高级财务会计形成性考核册答案.docx

1、高级财务会计形成性考核册答案高档财务会计第一次作业参照答案一、单项选取题1C 2C 3C 4B 5D 6B 7C 8D 9C 10C二、多项选取题1ABD 2ABCE 3ABC 4BCD 5ABCD 6ABCDE 7ABCD 8ABCDE 9AC 10BCD 三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消解决内部债权债务项目重要涉及哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司互相之间债权与债务抵消项目重要涉及：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿编制涉及哪些程序？

2、答：（1）将母公司和子公司个别会计报表数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入共计数栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表影响（4）计算合并会计报表各项目数额四、实务题1A公司购买成本为180 000元，而获得B公司净资产公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值差额42 000元作为商誉解决。A公司应进行如下账务解决：借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：银行存款 180 000负债 12 0002

3、（1）编制A公司在购买日会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权获得日合并资产负债表时抵销分录 计算拟定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其她需要确认资产及负债，A公司计算合并中应确认合并商誉：合并商誉公司合并成本合并中获得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 2506 57070%5 2504 599651（万元） 应编制抵销分录： 借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资

4、本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分派利润 6 600 000 商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 0003 （1）甲公司为购买方。 （2）购买日为6月30日。 （3）计算拟定合并成本 甲公司合并成本2100800802980（万元） （4）固定资产处置净收益2100（200）300（万元） 无形资产处置净损失（1000100）800100（万元） （5）甲公司在购买日会计解决 借：固定资产清理 18 000 000 合计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资乙公司 29

5、800 000合计摊销 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 营业外收入处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000（6）合并商誉=公司合并成本-合并中获得被合并方可辨认净资产公允价值份额 2980350080%29802800180（万元）4（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司投资成本不大于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制如下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权获得日合并资产负债表时，需要将甲公司长期股

6、权投资项目与乙公司所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调节盈余公积和未分派利润,其中盈余公积调增10000元，未分派利润调增90000元。应编制抵销分录如下：借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分派利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 未分派利润 90 000甲公司合并资产负债表 1月1日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 470000 短期

7、借款 50 交易性金融资产 150000 应付账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债共计 2654000 长期股权投资 940000 固定资产 350 股本 200 无形资产 340000 资本公积 1000000 其她资产 100000 盈余公积 356000 未分派利润 590000 所有者权益共计 4146000资产共计 6800000 负债和所有者权益共计 68000005对B公司投资成本=60000090%=540000（元） 应增长股本=100000股1元=100000（元）应增长资本公积=540000100000440000

8、（元）A公司在B公司合并前形成留存收益中享有份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分派利润=B公司未分派利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000结转A公司在B公司合并前形成留存收益中享有份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分派利润 45 000记录合并业务后，A公司资产负债表如下表所示。A公司资产负债表6月30日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额钞票 310000 短期借款 380000交易性金融资产 1

9、30000 长期借款 60应收账款 240000 负债共计 1000000其她流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000 未分派利润 145000 所有者权益共计 1460000资产共计 2460000 负债和所有者权益共计 2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分派利润

10、50 000货：长期股权投资 540 000少数股东权益 60 000A公司合并财务报表工作底稿下表所示：A公司合并报表工作底稿6月30日 单位：元项目 A公司 B公司（账面金额） 共计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 钞票 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 10 250000 250000应收账款 240000 180000 40 40其她流动资产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000固定资产 540000 300000 840000 8400

11、00无形资产 60000 40000 100000 100000资产共计 2460000 131* *000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 60 400000 100 100负债共计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000资本公积 426000 40000 466000 40000 426000盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000未分派利润 145000 50000 195000 50000 145

12、000少数股东权益 60000 60000所有者权益共计 1460000 600000 2060000 150抵销分录共计 600000 600000 第二次作业答案：一、单项选取：1A 2C 3C 4B 5C6A 7B 8C 9D 10C 二、多项选取题1ABCDE 2ACD 3ABCE 4ABC 5ABC6ABDE 7AC 8ABCDE 9BD 10ABC三、简答题（略）1、对于同一控制下公司合并获得子公司个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致状况，则不需要对该子公司个别财务报表进行调节，只需要抵消内部交易是相对合并财务报表影响；对于非同一控制下公司合并获得子公司个别财务

