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第十章提高题

第十章

（一）单项选择题

1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的（）重大错报风险具备明确的对应关系。

A．财务报表层次B。

认定层次C账户余额D。

交易或事项

2.对内部控制取得了解的程序不包括（）。

A．观察B。

检查C。

询问D。

重新执行

3.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）。

A．计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广

B．评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广

C.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

D．确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

4.审计ABC公司2007年度财务报表时，注册会计师A发现ABC公司在2007年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在2007年底尚未完成。

对此，注册会计师首先应当（），并在期末或期末以后检查此类交易。

A．将财务报表与会计记录相核对

B．考虑截止认定可能存在的重大错报风险

C．检查财务报表编制过程中所作的会计调整

D．向ABC公司的客户发询证函

5.注册会计师A了解到ABC公司关于领料的规定如下：

生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人B检验并与领料单核对无误方可下料，但内部控制制度并未要求B检验核对后在领料单上签字，在测试该项内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列程序无效的是（）

A．穿行测试B。

观察C。

询问D。

检查文件与记录

6.注册会计师在设计实质性分析程序时不应当考虑的因素为（）.

A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性

B.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性

C.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错误

D.选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内

7.注册会计师A是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，负责对销售与收款循环进行审计，下列审计程序属于不可预见性方法的是（）

A．对重要的应收账款进行函证

B．改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟

C．对营业收入采用分析程序

D．对销售业务进行期末截止测试

8.注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。

下列关于控制测试范围的叙述不正确的是（）

A．注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越小

B．控制的预期偏差率越高，对拟信赖控制实施控制测试的范围越大

C．如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的

D．信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围

9.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的因素不正确的是（）

A．控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越应该在期中实施实质性程序

B．如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

C．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施

D．对收入截止认定、或有负债等的审查必须在期末（或接近期末）实施实质性程序

10.实质性程序的下列表述中不恰当的是（）

A．细节测试是对各类交易、帐户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报

B．实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、帐户余额、列报及相关认定是否存在错报

C．细节测试适用于对各类交易、帐户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的程序；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序

D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重要大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

11.注册会计师可以考虑下列审计程序，针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的的是（）

A．将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据

B．注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据

C．将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证

D．仅经过询问和观察程序往往不足以测试内部控制的运行有效性，还需要能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据

12、根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样称为（）。

A、变量抽样B、属性抽样

C、统计抽样D、非统计抽样

（二）多项选择题

1.注册会计师在执行细节测试时，可能实施的具体程序有（）

A．函证B。

检查记录或文件C。

重新执行D。

重新计算

2.提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。

但在实务中，注册会计师可以通过（）方式提高审计程序的不可预见性。

A．对某些为测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序

B．调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作

C．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

D．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

3.ABC公司2007年度财务报表审计小组的项目负责人注册会计师A在了解ABC公司状况后，针对评估的财务报表层次的重大错报风险，可以选择的总体应对措施包括（）

A．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性

B．分派更有经验或技能的审计人员，提供更多的督导或利用专家的工作

C．考虑涉及的各类交易、账户余额和列报的特征，以制定合理的审计方案

D.在选择进一步审计程序时，注意某些程序不能被管理层预见或事先了解

4.A注册会计师实施的下列审计程序中可能适用的具有不可预见性的有（）

A．函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序

B．使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户

C．把所函证账户的截止日期提前或者推迟

D．对比近三年销售收入的变动

5.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时，应当考虑的因素包括（）

A．在期末而非期中实施更多的审计程序

B．主要依赖综合性方案获取审计证据

C．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据

D．扩大审计程序的范围

6.下列关于三种审计程序的说法中正确的有（）

A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果

B.在某些情况下，仅通过控制测试就可提供认定层次充分、适当的审计证据

C．注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

D．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据

7.注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。

注册会计师的以下考虑恰当的有（）

A．评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据

B．期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

C．注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

D．控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

8.当存在下列情形之一时，注册会计师应当在本年度实施控制测试的项目有（）

A．在了解ABC公司及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师预期内部控制运行有效

B．ABC公司的某项控制专为降低某项特别风险而设计，该项控制在去年已经测试过，且本年度未发生变化

C．ABC公司报表层次重要性水平为500万，2007年后半年新增几笔长期投资业务，投资金额均在500万至1000万元之间

D．ABC公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达200多万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用

9.下面有关实质性程序的表述正确的有（）

A．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

C．如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师认为应该采用综合性方案就是适当的

D．注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

10、F注册会计师负责对已公司20*7年度财务报表进行审计。

在测试已公司内部控制时，F注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

（1）下列与控制测试有关的表述中，正确的有（）

A、如果控制设计不合理，则不必实施控制测试

B、如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试

C、如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试

D、对特殊风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试

（2）在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常考虑的因素有（）

A．总体变异性

B．在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度

C．控制的预期偏差

D．控制的执行频率

（3）假设F注册会计师对20*7年1-10月已公司某项控制的运行有效性进行了测试。

为了得出该项控制在20*7年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（）

A．对该项控制在20*7年11-12月的运行有效性进行补充测试

B．获取该项控制在20*7年11-12月变化情况的审计证据

C．测试已公司对控制的监督

D．向已公司管理层询问20*7年11-12月该项控制的运行情况

（4）已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在20*7年度未发生变化。

F注册会计师测试该项控制在20*7年度运行有效性，正确的做法有（）

A．同时考虑信息技术一般控制运行有效性

B．利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在20*7年度运行有效性的重要审计证据

C．确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

D．一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围

11．重大错报风险是审计风险的组成部分。

以下关于重大错报风险的说法中，正确的有（）。

A．财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

B．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定

C．重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关

D．财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

（三）判断题

1.如果信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，在本次审计中可不进行控制测试。

（）

2.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。

如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。

（）

3.当注册会计师准备信赖内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作时，才进行控制测试。

（）

4.评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制运行有效性，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。

