质量成本理论与实务.docx
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质量成本理论与实务
质量成本理论与实务
质量成本是全面质量管理活动的经济性表现。
是衡量质量体系有效性的一个重要因素。
对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不仅可以找到降低生产成本的途径，促进经济效益的提高，同时还可以监督和指导质量管理活动的正常进行。
因此，质量成本是全面质量管理深入发展和财务成本管理必须研究的问题。
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一、质量成本的涵义和作用?
生产方和使用方为确保满意的质量所发生的费用以及当质量令人不满意时所遭受的损失，称为质量成本。
这就是说，质量成本是指企业为保证或提高产品质量进行的管理活动所支付的费用和由于质量损失所造成损失的总和。
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企业为了使产品能满足适用性的要求，就要在全过程防止缺陷产品的流传，就必须对产品进行检验或试验，因而发生了鉴别成本。
产品在检验或试验时可能失效，也可能在用户使用中发生故障，在出厂前也可能对有缺陷的产品进行返修或在保修期内为用户更换或修理产品等，使企业不得不为此付出质量损失。
由于存在出现故障的可能性和进行鉴别的必要性，企业还应该投入预防成本。
以减少现生产产品和新开发产品的损失成本和鉴别成本。
这样，质量成本包括：
内部损失成本、外部损失成本、预防成本和鉴别成本，统称为工作质量成本。
特殊情况还要增加外部质量保证成本。
即为向用户提供其质量保证要求的客观证据所支付的费用。
包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用。
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上述概念可用式（12－1）表示。
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实际成本=无缺陷产品成本十鉴别成本十损失成本十预防成本 （12－1）
无缺陷产品成本是在产品不可能出现故障的情况下制造和销售产品的成本。
因此，
质量成本＝实际成本－无缺陷产品成本 （12－2）
合并式（12－1）（12－2）得：
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质量成本＝鉴别成本十损失成本十预防成本（必要时，再加外部质量保证成本） （12－3）?
开展质量成本管理对改进产品质量，深入开展质量管理，降低成本，提高经济效益和企业素质具有重要的现实意义。
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（1）有利于控制和降低成本?
产品结构日渐复杂，对精密度与可靠性要求亦高，因而，为使产品具有适用性所需要的质量成本增多，约占总销售额的5％～10％。
分析质量成本中四类成本的比例关系，寻求质量成本的最佳值，从而进行控制就能最大限度地降低质量成本，达到降低产品成本的目的。
（2）从质量成本寻求提高产品质量的途径
质量成本的计算与分析，有助于指导和推进质量改进计划的实施，通过质量改进可以提高产品的可靠性和维修住，减少使用成本，扩大销售额，给企业和社会带来经济效益。
（3）促使企业领导重视产品质量，有利于推行质量管理工作?
通过质量成本计算，企业领导掌握各项费用所占的优例，能够具体的看到产品质量和质量管理中存在的同题，以及对企业经济效益的影响，从经济效益上促使领导重视产品质量，支持质量管理推进计划的贯彻实施，提高企业管理的水平。
（4）拓宽成本管理道路，使成本管理发展到一个新的价段?
多年来，我国成本管理实际上只是成本的事后计算，没有管理到生产经营全过程，作为实现目标成本地有效手段。
引人质量成本后，对成本管理提出了新的要求。
要实行全过程的、预防性的成本管理，还要针对不同职能，分别核算、控制，从而扩大了成本管理的职能和工作范围，使我国成本管理进入一个新的阶段。
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二、质量成本管理的原则和程序?
1．质量成本管理的原则?
质量成本的管理应遵循下列三顶原则：
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①应以寻求适宜的质量成本为目的。
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任何企业的质量成本，都有与其产品结构、生产批量、设备条件及人员素质等生产能力相适宜的质量成本。
开展质量成本管理的目的是尽快寻求到适宜的质量成本并有效地控制它。
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②应以真实可靠的质量记录、数据为依据。
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实施质量成本管理过程中，所用的各种记录、数据务必真实、可靠。
只有这样，才可能做到核算准确、分析透彻、考核真实、控制有效。
否则，势必流于形式，无法获取效益。
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③必须充分发挥财务、生产、检验、供销、车间等企业各部门的积极性，把质量成本工作纳入其质量职能中去，才能坚持不懈地开展质量成本管理。
否则，仅靠质量部门是开展不了质量成本管理工作的。
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2.开展质量成本管理的程序?
