实务复习.docx
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实务复习
6、在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下采用消极式?
7、正大公司会计师事务所承接了昌盛公司2006年度财务报表审计业务，委派了注册会计师李明、 李华进行审计。
注册会计师李明、李华对应收账款审计采用了肯定式函证程序，其中：
债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致；债务人丙进行了首次发函后未得到回函。
要求：
（1）注册会计师李明、李华针对债务人丙未回函情况应采取措施?
（2）债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?
（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?
8、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
下表给出了应收账款的相关认定：
应收账款的相关认定
审计目标
审计程序
存在
（1）
（2）
权利
（1）
（2）
完整性
（1）
（2）
计价
（1）
（2）
要求：
请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
（请将答案直接填入答题卷第2页给定的表格内）
9、填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及它们之间的对应关系。
（教材P288）
主要业务活动
对应的凭证及记录
接受顾客订单
批准赊销信用
按销售单供货
按销售单装运货物
向顾客开具账单
记录销售办理和记录现金及银行存款收入
办理和记录销货退回及折扣折让
注销坏账
10、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的财务报表。
A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。
A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况
函证编号
客户名称
询证金额（元）
回函日期
回函内容
（1）
22
甲
300000
2006年1月22日
购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
500000
2006年1月19日
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回续表异常
（3）
64
丙
640000
2006年1月19日
2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4）
82
丁
900000
2006年1月18日
用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元
（5）
134
戊
600000
因地址错误，被邮局退回
——
【要求】
针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
11、注册会计师陈华和周琳对东海科技股份有限公司2004年度会计报表进行审计。
该公司2004年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的2004年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：
人民币万元）：
（1）坏账核算的会计政策：
坏账核算采用备抵法。
2004年前按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
要求：
假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会计师陈华和周琳运用专业判断及分析性复核方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
五、综合题
1、
（1）请按照要求填写下表中关于银行存款、应收账款、应付账款函证问题。
（2）财务报表审计中还有哪些项目可以运用函证程序（至少列举三种），并说明在什么情况下运用。
函证类别
银行存款
应收账款
应付账款
函证的必要性
欲证实的认定
函证内容
函证对象
函证范围
函证方式
2、中天恒信会计师事务所的注册会计师周琳编制对郑州海通公司财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价郑州海通公司销售业务的内部控制。
资料一：
郑州海通公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。
为满足经营需要，郑州海通公司在工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。
公司规定，销售网点的支票由会计人员孙某保管，财务章由赵某掌管。
使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续。
作为会计人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。
支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。
孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。
资料二：
经了解内部控制后，注册会计师周琳决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。
这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。
要求1：
分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。
要求2：
（1）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？
这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？
（2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立哪些控制程序？
（3）注册会计师周琳如何对这一环节的内部控制实施控制测试？
3、在对H公司2005年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。
N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：
2005年12月31日
索引号
B—3
编制人
日期
复核人
日期
一、函证
笔数
金额（元）
百分比
2005年12月31日应收账款
4000
4000000√★
100%
其中：
积极函证
108
520000
13%
消极函证
280
40000
10%
寄发询证函小计
388
560000
23%
选定函证但客户不同意函证的应收账款
12
选择函证合计
400
二、结果
（一）函证未发现不符
积极函证：
确认无误部分W/PB-4
88C
360000
9%
消极函证：
未回函或回函确认无误部分W/PB-4
240C
32000
0．8%
函证未发现不符小计
328
392000
9．8%
（二）函证发现不符
积极函证W/PB—5
4CX
20000
0．5%
消极函证W/PB—5
40CX
8000
0．2%
函证发现不符小计
44
28000
0．7%
（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款
12
标识说明：
√与应收账款明细账核对相符
★与应收账款总账核对相符
C回函相符
CX回函不符
总体结论：
回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。
要求：
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：
（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？
（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？
（2006年）
4、X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：
向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。
注册会计师于2007年初对X公司2006年度财务报表进行审计。
经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
其他相关资料如下（金额单位：
万元）
资料一：
X公司2006年度未审利润表及2005年度已审利润表如下：
项目
2006年度（未审数）
2005年度（审定数）
营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
104300
91845
560
58900
53599
350
销售费用
管理费用
财务费用
2800
2380
180
1610
3260
150
营业利润
加：
营业外收入
减：
营业外支出
6895
100
260
231
150
300
利润总额
减：
所得税费用（税率33%）
6735
800
81
净利润
5935
81
资料二：
X公司2006年度1～12月份未审营业收入、营业成本列示如下：
月份
营业收入
营业成本
1
7800
7566
2
7600
6764
3
7400
6512
4
7700
6768
5
7800
6981
6
7850
6947
7
7950
7115
8
7700
6830
9
7600
6832
10
7900
7111
11
8100
7280
12
18900
15139
合计
104300
91845
资料三：
注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2006年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。
注册会计师确定的预期至多发生1例偏差，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，控制测试中常用风险系数表如下：
预期发生偏差的数量
5%信赖过度风险
0
3.0
1
4.8
2
6.3
3
7.8
资料四：
注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：
（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。
相关合同约定：
签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2006年11月20日。
实际执行情况是：
X公司于2006年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2006年12月25日，发票日期为2006年12月25日。
截止2006年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2006年度该项销售收入800万元。
（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。
相关合同约定：
签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2006年12月26日。
实际执行情况是：
经双方签字盖章的安装验收报告日期为2006年12月29日，发票日期为2006年12月29日。
截止2006年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2006年度该项销售收入1000万元。
注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。
相关合同约定：
该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。
实际执行情况是：
X公司于2006年12月18日发货，发票日期为2006年12月18日，无安装验收报告。
截止2006年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2006年度该项销售收入1500万元。
