高级财务会计形成性考核册答案.docx

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高级财务会计形成性考核册答案

《高档财务会计》第一次作业参照答案

一、单项选取题

1．C2．C3．C4．B5．D6．B7．C8．D

9．C10．C

二、多项选取题

1．ABD2．ABCE3．ABC4．BCD5．ABCD

6．ABCDE7．ABCD8．ABCDE9．AC10．BCD

三、简答题

1、在编制合并资产负债表时，需要抵消解决内部债权债务项目重要涉及哪些？

（举3例即可）

答：

母公司与子公司、子公司互相之间债权与债务抵消项目重要涉及：

“应付账款”与“应收账款”；

“应付票据”与“应收票据”；

“应付债券”与“长期债权投资”；

“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。

2、合并工作底稿编制涉及哪些程序？

答：

（1）将母公司和子公司个别会计报表数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"共计数"栏中

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表影响

（4）计算合并会计报表各项目数额

四、实务题

1．A公司购买成本为180000元，而获得B公司净资产公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值差额42000元作为商誉解决。

A公司应进行如下账务解决：

借：

流动资产30000

固定资产120000

商誉42000

贷：

银行存款180000

负债12000

2．

（1）编制A公司在购买日会计分录

借：

长期股权投资52500000

贷：

股本15000000

资本公积37500000

（2）编制购买方编制股权获得日合并资产负债表时抵销分录

计算拟定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其她需要确认资产及负债，A公司计算合并中应确认合并商誉：

合并商誉＝公司合并成本－合并中获得被购买方可辨认净资产公允价值份额

＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）

应编制抵销分录：

借：

存货1100000

长期股权投资10000000

固定资产15000000

无形资产6000000

实收资本15000000

资本公积9000000

盈余公积3000000

未分派利润6600000

商誉6510000

贷：

长期股权投资52500000

少数股东权益19710000

3．

（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为6月30日。

（3）计算拟定合并成本

甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）

（4）固定资产处置净收益＝2100－（－200）＝300（万元）

无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）

（5）甲公司在购买日会计解决

借：

固定资产清理18000000

合计折旧2000000

贷：

固定资产20000000

借：

长期股权投资——乙公司29800000

合计摊销1000000

营业外支出——处置非流动资产损失1000000

贷：

无形资产10000000

固定资产清理18000000

营业外收入——处置非流动资产利得3000000

银行存款800000

（6）合并商誉=公司合并成本-合并中获得被合并方可辨认净资产公允价值份额

＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）

4．

（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司投资成本不大于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制如下会计分录：

借：

长期股权投资900000

贷：

银行存款900000

（2）甲公司在编制股权获得日合并资产负债表时，需要将甲公司长期股权投资项目与乙公司所有者权益项目相抵销。

由于甲公司对乙公司长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调节盈余公积和未分派利润,其中盈余公积调增10000元，未分派利润调增90000元。

应编制抵销分录如下：

借：

固定资产60000

无形资产40000

股本800000

资本公积50000

盈余公积20000

未分派利润30000

贷：

长期股权投资900000

盈余公积10000

未分派利润90000

甲公司合并资产负债表

1月1日单位：

元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

银行存款470000短期借款50

交易性金融资产150000应付账款554000

应收账款380000长期借款1580000

存货900000负债共计2654000

长期股权投资940000

固定资产350股本200

无形资产340000资本公积1000000

其她资产100000盈余公积356000

未分派利润590000

所有者权益共计4146000

资产共计6800000负债和所有者权益共计6800000

5．对B公司投资成本=600000×90%=540000（元）

应增长股本=100000股×1元=100000（元）

应增长资本公积=540000－100000＝440000（元）

A公司在B公司合并前形成留存收益中享有份额：

盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）

未分派利润=B公司未分派利润50000×90%=45000（元）

A公司对B公司投资会计分录：

借：

长期股权投资540000

贷：

股本100000

资本公积440000

结转A公司在B公司合并前形成留存收益中享有份额：

借：

资本公积144000

贷：

盈余公积99000

未分派利润45000

记录合并业务后，A公司资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

6月30日单位：

元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

钞票310000短期借款380000

交易性金融资产130000长期借款60

应收账款240000负债共计1000000

其她流动资产370000

长期股权投资810000股本700000

固定资产540000资本公积426000

无形资产60000盈余公积189000

未分派利润145000

所有者权益共计1460000

资产共计2460000负债和所有者权益共计2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有份额作为少数股东权益。