①认真开展质量成本管理的宣传教育。
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质量成本管理是一个新课题、新工作，推行时涉及很多部门和人员。
因此，必须开展质量成本管理的宣传、教育和普及工作，让大家理解和支持质量成本管理工作。
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对从事质量成本管理的人员要进行专门培训。
培训的内容应包括：
质量成本项目的构成，质量成本数据的收集，质量成本的统计、核算、分析、报告、计划和控制方法等。
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②建立质量成本核算、统计、管理组织体系。
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实施质量成本管理必须要有组织保证。
因此，依据质量成本管理需要，应确定各有关部门的专兼职质量成本核算、统计和管理人员，并明确其职责和任务。
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③制订质量成本管理的标准或制度。
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制定开展质量成本管理的程序，规定质量成本原始记录表格内容与格式，建立质量成本管理的评审制度或标准。
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④编制质量成本计划。
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质量成本计划是指为达到适宜的质量成本而筹划的各种措施。
每个推行质量成本管理的部门和单位必须编制质量成本计划付诸实施并逐渐使质量成本进入控制阶段。
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质量成本计划应规定质量成本目标，采取的具体措施以及检查与考核的指标等。
要求目标定量，措施有力，具有可行性。
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⑤质量成本的统计、计算和分析。
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规定质量成本核算期后，就收集有关质量成本的数据资料，同时按规定时间进行质量成本各二级科目与三级科目的统计、计算，汇总填报。
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根据质量成本统计汇总报表，企业财务和质量管理部门应作出质量成本的趋势分析，编写质量成本报告。
⑥定期对质量成本进行考核。
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一般应每月对质量成本考核一次，必要时还可每一季度重新考核一次。
考核后，其质量成本的控制状况应与经济责任制挂钩。
⑦提出质量改进计划和措施。
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企业领导及有关部门应根据质量成本报告，结合企业具体情况，确定以质量改进目标为核心的质量改进计划及相应的质量改进措施，并组织落实负责部门和进度，完善质量体系文件。
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⑧执行质量改进计划和措施，降低质量成本，提高经济效益。
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认真执行质量改进计划和措施，以达到降低质量成本和提高经济效益的目的，然后再制订新的一年质量成本计划。
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三、质量成本项目的构成
质量成本管理付诸实施，就要明确规定哪些费用是属于质量成本范畴。
现结合我国情况将常用的、适宜的项目列出并加以解释。
但各企业在实际使用中应结合企业生产组织、工艺方法、质量管理体系的实际，拟订更适宜的项目。
1．预防成本?
预防成本是为了保证产品质量的稳定和提高，控制工序质量，减少故障损失而采取的措施所发生的各项费用。
GB／的标准定义为：
“是预防发生故障而支付的费用。
”它一般包括下列项目。
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①质量计划工作费。
为制定质量政策、目标及质量计划而进行的一系列活动所发生的费用，也包括编写质量手册、体系文件所发生的费用。
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②设计评审费。
开发设计新产品在设计过程的各阶段所进行的设计评审及实验试验所支付的一切费用，也包括产品更新的设计评审活动的费用。
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③工序能力研究费。
为使产品达到符合性质量，对工序能力进行调查研究及保持工序能力而采取的措施所发生的一切费用。
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④质量审核费。
对质量管理体系、工序质量和对供应单位的质量保证能力进行质量审核所支付的一切费用。
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⑤质量情报信息费。
对市场质量情报和厂内外质量信息的收集分析、归纳、处理、早期报警和促进研究所发生的费用。
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⑥质量培训费。
以达到质量要求或改进产品质量为目的而对企业人员进行的正式培训或临时培训，包括制订培训计划直到实施所发生的一切费用。
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⑦质量改进措施费。
制定和贯彻各项质量改进措施计划，以达到提高产品质量或质量管理水平而进行活动所发生的一切费用。
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⑧质量奖。
职工的质量奖及质量管理小组奖等用于质量（包括安全、节能）的奖金。
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⑨供货单位质量保证。
因对供货单位提出质量保证要求而支付的外部质量保证费用。
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2．鉴定成本?