（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。
相关合同约定：
签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2006年11月28日。
实际执行中，X公司于2006年12月29日向F公司开具发票。
截止2006年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。
注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2006年11月28日的传真，内容为：
“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。
”
（5）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。
发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2006年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。
2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。
注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。
经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。
（6）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。
发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。
2006年度，X公司确认该项销售收入900万元。
注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。
要求：
（1）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。
请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入（新企业会计准则为“营业收入”）和主营业务成本（新企业会计准则为“营业成本”）的重点审计领域，并简要说明理由。
（不要求列示分析过程）
（2）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。
请列示该项测试的主要程序。
（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：
①抽样查出的误差数为0，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
（4）针对资料四中第1—5项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。
若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由。
若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？
（5）针对资料四中第6项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。
若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？
5、东亚会计师事务所的王涛注册会计师编制对东方公司财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价东方公司销售业务的内部控制。
资料一：
东方公司为扩大销售渠道，在A地区设立了一家销售网点，委派当地人员李明担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派会计人员周芳前往担任。
为满足经营需要，东方公司在工商银行A分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。
公司规定，销售网点的支票由会计人员周芳保管，财务章由李明掌管。
使用支票支付费用须由李明和周芳共同签发，并指定周芳持签发的支票到银行办理支取手续。
作为会计人员，周芳除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。
支票存根、作废支票、银行对账单等均由周芳保管。
周芳每月必须编制现金支出报告送交公司总部。
资料二：
经了解相关内部控制后，王涛注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。
这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。
要求：
（1）分析东方公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。
（2）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？
这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？
（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，东方公司应设立哪些控制程序？
（4）王涛注册会计师如何对这一环节的内部控制实施控制测试？
6、正大公司会计师事务所2008年2月接受委托对华清股份有限公司2007年度财务报表进行审计，华清公司系上市的股份有限公司，已于2007年1月1日开始执行《企业会计准则》。
在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下可能存在问题的销售业务（假定不考虑相关税费）：
（1）华清股份公司与大华公司签订一项购销合同，合同规定，华清公司为大华公司建造安装两台电梯。
合同价款为800万元，成本600万元。
按合同规定，大华公司在华清公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在华清公司将商品运抵大华公司并安装检验合格后才予以支付。
华清公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵大华公司，预计于次年l月31日全部安装完成。
华清股份有限公司确认了800万元的收入，结转成本600万元。
（假设不考虑应收账款有关坏账准备）
（2）华清公司本年度售给华东公司一批产品，销售价款80万元，华清公司已开出增值税专用发票，款项收到存入开户银行。
但同时与华东公司签订补充合同，于次年同时回购，另外，将提货单交与华东公司，由于华东公司车间内放置该产品的场地尚未确定，经华清公司同意，不再予以提货。
华清股份有限公司确认了80万元的收入，结转成本70万元。
（3）华清公司2007年l月8日销售给东方公司一台大型设备。
合同约定销售价格为200万元（公允），但如果采用分期付款方式，应每年收取50万元，5年共收250万元。
按合同规定，东方公司于1月8日先支付价款的20％，其余价款分四次每年6月30日平均支付。
设备已发出，东方公司已验收合格。
该设备实际成本为l20万元。
华清股份有限公司确认了50万元的收入，并相应结转了成本。
（4）华清公司本年l2月25日销售给方大公司一台新研究产品。
销售价款为35万元，成本为30万元，方大公司已支付全部价款，合同规定如若产品出现质量问题，企业在一个月内将负责无条件退货，由于销售的新产品无历史经验，无法进行合理估计退货的可能性。
华清股份有限公司确认了60万元的收入，结转成本50万元，但在财务报表附注中进行了披露。
（5）华清公司的会计政策规定。
采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的10％计提。
2007年年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下；
应收账款——a公司6000万元其他应收款——e公司500万元
应收账款——b公司800万元其他应收款——f公司400万元
应收账款——c公司－200万元其他应收款——g公司300万元
应收账款——d公司600万元其他应收款——h公司200万元
减：
坏账准备720万元减：
坏账准备140万元
合计6480万元合计1260万元
（6）2007年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额722万元，其明细组成列示如下：
预付账款——甲公司500万元
预付账款——乙公司200万元
预付账款——丙公司10万元
预付账款——丁公司一8万元
预付账款——戊公司20万元
合计722万元
其中对丙公司的10万元系2007年3月为采购产品公司所预付，事后获悉丙公司因转产已不能再提供该产品。
要求：
假定不考虑华清公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，请代正大公司会计师事务所的注册会计师判断华清股份有限公司已经确认的收入是否正确，如果不正确请简要说明理由。
注册会计师应分别提出何种审计处理建议？
若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。
假定在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。
7、公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。
A和B注册会计师负责对X公司2005年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。
X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
X公司适用的增值税税率为17%。
其他相关资料如下：
（2006年）
资料一：
X公司未经审计的2005年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
项目
金额（万元）
资产总额
21000
股本
7500
资本公积——股本溢价
4000
法定盈余公积
1000
未分配利润
900
主营业务收入
18000
利润总额
300
净利润
200
资料二：
在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
（1）A和B注册会计师在审计X公司2004年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：
借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金——应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。
在对2004年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度财务报表。
X公司调整了2004年度财务报表，但未调整2005年度相关账户和财务报表。
（2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。
X公司做了如下会计处理：
借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记“应收票据”6000000元。
（3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6000000元。
该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。
2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。
X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。
（4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。
根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：
账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提：
账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额6364900元。
应收账款账面余额明细情况如下：
账龄
客户名称
1年以内
1-2年
2-3年
3年以上
应收账款—a公司
35150000
500000
932000
应收账款—b公司
2000000
1510000
升级会员 