广东海洋大学管理学院13届财务管理专业财务会计课件第六章固定资产.docx

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广东海洋大学管理学院13届财务管理专业财务会计课件第六章固定资产

第六章固定资产

第一节固定资产概述

第二节固定资产的取得

第三节固定资产折旧

第四节固定资产的后续支出

第五节固定资产的清理（减少）

第六节固定资产的期末计价.

第一节固定资产概述

一、固定资产的性质

二、固定资产的分类

三、固定资产的计价.

一、固定资产的性质

（一）固定资产的定义

是指同时具有以下特征的有形资产：

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

使用年限超过1年；

单位价值较高。

固定资产能够在若干个生产经营周期中发挥作用,并保持原有实物形态,其价值因损耗而逐渐减少,并以折旧的形式,分期转移到产品或费用中去,并在销售收入中得到补偿.

二、固定资产的分类

（一）按照经济用途分类

可以分为房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。

（二）按照使用情况分类

1.使用中的固定资产

2.未使用的固定资产

3.不需用的固定资产

（三）按照所有权分类

1.自有固定资产

2.租入固定资产

三、固定资产的计价

（一）原始价值

《准则》第七条“固定资产应当按照其成本入账”

历史成本：

企业购建某项固定资产达预定可使用状态前所发生的一切必要、合理的支出。

（二）重置价值

（三）折余价值

（四）现值：

指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。

四、固定资产核算的科目设置

为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。

1.“固定资产”科目2.“累计折旧”科目3.“工程物资”科目4．“在建工程”科目

第二节固定资产的取得

一.固定资产的购置

二.自行建造的固定资产

三.接受投资固定资产

四.取得附有弃置义务的固定资产.

一.购入固定资产的核算:

（一）购入不需安装固定资产

借:

固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷:

银行存款

（二）购入需要安装固定资产

1.购入付款:

借:

在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷:

银行存款

2、支付安装费:

借:

在建工程

贷:

银行存款

3、工程完工:

借:

固定资产

贷:

在建工程

举例

例1长江公司购入一台不需安装的设备，发票价格40000元，增值税额6800元，发生运费1000元，款项全部付清。

借：

固定资产41000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800

贷：

银行存款47800

例2长江公司购入需要安装设备一台，发票价50000元，增值税额8500元，发生运费500元，安装费用6000元，所有款项均已付清。

（1）购入设备时：

借：

在建工程50500

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：

银行存款59000

（2）支付安装费用时：

借：

在建工程6000

贷：

银行存款6000

（3）设备安装完毕交付使用时：

借：

固定资产56500

贷：

在建工程56500

二.自行建造的固定资产

（一）自营建造

1.购入工程用料:

借:

工程物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷:

银行存款

2.工程领料:

借:

在建工程

贷:

工程物资

3.工程各项支出:

借:

在建工程

贷:

应付职工薪酬

长期借款（利息）

银行存款（等）

4.工程残料入库

借:

原材料

贷:

在建工程

5.工程完工,投入使用:

借:

固定资产

贷:

在建工程

（二）出包建造

1.预付工程款

借:

在建工程

贷:

银行存款

2.工程借款利息

借:

在建工程

贷:

长期借款

3.补付工程款:

借:

在建工程

贷:

银行存款

4.工程完工交付使用:

借:

固定资产

贷:

在建工程

举例

例3新宇公司采用自营方式建造仓库一座，购买工程专用物资200000元，支付的增值税为34000元，物资全部投入工程建设；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为23400元，支付工程建设人员工资50000元，分摊供电车间劳务成本20000元。

工程达到预定可使用状态并交付使用。

（1）购入工程物资时：

借：

工程物资200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：

银行存款234000

（2）领用工程物资时：

借：

在建工程——仓库200000

贷：

工程物资200000

（3）工程领用原材料、支付工资、分摊供电车间劳务成本时：

借：

在建工程——仓库93400

贷：

原材料23400

应付职工薪酬50000

生产成本—辅助生产成本20000

（4）达到使用状态并交付使用：

固资成本=200000+93400=293400（元）

借：

固定资产293400

贷：

在建工程—仓库293400

例4新宇公司将一幢新建办公楼的工程出包给甲企业承建，按合同规定先向甲企业预付工程价款3000000元。

工程完工后，收到甲企业的工程结算单据，补付工程款500000元。

工程达到预定可使用状态并交付使用。

（1）预付工程价款时：

借：

在建工程—办公楼3000000

贷：

银行存款3000000

（2）补付工程款时：

借：

在建工程—办公楼500000

贷：

银行存款500000

（3）工程达到预定可使用状态并交付使用时：

借：

固定资产3500000

贷：

在建工程—办公楼3500000

三.接受投资固定资产

借:

