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12或有事项讲义

第十二章　或有事项

本章考情分析

本章在历年考题中以客观题为主，但也可能结合资产负债表日后事项等在主观题中出现。

本章教材主要变化

本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架

第一节　或有事项概述

一、或有事项的概念及特征

1.定义

或有事项：

是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项

2.常见的或有事项

包括：

未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等

3.特征

或有事项具有以下特征：

共3个特征

（1）或有事项是由过去的交易或者事项形成的

未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。

（2）或有事项的结果具有不确定性

①或有事项的结果是否发生具有不确定性（如：

债务担保）

②或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

（如：

排污引起的诉讼）

（3）或有事项的结果须由未来事项决定

【特别提示】

①或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。

②对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。

【补充例题•多选题】（2017年）

下列各项中，属于或有事项的有（　　）。

A.为其他单位提供的债务担保

B.企业与管理人员签订利润分享计划

C.未决仲裁

D.产品质保期内的质量保证

【答案】ACD

【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

主要包括：

未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

选项B，不属于或有事项。

二、或有负债和或有资产

（一）或有负债（2种情况）

或有负债：

是指

1.过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

2.过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（小于等于50%）导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

【结论】

或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。

（如种类、形成原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性等）

【补充例题·判断题】（2011年）

或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。

（　　）

【答案】√

【解析】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。

（二）或有资产

或有资产：

是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【特别提示】

①或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在财务报表中确认。

②企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的预期财务影响等。

③随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。

企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。

如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。

④类似地，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，如基本确定可以收到且金额能够可靠计量，应将其予以确认。

【补充例题•判断题】（2017年）

对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（　　）

【答案】√

第二节　或有事项的确认和计量

一、或有事项的确认

（一）或有资产：

只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认。

（二）与或有事项有关的义务在同时符合以下3个条件时，应当确认为预计负债：

1.该义务是企业承担的现时义务；（法定义务和推定义务）

2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

3.该义务的金额能够可靠地计量。

（是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计）

其中：

结果的可能性

对应的概念区间

1.基本确定

95%＜X＜100%

2.很可能

50%＜X≤95%

3.可能

5%＜X≤50%

4.极小可能

0＜X≤5%

借：

管理费用（诉讼费）

　　营业外支出（赔偿款）

　　销售费用（产品质量担保）

　贷：

预计负债

【补充例题·多选题】（2009年）

下列关于或有事项的表述中，正确的有（　　）。

A.或有资产由过去的交易或事项形成

B.或有负债应在资产负债表内予以确认

C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

【答案】ACD

【解析】或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中予以体现。

二、或有事项的计量

（一）最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：

1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

（绝对数或百分比）

【例12-2】2×17年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。

2×17年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。

甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。

假定预计将要支付的赔偿金额为1000000～1600000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

【答案】

在这种情况下，甲公司应在2×17年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：

（1000000+1600000）÷2=1300000（元）。

有关账务处理：

借：

营业外支出——赔偿支出——乙公司　　　1300000

　贷：

预计负债——未决诉讼——乙公司　　　　1300000

【补充例题·单选题】（2012年）

甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。

甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（　　）元。

A.20

B.30

C.35

D.50

【答案】C

【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），即C选项正确。

2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

（1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。

（如：

一项未决诉讼、一项债务担保）

【例12-3】2×17年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。

2×17年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。

在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：

胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1000000元。

【答案】

在这种情况下，乙公司在2×17年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1000000元。

有关账务处理：

借：

营业外支出——赔偿支出　　　　　　　　1000000

　贷：

预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　1000000

（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。

（如：

产品质量保证，可能涉及多个客户）

【例12-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，2×17年度第一季度共销售A产品30000件，销售收入为180000000元（1.8亿）。

根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。

根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

【答案】

根据上述资料，2×17年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：

180000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=450000（元）

有关账务处理：

借：

销售费用——产品质量保证——A产品　　　　450000

　贷：

预计负债——产品质量保证——A产品　　　　450000

（二）预期可获得补偿的处理

如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能够收到时（确认时间），才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值（确认金额）。