（）

5.拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合方案。

如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案。

（）

6.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。

换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据。

（）

7.ABC会计师事务所在与XYZ公司签订2007年度财务报表的审计业务约定书后，每月均由项目经理随机选定一个工作日对XYZ公司购货验收业务内部控制的遵循情况进行充分观察。

如果对各次观察结果均感满意，则可以认为XYZ公司购货验收业务的内部控制得到了有效的执行。

（）

8.按照审计准则的规定，注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试程序，获取充分、适当的审计证据。

在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据。

（）

9.注册会计师A在期中审计中实施实质性测试后认为D公司的应收账款项目不存在重大错报，但在期末审计时识别出因舞弊导致的重大错报风险。

如A拟将期中测试得出的结论延伸至期末，则应测试剩余期间相关控制运行的有效性。

（）

10.如果被审计单位在期末或接近近期发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的完整性或可理解性等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。

（）

11、注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系（）

12.注册会计师就财务报表审计中如何了解、测试和评价内部控制提出以下观点，请代为作出正确的专业判断。

（1）如果不拟依赖内部控制，注册会计就无需对内部控制进行了解、测试和评价。

（）

（2）无论内部控制设计多么合理。

运行多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序。

（）

（3）如果被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少财务报表审计的实质性测试程序。

（）

13、在实施抽样审计时，如果注册会计师对总体进行了分层，则应在不同的层中使用不同的抽样比例。

（）

（四）简答题

1.注册会计师A是ABC公司2007年度财务报表审计的负责人，A在对该公司销售与收款循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：

了解到ABC公司针对销售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入（按产品细分）和销售费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过7%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅报告并采取适当跟进措施。

注册会计师A抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得出执行。

然而，A在与销售经理B的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。

（1）为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师却认为ABC公司控制可能运行无效？

为什么？

（2）简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。

（3）在测试控制运行的有效性，注册会计师A还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？

2.ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2003年6月30日与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。

A和Ｂ注册会计师接受指派实施该项审核，于2003年8月15日完成审核工作，出具内部控制审核报告。

X公司采用手工会计了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。

审核工作底稿中记载的有关X公司控制设计和运行的部分内容摘录如下：

（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：

单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以上的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。

内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分别由不同部门或不同职员负责，其中：

投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开发出的领料单发出原材料。

领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。

领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联仓库部门据以登记原材料明细账。

（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时审批人的上级授权部门报告。

（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。

具体程序为：

根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细帐。

要求：

（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些测试程序？

（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述公司控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

（根据2004年考题改编）

3、公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年客户。

A和B注册会计师负债对X公司2005年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。

X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。

X公司适用的增值税税率为17％。

其他相关资料如下：

资料二：

审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。

X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至6000号，A和注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。

随机数表列示如下：

随机数

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（1）

10480

15011

01536

02011

81647

（2）

22368

46573

25595

85313

30995

（3）

24130

48360

22527

97265

76393

（4）

42167

93093

06243

61680

07856

（5）

37570

39975

81837

16656

06121

（6）

77921

06907

11008

42751

27756

（7）

99562

72905

56420

69994

98872

（8）

96301

91977

05463

07972

18876

（9）

89759

14342

63661

10281

17453

（10）

85475

36857

53342

53988

53060

要求：

（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第

（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。

请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？

（2）如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为100300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。

4、Y公司系发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度财务报表的外勤审计工作。

假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。

2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。

Y公司采用应付税款核算所得税，所得税税率为33％，每年分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金，其他相关资料如下：

（2005年）

资料二：

在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。

Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，有72笔应付票据业务构成。

根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。

要求：

（1）针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔。

（2）如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。

答案及解析

（一）单项选择题

1【答案】B

【解析】审计准则第1231号第九条，教材也有明确的文字表述。

2【答案】D

【解析】重新执行通常用于控制测试，而不用于对内部控制取得了解。

3.【答案】D

【解析】注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，审计风险越小，审计程序越少。

4.【答案】B

【解析】对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。

A、C、D均为审计程序，B为风险评估，故应选B。

5.【答案】D

【解析】注册会计师应根据控制的性质选择程序。

如果存在反映控制运行有效性的文件记录，注册会计师可检查这些文件记录，如果文件记录上没有控制执行的标记，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他程序以获取有关控制运行有效性的审计证据。

6.【答案】D

【解析】注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的一系列因素：

（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

（2）对已记录的金额或比