固定资产（双方协商价）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷:

实收资本

资本公积（固定资产>在注册资本占分额）

例5长江公司与欣欣公司联营，长江公司接受欣欣公司汽车一辆作为投人资本，双方确认的价值为208000元，按它在长江公司注册资本所占份额算应为200000元。

借：

固定资产208000

贷：

实收资本200000

资本公积8000

四、取得附有弃置义务的固定资产

固定资产的弃置费用：

是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

就是将来固定资产被弃置了，为了环境保护，需要发生的费用。

只有在采矿企业、核电站、油田开发等特殊行业有固定资产的弃置费用。

弃置费用应按取得固定资产时的实际利率折现，将其现值计入固定资产原始价值。

借:

固定资产（在建工程等）

贷:

预计负债（预计弃置费用的现值）

预计未来发生的弃置费用与其现值间的差额，应在固定资产使用期内，分期确认为财务费用。

每期需根据预计负债的余额计提利息，在确认财务费用的同时增加预计负债的账面余额。

（注：

计提利息时的利率是取得固定资产时的实际利率）。

借:

固定资产（在建工程等）

贷:

预计负债（预计弃置费用的现值）

未来发生的弃置费用，分为本金和利息两部分，通过两种渠道在资产持有期间计入损益。

本金计入固定资产的成本，通过计提折旧计人损益；预计负债每期计提的利息，通过财务费用计入损益。

【例】A公司经国家批准2007年12月31日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本250亿元，预计使用40年，该核反应堆将会对当地生态环境产生一定影响，公司应在设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计产生弃置费用25亿元，适用10%折现率，现值系数0.0221，弃置费用现值即为25亿×0.0221=5525万元。

⑴2008年1月将工程转入固定资产,同时确认预计负债5525万元：

　　借：

固定资产　　　　　2505525

　　　贷：

在建工程　　　　　　　2500000

　　　　　预计负债　　　　　　　　　5525

⑵全年计提折旧2505525÷40=6.2638125亿（假设无净残值）：

　　借：

生产成本等　　　　　6.2638125

　　　贷：

累计折旧　　　　　　6.2638125

　同时确认财务费用：

（预计负债5525×10%=552.5）

　　借：

财务费用　　　　　　　　　552.5

　　　贷：

预计负债　　　　　　　　　552.5

第三节固定资产折旧

一、折旧的性质

二、计提折旧应考虑的因素

三、折旧的计算方法

四、计提折旧的范围

五、计提折旧的总分类核算.

一、折旧的性质

折旧的定义：

是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

“使用寿命”：

固定资产的预计使用期限。

“应计折旧额”：

原价-预计净残值

二、计提折旧应考虑的因素

1、应计提折旧总额（原值—预计净残值）

2、预计使用年限（即要考虑有形损耗，也要考虑其无形损耗）

3、预计工作总量

三、折旧的计算方法

（一）直线法

1、平均年限法：

将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。

①年折旧额=［固定资产原值—（预计残值—预计清理费）］/预计使用年限

月折旧额=年折旧额/12

②年折旧率=（1—预计净残值率）/预计使用年限=年折旧额/原值

月折旧率=年折旧率/12

③月折旧额=原值×月折旧率=年折旧额/12

④某类固定资产年折旧率=（1—平均预计净残值率）/平均预计使用年限

采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。

●个别折旧方式是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。

●采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。

个别折旧方式一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业。

●分类折旧方式是指按照固定资产类别计提折旧的方式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。

●在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投入固定资产的类别平均计算确定的。

在企业的持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不予调整。

分类折旧率一般采用下列公式计算：

　　　　　　　　　　　1—平均预计净残值率　　　

某类固定资产年折旧率＝——————————×100％

　　　　　　　　　　　平均预计使用年限

采用分类折旧方式计提折旧，折旧额是按固定资产类别计算的,与个别折旧方式相比，各项固定资产折旧额计算的准确性相对差些；但是，由于固定资产的类别不是很多，因而计提折旧的工作量较小。

采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。

2、工作量法：

①单位作业量折旧额=（固定资产原值—预计净残值）/预计总作业量

②某期折旧额=单位作业量折旧额×该期实际作业量

它包括：

工作时数法、工作班次法、行驶里程法

●工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。

这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。

例1、某固定资产原值80,000元,预计残值3000元,清理费1000元,预计使用6年.