鉴定成本是“用于试验和检验，以评定产品是否符合所规定的质量水平所支付的费用。
”一般包括以下各项。
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①进货检验费。
对购进的原材料、协作件、外购配套件的进厂验收检验费用和驻协作厂的监督检查、协作配套产品的质量审核费用。
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②工序检验费。
产品制造过程中对在制品或中间品质量所进行的检验而支付的费用。
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③成品检验费。
对完工产品鉴别是否符合质量要求而进行的检验或试验所发生的费用，包括产品质量审核费用。
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④试验设备维修费。
试验设备、检测工具、计量仪表的日常维护、校准所支付的费用。
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⑤试验材料及劳务费。
破坏性试验所消耗产品成本以及耗用的材料和劳务费用。
3．内部损失成本?
内部损失成本是交货前因产品不能满足质量要求所造成的损失，如返工、复检、报废等等。
也就是指产品在出厂前由于发生质量缺陷而造成的损失，以及为处理质量故障所发生的费用之和。
包括以下各项。
①废品损失。
指因产品（包括外购、外协产品物资）无法修复的缺陷或在经济上不值得修复而报废所造成的损失。
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②返工损失。
指为修复不良品而发生的成本费用及为解决普遍性质量缺陷在定额工时以外增加的操作成本。
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③复检费。
指对返工或校正后的产品进行重复检查和试验所发生的费用。
④停工损失。
指由于各种质量缺陷而引起的设备停工所造成的损失。
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⑤产量损失。
指由于改进质量控制方法使产量降低的损失。
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⑥质量故障处理费。
指由于处理内部故障而发生的费用，它包括抽样检查不合格而进行筛选的费用。
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⑦质量降级损失。
指产品质量达不到原有精度要求因而降低等级所造成的损失。
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4．外部损失成本?
外部损失成本是交货后因产品不能满足质量要求所造成的损失，如保修、保换、保退、撤销合同及有关质量的赔偿、诉讼费用等。
也就是指产品在用户使用中发现质量缺陷而产生的一切费用和损失总和。
它同内部损失成本的区别，在于产品质量问题是发生在发货之后。
包括以下各项。
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①索赔费用。
指由于产品质量缺陷经用户提出申诉，而进行索赔处理所支付的一切费用。
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②退货损失。
指由于产品缺陷，而造成用户退货、换货而支付的一切费用。
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③保修费用。
指在保修期间或根据合同规定对用户提供修理服务的一切费用。
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④降价损失。
指由于产品质量低于标准，经与用户协商同意折价出售的损失和由此所减少的收益。
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⑤诉讼费用。
即因产品质量问题而造成的诉讼费用。
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⑥返修或挑选费。
即产品不合格而退换后返工修理或挑选的人工、材料、复检及有关设备折旧费用。
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四、质量成本核算和分析?
1．质量成本数据的收集与统计?
可以从下述来源收集质量成本数据资料：
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①从现有的帐户中收集，如检验费用、保修费用等；?
②从现有帐户中经过分析收集。
区分质量成本与非质量成本；
③从会计原始凭证中统计收集；?