13、报表，应注意两种状况，其一，与母公司会计政策和会计期间不一致，需要对该子公司个别财务报表进行调节；其二，对非同一控制下公司合并获得子公司，应当依照母公司为该类子公司设立备查簿记录，以购买日子公司各项可辨认资产、负债及或有负债公允价值为基本，通过编制调节分录，在合并工作底稿中将子公司个别财务报表调节为在购买日公允价值基本上拟定可辨认资产、负债金额。2、第一，抵销固定资产原价中包括未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“未分派利润年初”项目，贷记“固定资产-原价”项目；第二，抵销此前各期就未实现内部销售利润计提折旧之和，编制抵销分录为，借记“固定资产-合计折旧”项目，贷记“未分派利润年初”项目；第三

14、，抵消当期就未实现内部销售利润计提折旧，抵消分录为：借记“固定资产-合计折旧”项目，贷记“管理费用 ”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产-减值准备”余额，即此前各期多计提及冲销固定资产减值准备之和，编制抵销分录为：借记“固定资产-减值准备”项目，贷记“未分派利润年初”项目。四、业务题：1(1)1月1日投资时： 借：长期股权投资Q公司 33 000 贷：银行存款 33 000分派钞票股利1000万元： 借：应收股利 800（1 00080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800 贷：应收股利 800宣布分派钞票股利1 100万元：应收股利=1 10080%=88

15、0万元应收股利累积数=800+880=1 680万元 投资后应得净利累积数=0+4 00080%=3 200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880 长期股权投资Q公司 800 贷：投资收益 1 680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）12月31日按权益法调节后长期股权投资账面余额=（33 000-800）+800+4 00080%-100080%=35 400万元。12月31日按权益法调节后长期股权投资账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 00080%-1 00080%+5 00080%-1 10080%=38 520万元。 （3）抵销

16、分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 盈余公积年初 800盈余公积本年 400未分派利润年末 9800 （7200+4000-400-1000）商誉 1000(33000-4000080%)贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 （30000+1200+9800）20% 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分派利润年初 7200 贷：提取盈余公积 400 对所有者（或股东）分派 1000 未分派利润年末 98002）内部商品销售业务借：营业收入 500（1005）贷：营业成本 500 借：营业成本 80 40（5-3） 贷：存货 80 3）内部固定资产交易

17、借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产合计折旧 4（4056/12） 贷：管理费用 4 抵销分录 1）投资业务借：股本 30000 资本公积 盈余公积年初 1200盈余公积本年 500未分派利润年末 13200 （9800+5000-500-1100）商誉 1000 (385204690080)贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 （30000+1700+13200）20% 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分派利润年初 9800 贷：提取盈余公积 500 对投资者（或股东）分派 1100 未分派利润年末 132002）内部商

18、品销售业务A 产品：借：未分派利润年初 80 贷：营业成本 80 B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易借：未分派利润年初 40 贷：固定资产-原价 40借：固定资产合计折旧 4贷：未分派利润年初 4 借：固定资产合计折旧 8贷：管理费用 82（1)204207年抵销解决： 204年抵销分录： 借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产合计折旧 4 贷：管理费用 4205年抵销分录： 借：未分派利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产合计折旧 4 贷：未分派利润年初

19、 4借：固定资产合计折旧 4贷：管理费用 4 206年抵销分录： 借：未分派利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产合计折旧 8 贷：未分派利润年初 8借：固定资产合计折旧 4贷：管理费用 4207年抵销分录： 借：未分派利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产合计折旧 12 贷：未分派利润年初 12借：固定资产合计折旧 4贷：管理费用 4（2)如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：未分派利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产合计折旧 16 贷：未分派利润年初 16借：固定资产合计折旧 4贷：管理费用 4（3)如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：

20、借：未分派利润年初 4 贷：管理费用 4（4)如果乙公司使用该设备至仍未清理，则209年抵销分录如下： 借：未分派利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产合计折旧 20 贷：未分派利润年初 203将上期内部应收账款计提坏账准备抵销时：借：应收账款坏账准备 40 000 贷：未分派利润年初 40 000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000将本期冲销坏账准备抵销时：借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款坏账准备 20 000第三次作业答案：一、单项选取：1 D 2D 3A 4B 5D 6B 7C 8A 9A 10D二、多项