借：

其他应收款

　贷：

营业外支出（冲减原来确认的损失）

预期可能获得补偿的情况通常有：

①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；

②在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；

③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。

【特别提示】

①或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。

②或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。

【例12-5】2×17年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200000元的赔偿。

【答案】

借：

营业外支出——赔偿款　　　　　　　　　　500000

　贷：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　500000

同时：

借：

其他应收款——甲保险公司　　　　　　　　200000

　贷：

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　200000

【补充例题·单选题】（2009年）

2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。

根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。

如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。

2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（　　）万元。

A.90

B.95

C.100

D.105

【答案】D

【解析】此题中企业预计需要承担的损失为105（100+5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

【补充例题•单选题】（2016年）

2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。

2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（　　）万元。

A.240

B.250

C.300

D.310

【答案】D

【解析】应确认预计负债的金额=10+300=310（万元），基本确定可从保险公司获得的60万元补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

【补充例题•多选题】（2017年）

下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债

B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产

D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产

【答案】AB

【解析】选项C，因或有事项形成的潜在资产，不符合资产的确认条件，不应确认为一项资产；选项D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。

【补充例题•单选题】（2018年）

2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为万元（　　）。

A.40

B.0

C.50

D.60

【答案】B

【解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。

因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以是不能确认资产的。

（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素（3个因素）

1.风险和不确定性

2.货币时间价值

预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。

但如果未来应付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应付金额的现值确定。

3.未来事项（如：

未来技术进步、相关法规出台）

企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。

有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核（会计估计变更）

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

1.如某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。

随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。

这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响（调增）。

2.又如，企业对固定资产弃置费用形成的预计负债进行确认后，由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动的，需要对预计负债的账面价值进行调整。

第三节　或有事项会计处理原则的应用

一、未决诉讼或未决仲裁

【例12-6】（2种情况：

一个败诉、一个胜诉）

甲公司2×17年度发生的有关交易或事项如下：

（2个事件）

事件一、2×17年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10000000元，利息1500000元，甲公司具有还款能力，但因与乙银行存在其他经济纠纷，而未按时归还乙银行的贷款，2×17年12月1日，乙银行向人民法院提起诉讼，截至2×17年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。

甲公司法律顾问认为败诉的可能性为60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1000000～1200000元之间，其中诉讼费50000元。

【答案】

甲公司败诉的可能性为60%，即很可能败诉，且相关罚息和诉讼费用等支出能可靠计量，则甲公司应在2×17年12月31日确认一项预计负债，其金额为（1000000+1200000）÷2=1100000（元）。

有关账务处理：

借：

管理费用——诉讼费　　　　　　　　　　　　50000

　　营业外支出——罚息支出　　　　　　　　1050000（1100000-50000）

　贷：

预计负债——未决诉讼——乙银行　　　　1100000

事件二、2×15年10月6日，甲公司委托银行向丙公司贷款60000000元，由于经营困难，2×17年10月6日贷款到期时丙公司无力偿还贷款，甲公司依法起诉丙公司，2×17年12月6日，人民法院一审判决甲公司胜诉，责成丙公司向甲公司偿付贷款本息70000000元，并支付罚息及其他费用6000000元，两项合计76000000元，但由于种种原因，丙公司未履行判决，直到2×17年12月31日，甲公司尚未采取进一步的行动。

【答案】

虽然一审判决甲公司胜诉，将很可能从丙公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于丙公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此甲公司2×17年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

（同时在财务报表附注中披露）

【补充例题·计算分析题】（2015年）

甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

有关资料如下：

（4个资料、3个问题）

资料一：

2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未支付，付款期为3个月。

资料二：

2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付。

2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。

甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

资料三：

2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。

甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

资料四：

甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出；不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录

（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）甲公司购进固定资产的分录：

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　170

　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

（2）该未决诉讼案件应当确认预计负债。

理由：

①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为该事项败诉可能性为70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；

②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件；

③该义务同时是企业承担的现时义务。

预计负债的金额=5+（20+30）÷2=30（万元）

借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　25[20+30）÷2]

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　贷：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（3）2015年5月8日：

借：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25（倒挤）

　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　55（诉讼费5万元+逾期利息50万）

2015年5月16日，支付款项时：

借：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

如果法院判决后，诉讼费是5万元，逾期利息是13万元。

借：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

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