④建立临时记录来收集。
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具体地说：
预防成本数据由质量管理部门及检验、产品开发、工艺等有关部门根据费用支付凭证统计；鉴别成本数据由检验和开发设计部门根据检验、试验费用凭证统计；内部损失成本数据由检验科和各车间统计员根据废品报告单和生产工作票以及有关的原始凭证统计；外部损失成本数据由销售服务部门根据售出产品的外反馈信息凭证进行统计；外部质量保证成本数据一般由质量管理或保证部门统计提供。
2.质量成本核算
在质量成本数据收集的基础上，应按质量成本项目进行逐级核算汇总。
这种核算汇总分为两种：
一种是车间（科室）按质量成本项目核算的统计汇总表（见表1），另一种是财务部门按质量成本项目核算的汇总表（如表2）。
表1：
项目
计算单位
损失
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一、内部损失技术
1、废品损失
元、工时
金额
工时
2、返工损失
元、工时
3、复检费用
元、工时
……
元、工时
合计
元、工时
二、外部损失成本
略
三、鉴别成本
略
四、预防成本
略
五、外部质量保证成本
略
合计金额（元）
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表2：
项目
计算单位
一车间
质量成本汇总部分
月份费用合计
二车间
三车间
四车间
检验科
销售科
内部损失成本
1、废品损失
元
2、返修工时损失
元
3、停机工时损失
元
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合计
元
外部损失成本
1、索赔费用
元
2、退货损失
元
3、保修损失
元
4、折价损失
元
鉴别成本
略
元
预防成本
略
元
外部质量保证成本
略
元
?
?
合计
也可以按产品、零件、工序进行的质量成本核算汇总。
以便对每种产品进行分析，从而找出影响质量成本的少数几个重要因素，改进产品质量，降低成本。
3．质量成本报告?
质量成本报告是提供企业领导和各有关职能部门制订质量政策、目标和质量改进的依据，质量成本管理部门应定期向企业领导报告质量成本。
（1）质量成本报告的内容?
①提出全部质量成本总额及其构成的主要项目、费用情况；提出由于质量缺陷而造成损失的项目与有关比较基数的比率；关于比较基数，各企业根据自己情况不同可自行确定，但通过比较找出的比率应具有强有力的说服力。
一般常用的基数为：
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a．纯销售收入b.利润c．产值（包括净产值与总产值）?
d．产量e．总成本等。
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②依据上述数据和比率，进行质量成本水平分析和质量成本对比分析，作出分析结论。
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③提出影响质量成本中有关问题的关键因素，确定对应的改进措施。
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④对一些典型事例写出具体分析结果。
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⑤预测下一报告期的质量成本控制目标等。
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（2）质量成本报告的形式?
质量成本报告一般采取以下四种主要形式：
报表式、图表式、陈述式和综合式。
至于运用哪些形式应根据各自的实际情况具体选择。
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4．质量成本的分析?
质量成本分析是通过分析质量成本构成比例找出影响质量成本的关键因素，主要是为质量改进，提供信息，指出改进重点，经过努力达到降低成本增加经济效益的目的。
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因此，质量成本的分析是质量成本管理的关键环节。
一般从以下几个方面进行：
（1）质量成本总额的分析?
首先求出该年度（月份）的质量成本总额，其公式是：
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质量成本＝内部损失成本＋外部损失成本＋鉴别成本＋预防成本
必要时，再加上外部质量保证成本。
然后分析比较本期质量成本与上期质量成本的变化情况，并找出发展的趋势。
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（2）质量成本构成分析?
①分析内部损失成本占质量成本总额的比率，即内部损失成本率；?
②分析外部损失成本占质量成本总额的比率，即外部损失成本率；?
③分析鉴别成本占质量成本总额的比率，即鉴别成本率；?
④分析预防成本占质量成本总额的比率，椰预防成本率；?
⑤分析内外损失成本与总质量成本的比例关系。
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以上各项分析的目的是为了能够清楚地显示企业在某一个时期内全部质量成本总额，同时分析出质量成本项目构成的情况，找到控制和降低质量成本的途径。
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（3）质量成本科目与其他基数的比较分析?
①损失成本总额与销售收入总额比较，计算出百元销售额质量损失率，其公式为：
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式（12－4）
式（12－4）反映了由产品质量不佳造成的经济损失对销售收入的影响，使企业领导一目了然的看出“矿中黄金”的价值表现，是考核企业质量经济性的重要指标，同时也是同行业可比性指标。
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②外部损失成本总额与销售收入总额比较，计算出销售收入外部故障损失率。
其公式为?