抵消分录如下：

借：

股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分派利润50000

货：

长期股权投资540000

少数股东权益60000

A公司合并财务报表工作底稿下表所示：

A公司合并报表工作底稿

6月30日单位：

元

项目A公司B公司

（账面金额）共计数抵销分录合并数

借方贷方

钞票310000250000560000560000

交易性金融资产13000010250000250000

应收账款2400001800004040

其她流动资产370000260000630000630000

长期股权投资810000160000970000540000430000

固定资产540000300000840000840000

无形资产6000040000100000100000

资产共计2460000131********0003230000

短期借款380000310000690000690000

长期借款60400000100100

负债共计100000071000017100001710000

股本7000004000001100000400000700000

资本公积4260004000046600040000426000

盈余公积189000110000299000110000189000

未分派利润1450005000019500050000145000

少数股东权益6000060000

所有者权益共计14600006000002060000150

抵销分录共计600000600000

第二次作业答案：

一、单项选取：

1．A2．C3．C4．B5．C

6．A7．B8．C9．D10．C

二、多项选取题

1．ABCDE2．ACD3．ABCE4．ABC5．ABC

6．ABDE7．AC8．ABCDE9．BD10．ABC

三、简答题（略）

1、对于同一控制下公司合并获得子公司个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致状况，则不需要对该子公司个别财务报表进行调节，只需要抵消内部交易是相对合并财务报表影响；对于非同一控制下公司合并获得子公司个别财务报表，应注意两种状况，其一，与母公司会计政策和会计期间不一致，需要对该子公司个别财务报表进行调节；其二，对非同一控制下公司合并获得子公司，应当依照母公司为该类子公司设立备查簿记录，以购买日子公司各项可辨认资产、负债及或有负债公允价值为基本，通过编制调节分录，在合并工作底稿中将子公司个别财务报表调节为在购买日公允价值基本上拟定可辨认资产、负债金额。

2、第一，抵销固定资产原价中包括未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“未分派利润—年初”项目，贷记“固定资产---原价”项目；第二，抵销此前各期就未实现内部销售利润计提折旧之和，编制抵销分录为，借记“固定资产---合计折旧”项目，贷记“未分派利润—年初”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提折旧，抵消分录为：

借记“固定资产---合计折旧”项目，贷记“管理费用 ”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产----减值准备”余额，即此前各期多计提及冲销固定资产减值准备之和，编制抵销分录为：

借记“固定资产---减值准备”项目，贷记“未分派利润—年初”项目。

四、业务题：

1．

（1）1月1日投资时：

借：

长期股权投资—Q公司33000

贷：

银行存款33000

分派钞票股利1000万元：

借：

应收股利800（1000×80%）

贷：

长期股权投资—Q公司800

借：

银行存款800

贷：

应收股利800

宣布分派钞票股利1100万元：

应收股利=1100×80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借：

应收股利880

长期股权投资—Q公司800

贷：

投资收益1680

借：

银行存款880

贷：

应收股利880

（2）12月31日按权益法调节后长期股权投资账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。

12月31日按权益法调节后长期股权投资账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。

（3）抵销分录

1）投资业务

借：

股本30000

资本公积

盈余公积――年初800

盈余公积――本年400

未分派利润――年末9800（7200+4000-400-1000）

商誉1000（33000-40000×80%）

贷：

长期股权投资35400

少数股东权益8600[（30000++1200+9800）×20%]

借：

投资收益3200

少数股东损益800

未分派利润—年初7200

贷：

提取盈余公积400

对所有者（或股东）分派1000

未分派利润――年末9800

2）内部商品销售业务

借：

营业收入500（100×5）

贷：

营业成本500

借：

营业成本80[40×（5-3）]

