印花税。

（5）企业与主管部门签订的租赁承包经营合同，不属于租赁合同，不征收印花税。

（6）银行同业拆借合同，不征收印花税。

（7）财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同，不包括人身保险合同。

（8）技术合同包括技术开发、技术转让、技术咨询和技术服务合同。

其中，技术转让合同中的专利申请权转让合同、非专利技术转让合同，按照“合同”税目征收印花税；专利权转让合同、专利实施许可合同，按照“产权转移书据”税目征收印花税。

（9）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不征收印花税。

2.产权转移书据

产权转移书据包括土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物、构筑物所有权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。

【解释】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照“产权转移书据”征收印花税。

3.营业账簿

对记载资金的营业账簿征收印花税，对其他营业账簿不征收印花税。

4.权利、许可证照

权利、许可证照包括营业执照、商标注册证、不动产权证书和专利证书。

5.证券交易

证券交易是指在依法设立的证券交易所上市交易或者在国务院批准的其他证券交易场所转让公司股票和以股票为基础发行的存托凭证。

【例题1·判断题】纳税人签订的商品房销售合同应按照“产权转移书据”税目计缴印花税。

（   ）（2016年）

【答案】√

【例题2·单选题】下列各项中，不属于印花税征税范围的是（   ）。

（2018年）

A.餐饮服务许可证

B.营业执照

C.商标注册证

D.专利证书

【答案】A

【例题3·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，应征收印花税的有（   ）。

（2013年）

A.企业与政府签订的土地使用权出让合同

B.企业之间签订的法律咨询合同

C.企业之间签订的保管合同

D.企业之间签订的货物运输合同

【答案】ACD

【例题4·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，属于印花税征税范围的有（   ）。

（2013年）

A.人身保险合同

B.财产保险合同

C.买卖合同

D.委托代理合同

【答案】BC

【例题5·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，属于印花税征税范围的有（   ）。

（2013年）

A.会计师事务所与客户之间签订的审计咨询合同

B.电网与用户之间签订的供用电合同

C.软件公司与用户之间签订的技术培训合同

D.研究所与企业之间签订的技术转让合同

【答案】CD

【例题6·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（   ）。

（2014年）

A.土地使用权出让合同

B.土地使用权转让合同

C.商品房销售合同

D.不动产权证书

【答案】ABCD

【解析】

（1）选项ABC：

按“产权转移书据”税目征收印花税；

（2）选项D：

按“权利、许可证照”税目征收印花税。

【例题7·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征收范围的有（   ）。

（2019年）

A.审计咨询合同

B.财产保险合同

C.技术中介合同

D.建设工程分包合同

【答案】BCD

【例题8·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（   ）。

A.专利申请权转让合同

B.专利权转让合同

C.专利实施许可合同

D.非专利技术转让合同

【答案】BC

【考点3】印花税的计算（★★★）（P257）

1.税率

印花税的税率包括比例税率和定额税率两种形式。

2.计税依据

（1）合同

应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款。

合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照“合计金额”确定。

具体包括：

买卖合同和建设工程合同中的支付价款、承揽合同中的支付报酬、租赁合同和融资租赁合同中的租金、运输合同中的运输费用、保管合同中的保管费、仓储合同中的仓储费、借款合同中的借款金额（而非利息金额）、财产保险合同中的保险费以及技术合同中的支付价款、报酬或者使用费等。

【解释】同一应税凭证载有两个或者两个以上经济事项并分别列明价款或者报酬的，按照各自适用的税目税率计算应纳税额；未分别列明价款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。

（2）产权转移书据

应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照“合计金额”确定。

（3）营业账簿

应税营业账簿的计税依据，为营业账簿记载的“实收资本（股本）”和“资本公积”的合计金额。

【解释】对记载资金的营业账簿征收印花税，对其他营业账簿不征收印花税。

（4）权利、许可证照

应税权利、许可证照按件确定，每件5元。

（5）证券交易

证券交易的计税依据，为成交金额。

【例题1·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以件数作为计税依据计算缴纳印花税的是（   ）。

（2018年）

A.产权转移书据

B.权利、许可证照

C.买卖合同

D.运输合同

【答案】B

【例题2·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以件数作为印花税计税依据的是（   ）。

（2019年）

A.营业账簿

B.著作权转让书据

C.不动产权证书

D.财产保险合同

【答案】C

【例题3·单选题】根据印花税法律制度的规定，应税营业账簿的计税依据是（   ）。

（2019年）

A.营业账簿记载的营业外收入金额

B.营业账簿记载的营业收入金额

C.营业账簿记载的银行存款金额

D.营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额

【答案】D

【例题4·单选题】甲公司向乙公司租赁2台起重机并签订租赁合同，合同注明起重机总价值为800000元，租期为2个月，租金共计80000元。

已知租赁合同适用印花税税率为1‰。

根据印花税法律制度的规定，甲公司和乙公司签订该租赁合同共计应缴纳印花税（   ）元。

（2019年）

A.40

B.80

C.160

D.800

【答案】C

【解析】

（1）租赁合同以合同载明的租金（而非租赁物价值）为计税依据；

（2）签订合同的双方均为印花税的纳税义务人，甲公司和乙公司共计应缴纳印花税=80000×1‰×2=160（元）。

【例题5·单选题】甲公司与乙公司签订一份承揽合同，合同载明由甲公司提供原材料200万元，支付乙公司加工费30万元。

甲公司与丙公司签订了一份财产保险合同，保险金额1000万元，支付保险费1万元。

已知承揽合同印花税税率为0.3‰，财产保险合同印花税税率为1‰。

根据印花税法律制度的规定，甲公司应缴纳印花税税额的下列计算中，正确的是（   ）。

A.200×0.3‰＋1000×1‰

B.200×0.3‰＋1×1‰

C.30×0.3‰＋1×1‰

D.30×0.3‰＋1000×1‰

【答案】C

【考点4】印花税的税收优惠（★★）（P260）

1.法定凭证免税

（1）应税凭证的副本或者抄本，免征印花税。

（2）农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同，免征印花税。

（3）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微利企业订立的借款合同，免征印花税。

（4）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据，免征印花税。

（5）军队、武警部队订立、领受的应税凭证，免征印花税。

（6）转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花税。

2.免税额

应纳税额不足0.1元的，免征印花税。

3.特殊规定

（1）对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。

（2）对运输、仓储、保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务，既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；所开立的各类单据，不再贴花。

