中级会计实务84讲第03讲会计信息质量要求2会计要素及其确认与计量原则1.docx
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中级会计实务84讲第03讲会计信息质量要求2会计要素及其确认与计量原则1
第二节 会计信息质量要求
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
【提示】实质重于形式案例（包括但不限于）：
（1）合并报表的编制；
（2）售后回购；
（3）合同中具有重大融资成分收入的会计处理等。
【手写板】
1.
2.
3.
4.
【例题•单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。
（2017年改编）
A.将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益
B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债
C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产
D.对无形资产计提减值准备
【答案】C
【解析】以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但从经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，应确认为企业的资产。
这体现了实质重于形式的会计信息质量要求，选项C正确。
【例题•单选题】甲公司2018年经批准发行2亿元可转换公司债券。
甲公司根据其发行合同等相关条款的约定，将其中的0.38亿元确认为权益工具，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.相关性
B.可靠性
C.可理解性
D.实质重于形式
【答案】D
【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。
本题甲公司发行的是可转换公司债券，从形式上属于金融负债，但甲公司将其中一部分划分为权益工具，体现实质重于形式原则要求。
【手写板】
指鹿为马
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
【提示】企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
【提示】谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。
【例题•多选题】下列各项经济事项中，体现谨慎性的有（ ）。
A.具有融资性质分期付款购买固定资产按购买价款的现值为基础确认固定资产的入账成本
B.计提存货跌价准备
C.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债
D.计提产品质量保证金
【答案】BCD
【解析】选项A，体现实质重于形式要求。
【例题•判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。
（ ）
【答案】×
【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。
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第三节 会计要素及其确认与计量原则
会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。
反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
神勇生物科技有限公司
资产=500（现金）+100（设备）+200（专利）+50（汽车）+150（厂房）=1000（万元）
所有者权益（股东权益）=500+100+200+50+150=1000（万元）
向银行贷款1000万元后，神勇生物科技有限公司
资产=1000+1000=2000（万元）
所有者权益=1000（万元）
负债=1000（万元）
经过五位股东的齐心协力，神勇生物科技有限公司
收入=3000（万元）
费用=1800（万元）
利润=3000-1800=1200（万元）
资产=负债+所有者权益
2000=1000+1000
收入-费用=利润
3000-1800=1200
资产=负债+所有者权益+收入-费用
3200=1000+1000+3000-1800
2000+3000-1800=1000+2200
3200=1000+2200
一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（二）资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【提示】资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵科目（如相关资产的减值准备、折旧、摊销等）的金额。
资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关备抵科目后的净额。
例如：
某项存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元，则该项存货的账面余额为100万元，账面价值为80万元。
固定资产的账面余额一般指原值，原值减累计折旧是账面净值，账面价值是账面净值减去已计提的固定资产减值准备。
例如：
固定资产原值100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备20万元，则账面余额为100万元，固定资产账面净值=原值-累计折旧=100-30=70（万元），账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备=100-30-20=50（万元）。
【例题•多选题】下列各项中，符合企业资产定义的有（ ）。
A.盘亏的机器设备
B.经营出租的机器设备
C.准备购入的设备
D.融资租入的设备
【答案】BD
【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
选项A，预期不会给企业带来经济利益的资源；选项C，不是企业过去的交易或事项形成的。
【例题•判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。
（ ）（2016年）
【答案】√
二、负债的定义及其确认条件
（一）负债的定义
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（二）负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
2.未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
（二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
1.所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
【例题•多选题】企业发生的下列经济业务属于利得的有（ ）。
A.接受非关联方资产捐赠
B.无法支付非关联方的应付账款
C.报废固定资产产生的净收益
D.出租房屋取得的租金收益
【答案】ABC
【解析】选项D，属于企业收入核算范围。
3.留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
（三）所有者权益的确认条件
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
【例题•单选题】下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。
（2017年）
A.实际发放股票股利
B.提取法定盈余公积
C.宣告分配现金股利
D.用盈余公积弥补亏损
【答案】C
【解析】选项C，企业应编制的会计分录如下：
借：
利润分配
贷：
应付股利
所有者权益减少，负债增加。
其他选项所有者权益总额不变。
【手写板】
实际发放股票股利
借：
利润分配——利润分配
贷：
股本
提取法定盈余公积
借：
利润分配——利润分配
贷：
盈余公积
【例题•判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。
（ ）（2012年）
【答案】√
【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益。
因此，所有者权益的确认和计量依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。
坚持理想；
重在实践；
认真复习；
轻松过关！
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