贷：

存货80

3）内部固定资产交易

借：

营业收入100

贷：

营业成本60

固定资产—原价40

借：

固定资产—合计折旧4（40÷5×6/12）

贷：

管理费用4

抵销分录

1）投资业务

借：

股本30000

资本公积

盈余公积――年初1200

盈余公积――本年500

未分派利润――年末13200（9800+5000-500-1100）

商誉1000（38520－46900×80％）

贷：

长期股权投资38520

少数股东权益9380[（30000++1700+13200）×20%]

借：

投资收益4000

少数股东损益1000

未分派利润—年初9800

贷：

提取盈余公积500

对投资者（或股东）分派1100

未分派利润――年末13200

2）内部商品销售业务

A产品：

借：

未分派利润—年初80

贷：

营业成本80

B产品

借：

营业收入600

贷：

营业成本600

借：

营业成本60[20×（6-3）]

贷：

存货60

3）内部固定资产交易

借：

未分派利润—年初40

贷：

固定资产--原价40

借：

固定资产——合计折旧4

贷：

未分派利润—年初4

借：

固定资产——合计折旧8

贷：

管理费用8

2．

（1）20×4～20×7年抵销解决：

20×4年抵销分录：

借：

营业收入l20

贷：

营业成本100

固定资产——原价20

借：

固定资产——合计折旧4

贷：

管理费用4

20×5年抵销分录：

借：

未分派利润——年初20

贷：

固定资产——原价20

借：

固定资产——合计折旧4

贷：

未分派利润——年初4

借：

固定资产——合计折旧4

贷：

管理费用4

20×6年抵销分录：

借：

未分派利润——年初20

贷：

固定资产——原价20

借：

固定资产——合计折旧8

贷：

未分派利润——年初8

借：

固定资产——合计折旧4

贷：

管理费用4

20×7年抵销分录：

借：

未分派利润——年初20

贷：

固定资产——原价20

借：

固定资产——合计折旧12

贷：

未分派利润——年初12

借：

固定资产——合计折旧4

贷：

管理费用4

（2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

借：

未分派利润——年初20

贷：

固定资产——原价20

借：

固定资产——合计折旧16

贷：

未分派利润——年初16

借：

固定资产——合计折旧4

贷：

管理费用4

（3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：

未分派利润——年初4

贷：

管理费用4

（4）如果乙公司使用该设备至仍未清理，则20×9年抵销分录如下：

借：

未分派利润——年初20

贷：

固定资产——原价20

借：

固定资产——合计折旧20

贷：

未分派利润——年初20

3．将上期内部应收账款计提坏账准备抵销时：

借：

应收账款——坏账准备40000

贷：

未分派利润——年初40000

将内部应收账款与内部应付账款抵销时：

借：

应付账款500000

贷：

应收账款500000

将本期冲销坏账准备抵销时：

借：

资产减值损失20000

贷：

应收账款——坏账准备20000

第三次作业答案：

一、单项选取：

1．D2．D3．A4．B5．D

6．B7．C8．A9．A10．D

二、多项选取题

1．BCE2．ABCD3．AB4．BC5．BC

6．AC7．CD8．ABD9．AB10．ABC

三、简答题（略）

1、简述时态法基本内容？

答：

一、时态法--按其计量所属日期汇率进行折算

二、报表项目折算汇率选取

A、资产负债表项目：

钞票、应收和应付款项--现行汇率折算

其她资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，

现行价值计量--现行汇率折算，

实收资本、资本公积--历史汇率折算

未分派利润--轧算平衡数；

B、利润及利润分派表：

收入和费用项目--交易发生时实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简朴或加权平均汇率折算，

折旧费和摊销费用--历史汇率折算

三、时态法普通折算程序：

1．对外币资产负债表中钞票、应收或应付（涉及流动与非流动）项目外币金额，按编制资产负债表日现行汇率折算为母公司编报货币。

2．对外币资产负债表中按历史成本表达非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表达非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。