①预计净残值=3000—1000=2000（元）

②年折旧额=（80，000—2，000）/6=13，000（元）

③月折旧额=13，000/12=1083（元）

例2、某企业有厂房一幢，原值1200，000元，预计使用20年，预计净残值率4%。

①年折旧率=（1—4%）/20=4.8%

②月折旧率=4.8%/12=0.4%

③月折旧额=1200,000×0.4%=4,800（元）

例3、某公司有货运卡车一辆，原值150，000元，预计净残值率5%，预计总行驶里程600，000公里，当月行驶里程3，000公里，计算该月应提折旧额。

①单位里程折旧额=［150,000×（1—5%）］/600,000=0.2375元/公里

②本月折旧额=3000×0.2375=712.5（元）

例4、长江公司有一厂房，原始价值1000000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为2%。

该厂房的折旧率和折旧额计算如下：

年折旧率＝（1-2%）÷20×100%=4.9%

月折旧率=4.9%÷12=0.41%

月折旧额＝1000000×0.41%=4100（元）

例5、长江公司一辆运货汽车的原始价值100000元，预计可行驶50万公里，该汽车净残值率为5%，本月行驶4500公里。

每公里折旧额=100000×（1--5%）÷500000=0.19（元／公里）

本月折旧额=4500×0.19＝855（元）

（二）加速折旧法

1、双倍余额递减法（折旧率不变，折旧基数递减）

在不考虑固定资产净残值的情况下，根每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法

①年折旧率=2/预计使用年限×100%

②年折旧额=期初固定资产账面净值×年折旧率

2、年数总和法（折旧基数不变，折旧率递减）

①年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限年数总和

=（折旧年限—已使用年限）/［折旧年限（折旧年限+1）÷2］

②年折旧额=（固定资产原值—预计残值）×年折旧率

例6、宏大公司一台设备的原始价值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1000元。

（双倍余额递减法）

年折旧率=2÷5×100%=40%

第1年应提的折旧额＝100000×40%＝40000（元）

第2年应提的折旧额=（100000--40000）×40%=24000（元）

第3年应提的折旧额=（60000-24000）×40%=14400

从第4年起改用平均年限法计提折旧。

第4年初账面净值=100000-40000-24000-14400=21600（元）

第4、第5年的年折旧额＝（21600-1000）÷2=10300

在固定资产到期前两年转为直线法，即，

Dn-1=Dn=（原值-已提折旧–预计净残值）/2

例7、宏大公司一台设备的原始价值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1000元。

（年数总和法）

第1年应提的折旧额=（100000-1000）×5÷15=33000

第2年应提的折旧额=（100000-1000）×4÷15=26400

第3年应提的折旧额=（100000-1000）×3÷15=19800

第4年应提的折旧额=（100000-1000）×2÷15=13200

第5年应提的折旧额=（100000-1000）×1÷15=6600

例8、甲企业某年固定资产原值为25000元，预计净残值率为4%，使用年限5年，采用年数总和法计算各年折旧额。

净残值=25000×4%=1000（元）年数总和=［5×（5+1）］÷2=15年

例9、乙企业有固定资产一台，原值200，000元，预计净残值率3%，使用年限5年。

采用双倍余额递减法计算各年折旧额。

净残值=200，000×3%=6000（元）

（三）直线法与加速折旧法的比较

1、直线法:

优点:

使用方便、易于理解。

缺点：

折旧的平均计提与固定资产各期的维修费、工作量不均衡，使得计入各期的实际费用前少后多，并且也与产值不均衡。

2、加速折旧法：

优点：

①折旧费的前多后少与维修费的前少后多，保持了各期固定资产使用成本的均衡性。

②因折旧对利润的影响，从而减少了前期的所得税额，符合谨慎性原则。

缺点：

①在固定资产各期工作量不均衡的情况下，会导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。

②因该方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。

四、计提折旧的范围

1、采用工作量法，应于月末根据该月固定资产完成的工作量计提折旧。

2、采用其他方法，除了已经提足折旧继续使用的固定资产，以及过去单独估价入账的土地不提折旧外，其他固定资产均应计提折旧。

3、提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失计入“营业外支出”。

4、为简化核算，以期初余额中所含固定资产作为计提折旧的基础。

即月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提；月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再提。

（按月计提折旧）

当月应提折旧额=上月应提折旧额+上月增加固定资产应提折旧-上月减少固定资产应提折旧

五、计提折旧的总分类核算

采用个别折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可根据该类固定资产月折旧额之和计算。

采用分类折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可根据该类固定资产原值，乘以月分类折旧率计算。