：
式（12－5）
式（12－5）反映了由于质量不佳造成的外部损失占销售收入的比重。
即是考核企业给用户带来的损失状况，又是考核企业为用户服务的社会经济效益指标，也是同行业可比性指标之一。
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③质量成本总额与销售收入总额进行比较分析，计算出销售质量成本率。
式（12-6）
式（12-6）反映了销售收入中支付质量成本的多少，是同行业可比性指标。
如美国机械加工行业一般控制在l％～5％。
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④损失成本与净产值进行比较，计算出百元净产值的质量损失率。
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式（12-7）
式（12-7）反映了每百元净产值因质量故障造成的损失。
在目前产值还被各级领导非常重视的情况下，可看到由于故障损失影响工厂产值的情况，可做为考核企业的指标，同时作为企业内部制定质量成本计划，制定对各单位分解考核的重要指标。
⑤内部损失成本与净产值进行比较分析，计算百元净产值内部质量损失成本率。
其公式为：
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式（12－8）
式（12－8）反映了由于企业内部生产过程的质量管理不善造成的经济损失，是考核企业内部质量管理的主要指标，也是同行业的可比性指标。
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⑥质量成本与利润进行比较分析，计算利润质量成本率。
其公式为：
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式（12－9）
式（12－9）是质量成本对全厂经济效益影响的具体体现，不仅考核了质量成本的增加占利润的比重，还考核了由于质量成本的增加或减少对利润的影响。
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⑦内外损失成本与利润进行分析比较，计算百元利润质量损失率。
其公式为：
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式（12－10）
式（12－10）是“矿中黄金”的价值表现，即由于质量损失给企业经济效益带来的损失，是考核质量经济性的重要指标，也是最能引起各级领导重视的指标。
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（4）质量成本各要素之间的关系分析?
质量成本各要素之间的比例关系，在不同的行业、不同产品之间或同一产品的不同时期之间是不相同的。
分析和研究质量成本项目之间的比例关系，分析成本构成的变化，是选择最佳质量成本方案，探求降低质量成本途径的主要方法。
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一般来说，预防成本增加，可以导致损失成本下降，以致总质量成本也下降，从而收到明显的经济效益。
如我国哈尔滨汽车齿轮厂预防成本增加7％后，使废品损失下降50％，总质量成本下降25％。
五、质量成本的控制?
所谓质量成本控制，就是通过各种措施达到质量成本目标的一种管理活动。
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质量成本控制是实现质量成本管理的重要手段，也是完成质量成本计划，实现降低成本目标的保证。
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质量成本控制应贯穿于产品或服务质量形成的全过程。
它一般包括事前控制（即确定控制目标），事中控制和事后处置。
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1．确定质量成本控制目标?
首先，依据质量成本计划确定控制目标，然后，通过质量成本分析，找出影响质量成本的主要因素及薄弱环节，围绕质量改进计划确定控制目标。
最后，依据质量形成的全过程确定控制目标，即通过对制造阶段、销售阶段和使用阶段所发生的质量成本进行分析，找出影响质量成本的薄弱环节，确定控制目标。
并编制出具体的月度或旬（周）质量成本计划。
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2．寻求最佳质量成本点?
依据质量成本控制状况，寻求企业最佳的质量成本。
理论和实践证明，鉴别成本和预防成本是随着合格品率的提高而趋于增加，而两种损失成本则随合格品率的增加而减少。
因此，从经济的观点来看，适宜的质量成本应建立在这两类质量成本合理平衡的基础上，如下图所示。
注：
③的最低点为合理平衡点，也称为最佳质量成本点。
上图中横坐标表示合格品率，纵坐标表示质量成本，其中曲线①表示鉴别成本和预防成本之和，它们随合格品率的增加而增加；曲线②表示内外损失成本之和，它随合格品率的增加而减少；曲线③是上述两项之和，其值即为总质量成本。
当处于极端值时，曲线③趋于无限大，所以它有一个极小值，这就是两类成本的合理平衡点，也叫最佳的质量总成本，这个最佳值不仅是一个理论概念，而且具有实际意义，能在实际中应用。
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3．建立质量成本控制系统?
一般来说，质量成本的因素是经常变化的，如产品更替、设备改造等，最佳质量成本值也要随之变化。
因此，要及时调整，建立一个质量成本控制系统（下图），使质量成本处于受控状态。
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