3．对外币资产负债表中实收资本、资本公积等项目按形成时历史汇率折算；未分派利润为轧算平衡数字。

4．对外币利润表及利润分派表项目，收入和费用项目要按交易发生日实际汇率折算。

但由于导致收入和费用交易是经常且大量地发生，可以应用平均汇率（加权平均或简朴平均）折算。

对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按获得关于资产日历史汇率或现行汇率折算。

四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出办法，其实质在于仅变化了外币报表各项目计量单位，而没有变化其计量属性。

它以各资产、负债项目计量属性作为选取折算汇率根据。

这种办法具备较强理论根据，折算汇率选取有一定灵活性。

它不是对货币与非货币法否定，而是对后者进一步完善，在完全历史成本计量模式下，时态法

2\

1 公司持有衍生工具类别、意图、获得时公允价值以及期末公允价值。

2 在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具时间原则。

3 与衍生工具备关利率、汇率风险、价格风险、信用风险信息以及这些信息对将来先进流量金额和期限也许产生影响重要条件和状况。

4 公司管理当局为控制与金融工具有关风险而采用政策以及金融工具会计解决方面所采用其她重要会计政策和办法。

2\（1 公司持有衍生工具类别、意图、获得时公允价值以及期末公允价值。

（2 在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具时间原则。

（3 与衍生工具备关利率、汇率风险、价格风险、信用风险信息以及这些信息对将来先进流量金额和期限也许产生影响重要条件和状况。

（4 公司管理当局为控制与金融工具有关风险而采用政策以及金融工具会计解决方面所采用其她重要会计政策和办法

四、业务题：

1．

（1）计算非货币性资产持有损益

存货：

未实现持有损益＝400000-240000=160000

已实现持有损益＝608000-376000=232000

固定资产：

设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400

已实现持有损益＝9600–8000=1600

土地：

未实现持有损益＝720000–360000=360000

未实现持有损益=160000+22400+360000=542400

已实现持有损益=232000+1600=233600

（2）H公司以现行成本为基本编制资产负债表。

表1资产负债表

（现行成本基本）金额：

元

项目2××7年1月1日2××7年12月31日

钞票3000040000

应收账款7500060000

其她货币性资产55000160000

存货200000400000

设备及厂房（净值）120000134400

土地360000720000

资产总计8400001514400

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520000520000

普通股240000240000

留存收益（181600）

已实现资产持有收益233600

未实现资产持有收益542400

负债及所有者权益总计8400001514400

2．

（1）调节资产负债表有关项目

货币性资产：

期初数=900×132/100=1188

期末数=1000×132/132=1000

货币性负债

期初数=（9000+20000）×132/100=38280

期末数=（8000+16000）×132/132=24000

存货

期初数=9200×132/100=12144

期末数=13000×132/125=13728

固定资产净值

期初数=36000×132/100=47520

期末数=28800×132/100=38016

股本

期初数=10000×132/100=13200

期末数=10000×132/100=13200

盈余公积

期初数=5000×132/100=6600

期末数=6600+1000=7600

留存收益

期初数=（1188+12144+47520）-38280–13200=9372

期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544

未分派利润

期初数=2100×132/100=2772

期末数=15544-7600=7944

2.依照调节后报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（普通物价水平会计）

2××7年12月31日单位：

万元

项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产11881000流动负债118808000

存货1214413728长期负债2640016000

固定资产原值4752047520股本1320013200

减：

合计折旧9504盈余公积66007600

固定资产净值4752038016未分派利润27727944

资产共计6083252744负债及权益共计6085252744

3．1）编制7月份发生外币业务会计分录

（1）借：

银行存款（$500000×7.24）￥3620000

贷：

股本￥3620000

（2）借：

在建工程￥2892000

贷：

应付账款（$400000×7.23）￥2892000

（3）借：

应收账款（$200000×7.22）￥1444000

贷：

主营业务收入￥1444000

（4）借：

应付账款（$200000×7.21）￥142000

贷：

银行存款（$200000×7.21）￥142000

（5）借：

银行存款（$300000×7.20）￥2160000

贷：

应收账款（$3000