（3）抢险救灾物资运输结算凭证，免征印花税。

（4）代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，不征收印花税。

（5）出版合同，不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

（6）书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或者个人之间书立的凭证，免征印花税。

【解释】出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像征订凭证，征收印花税。

【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的有（   ）。

A.报刊发行单位和订阅单位之间书立的凭证

B.报刊发行单位之间书立的凭证

C.出版单位与发行单位之间订立的报刊征订凭证

D.金融机构与小型微利企业订立的借款合同

【答案】ABD

【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的有（   ）。

（2018年）

A.无息或者贴息借款合同

B.抢险救灾物资运输结算凭证

C.应税凭证的副本

D.财产所有人将财产赠给学校订立的产权转移书据

【答案】ABCD

【例题3·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，应征收印花税的是（   ）。

（2019年）

A.金融机构与小型微型企业订立的借款合同

B.农民销售自产农产品订立的买卖合同

C.发电厂与电网之间签订的购售电合同

D.代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同

【答案】C

【例题4·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，应计算缴纳印花税的是（   ）。

（2019年）

A.无息或者贴息借款合同

B.出版合同

C.农业保险合同

D.建筑施工单位分包给其他施工单位的分包合同

【答案】D

【解析】

（1）选项AC：

免征印花税；

（2）选项B：

出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

第九单元 环境保护税

环境保护税的征税范围

环境保护税的计算

环境保护税的征收管理

【考点1】环境保护税的征税范围（★★★）（P278）

1.环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。

2.环境保护税的征税范围是法律规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物。

3.有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：

（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。

（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。

【例题1·单选题】根据环境保护税法律制度的规定，下列各项中，不征收环境保护税的是（   ）。

（2018年）

A.光源污染

B.噪声污染

C.水污染

D.大气污染

【答案】A

【例题2·多选题】根据环境保护税法律制度的规定，下列各项中，属于环境保护税征税范围的有（   ）。

（2018年）

A.噪声

B.固体废物

C.大气污染物

D.水污染物

【答案】ABCD

【考点2】环境保护税的计算（★★）（P279）

1.环境保护税实行定额税率。

2.计税依据

（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；

（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；

（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；

（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

3.应纳税额的计算

（1）应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额

（2）应税水污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额

（3）应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×具体适用税额

（4）应税噪声的应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额

【案例】甲企业2019年10月排放炉渣100吨，炉渣适用税额为25元/吨，甲企业应缴纳环境保护税=25×100=2500（元）。

【考点3】环境保护税的征收管理（★★★）（P280）

1.环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

2.纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。

3.下列情形，暂予免征环境保护税：

（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；

（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；

（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；

（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。

【例题1·多选题】根据环境保护税法律制度的规定，下列关于应税污染物计税依据的表述中，正确的有（   ）。

（2019年）

A.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

B.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定

C.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

D.应税固体废物按照固体废物的排放量确定

【答案】ABCD

【例题2·单选题】2018年12月甲钢铁厂产生炉渣200吨，其中60吨贮存在符合国家和地方环境保护标准的设施中，100吨综合利用且符合国家和地方环境保护标准，其余的直接倒弃于周边空地。

已知炉渣环境保护税税率为25元/吨。

根据环境保护税法律制度的规定，甲钢铁厂当月所产生炉渣应缴纳环境保护税税额的下列计算中，正确的是（   ）。

（2019年）

A.200×25=5000（元）

B.（200-60-100）×25=1000（元）

C.（200-100）×25=2500（元）

D.（200-60）×25=3500（元）

【答案】B

【解析】

（1）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的（60吨），不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税；

（2）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的（100吨），暂予免征环境保护税。

第十单元 烟叶税

烟叶税的纳税人

烟叶税的计算

烟叶税的征收管理

【考点1】烟叶税的纳税人（★）（P288）

1.烟叶税的纳税人为在我国境内收购烟叶的单位。

2.烟叶税的征税范围包括晾晒烟叶、烤烟叶。

【相关链接】卷烟、雪茄烟和烟丝属于消费税的征税范围。

【考点2】烟叶税的计算（★★★）（P288）

1.烟叶税实行比例税率，税率为20%。

2.烟叶税的计税依据是纳税人收购烟叶实际支付的价款总额，包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。

其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。

应纳税额=烟叶收购价款×（1＋10%）×20%

【考点3】烟叶税的征收管理（★）（P288）

1.烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日。

2.烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。

3.烟叶税在烟叶收购环节征收，纳税人应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。

【例题1·判断题】烟叶税在烟叶收购环节征收。

（   ）（2015年）

【答案】√

【例题2·单选题】根据烟叶税法律制度的规定，下列属于烟叶税纳税人的是（   ）。

（2018年）

A.生产烟叶的个人

B.收购烟叶的单位

C.销售香烟的单位

D.消费香烟的个人

【答案】B

【例题3·多选题】根据烟叶税法律制度的规定，下列各项中，属于烟叶税征收范围的有（   ）。

（2018年）

A.晾晒烟叶

B.烟丝

C.卷烟

D.烤烟叶

【答案】AD