21、选取题1BCE 2ABCD 3AB 4 BC 5BC6AC 7CD 8ABD 9AB 10ABC三、简答题（略）1、简述时态法基本内容？答：一、时态法-按其计量所属日期汇率进行折算 二、报表项目折算汇率选取A、资产负债表项目：钞票、应收和应付款项-现行汇率折算其她资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未分派利润-轧算平衡数；B、利润及利润分派表：收入和费用项目-交易发生时实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简朴或加权平均汇率折算， 折旧费和摊销费用-历史汇率折算 三、时态法普通折算程序：1对外币资产负债表中钞票、应收

22、或应付(涉及流动与非流动)项目外币金额，按编制资产负债表日现行汇率折算为母公司编报货币。2对外币资产负债表中按历史成本表达非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表达非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3对外币资产负债表中实收资本、资本公积等项目按形成时历史汇率折算；未分派利润为轧算平衡数字。4对外币利润表及利润分派表项目，收入和费用项目要按交易发生日实际汇率折算。但由于导致收入和费用交易是经常且大量地发生，可以应用平均汇率(加权平均或简朴平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按获得关于资产日历史汇率或现行汇率折算。 四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出

23、办法，其实质在于仅变化了外币报表各项目计量单位，而没有变化其计量属性。它以各资产、负债项目计量属性作为选取折算汇率根据。这种办法具备较强理论根据，折算汇率选取有一定灵活性。它不是对货币与非货币法否定，而是对后者进一步完善，在完全历史成本计量模式下，时态法21 公司持有衍生工具类别、意图、获得时公允价值以及期末公允价值。 2 在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具时间原则。 3 与衍生工具备关利率、汇率风险、价格风险、信用风险信息以及这些信息对将来先进流量金额和期限也许产生影响重要条件和状况。 4 公司管理当局为控制与金融工具有关风险而采用政策以及金融工具会计解决方面所采用其她重要会计政策和办法

24、。2 (1 公司持有衍生工具类别、意图、获得时公允价值以及期末公允价值。 (2 在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具时间原则。 (3 与衍生工具备关利率、汇率风险、价格风险、信用风险信息以及这些信息对将来先进流量金额和期限也许产生影响重要条件和状况。 (4 公司管理当局为控制与金融工具有关风险而采用政策以及金融工具会计解决方面所采用其她重要会计政策和办法四、业务题：1（1）计算非货币性资产持有损益存货： 未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000固定资产： 设备和厂房未实现持有损益 = 134 400

25、 112 000 = 22 400 已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600 土地： 未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）H公司以现行成本为基本编制资产负债表。表1 资产负债表（现行成本基本） 金额：元项目 27年1月1日 27年12月31日钞票 30 000 40 000应收账款 75 000 60 000其她货币性资产 55 000 160 000存货 200 000 400 000设

26、备及厂房（净值） 120 000 134 400土地 360 000 720 000资产总计 840 000 1 514 400流动负债（货币性） 80 000 160 000长期负债（货币性） 520 000 520 000普通股 240 000 240 000留存收益 （181 600）已实现资产持有收益 233 600未实现资产持有收益 542400负债及所有者权益总计 840 000 1 514 4002（1）调节资产负债表有关项目货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 +

27、 20 000） 132/100 = 38 280期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 = 13 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数= 10 000 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600

28、留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分派利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 9442. 依照调节后报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（普通物价水平会计） 27年12月31日 单位：万元项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000存货 12 144 13 728 长期负债 26 400

29、16 000固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200减：合计折旧 9 504 盈余公积 6 600 7 600固定资产净值 47 520 38 016 未分派利润 2 772 7 944资产共计 60 832 52 744 负债及权益共计 60 852 52 74431）编制7月份发生外币业务会计分录(1)借：银行存款 ($500 0007.24) ￥3 620 000 贷：股本 ￥ 3 620 000(2) 借：在建工程 ￥2 892 000 贷：应付账款 （$400 0007.23） ￥2 892 000 (3) 借：应收账款 （$200 000 7.22） ￥1 444 000 贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000(4) 借：应付账款 ($200 0007.21) ￥1 42 000 贷：银行存款 ($200 0007.21) ￥1 42 000(5) 借：银行存款 （$ 300 0007.20） ￥2 160 000 贷：应收账款 （$ 300 0