借：

制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

在建工程（等）

贷：

累计折旧

第四节固定资产的后续支出

一、固定资产的修理（费用化的后续支出）

二、固定资产的改扩建（资本化后续支出）

三、固定资产的装修.（资本化后续支出）

一、固定资产的修理（费用化的后续支出）

（一）固定资产修理的特点：

1、日常修理特点：

范围小、支出少、修理次数多、间隔短。

2、大修理的特点：

范围大、支出多、修理次数少、间隔长。

（二）固定资产修理的核算：

原固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。

新准则规定固定资产的修理支出应计入当期损益（管理费用）

直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。

新准则规定，修理费全部计入管理费用

借：

管理费用

贷：

银行存款（等）

二、固定资产的改扩建（资本化后续支出）

（一）固定资产改扩建的特点:

延长了固定资产的使用寿命；

使产品质量实质性提高；

使产品成本实质性降低；

应计入固定资产的账面价值（即计入成本）。

（二）固定资产改扩建的核算:

其一般核算程序如下:

1、将改扩建固定资产转入工程成本：

借：

在建工程

累计折旧

贷：

固定资产

2、支付工程款：

借：

在建工程

贷：

银行存款

3、残料入库：

借：

原材料

贷：

在建工程

4、完工后：

借：

固定资产

贷：

在建工程

5、改扩建后，折旧年限应调整，并重新确定折旧额。

例、华盛公司扩建一生产车间的厂房，原值2400000元，已经提折旧200000元。

扩建过程中实际耗用工程物资价值500000元，支付工人工资100000元；扩建过程中拆除部分的材料变价收人为20000元。

工程完工交付使用。

（1）将厂房转入扩建过程时：

借：

在建工程2200000

累计折旧200000

贷：

固定资产240000

（2）发生有关支出时：

借：

在建工程600000

贷：

工程物资500000

应付职工薪酬100000

（3）取得拆除材料变价收入时：

借：

银行存款20000

贷：

在建工程20000

（4）工程完工交付使用时：

借：

固定资产2780000

贷：

在建工程2780000

三、固定资产的装修

企业对固定资产进行装修，如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。

1、购入需装修固定资产时：

借：

在建工程

贷：

银行存款

2、支付装修费：

借：

在建工程

贷：

银行存款

3、装修完毕，交付使用：

借：

固定资产

贷：

在建工程

第五节固定资产的清理

一、固定资产的出售

二、固定资产的报废毁损.

主要是讲固定资产的处置，即固定资产的出售、转让、报废、毁损等

一、固定资产的出售：

1、先将出售的固定资产转入清理：

借：

固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

2、对发生的清理费：

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

3、出售的价款：

借：

银行存款

贷：

固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

4、残料入库或出售：

借：

原材料

银行存款

贷：

固定资产清理

5、出售不动产的应交税金：

借：

固定资产清理

贷：

应交税费—应交营业税

—应交城建税

—应交教育费附加

6、清理净损益的转销

（1）净收益

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

（2）净损失

借：

营业外支出

贷：

固定资产清理

二、固定资产的报废毁损

（一）报废的原因

1、期满报废2、提前报废

（二）核算

1、先将报废或毁损的固定资产转入清理：

借：

固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

2、对发生的清理费：

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

3、残料入库或出售：

借：

原材料

银行存款

贷：

固定资产清理

4、应收赔偿款：

借：

其他应收款—应收保险公司等赔偿款

贷：

固定资产清理

5、清理净损益的转销

（1）净收益

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

（2）净损失

借：

营业外支出

贷：

固定资产清理

第六节固定资产的期末计价

一、固定资产减值迹象

二、固定资产可收回金额的计量

三、固定资产减值损失的确定.

一、固定资产减值的迹象

每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。

若出现下列情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。

1、固定资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。

2、企业所处经营环境发生重大不利变化；

3、市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅降低。

4、有证据表明固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；

5、固定资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置。

6、企业内部报告的证据表明固定资产经济绩效已低于或将低于预期。

（如其所创造的净现金流量或实现的营业利润或亏损远远低于或高于预计金额等）

7、其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。

二、固定资产可收回金额的计量

可收回金额：

公允价净值与现值孰高

固定资产可收回金额：

应据其公允价值减处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值，两者中较高者确定。

固定资产公允价值：

应据公平交易中销售协议价确定。

不存在销售协议，但存在资产活跃市场的，应按其市场价格确定。

也不存在资产活跃市场的，应以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产公允价值。

固定资产市场价格：

应据资产的买方出价确定。

若按上述规定，仍无法可靠估计固定资产公允价减处置费用后净额的，应以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、固定资产减值损失的确定

固定资产可收回金额低于其账面价值的，应将固定资产账面价值减至可收回金额。

固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费，应在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统的分摊调整后的固定资产账面价值。

借：

资产减值损失

贷：

固定资产减值准备

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

例、某企业2006年1月