推动先进制造业发展的税收政策建议.docx
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推动先进制造业发展的税收政策建议
推动先进制造业发展的税收政策建议
2005年第2期
（总第139期）
税务与经济
TaxationandEconomy
No.2Mar.15,2005
（SerialNo.139）
舞爹_秀一-|毒:
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推动先进制造业发展的税收政策建议
王晓滨
（西安交通大学经济与金融学院,陕西西安710061）
[摘要]我国制造业存在产品附加值低,企业亏损面大,高技能人才短缺,过分倚重自然资源等问题,
致使其发展步履维艰.为此需要从明确对工业制造企业科技开发的税收鼓励政策,促进制造业的增值税
转型,营造公平的税收环境等方面,进一步发挥税收的积极作用,推动我国先进制造业的快速发展.
[关键词]新型工业化;先进制造业;税收政策
[中图分类号]F810.42[文献标识码]A[文章编号]1004—9339（2005）02—0028—04
一
引言
在新的历史时期,正是基于对全局的把握,党的"十六大"适时提出了走新型工业化道路的战略部署,
指出实现工业化仍然是我国现代化进程中艰巨的历史任务.大力推动先进制造业的发展是我国加快实现
工业化和现代化的必然选择,是我国长期对工业化道路进行探索的结果,是我国现代化进程中的一项紧迫
任务.
那么,在新的历史条件下,作为宏观经济调控重要手段之一的税收政策,在促进和推动先进制造业的
发展上存在哪些问题,如何改进呢?
制造业是指对原材料进行加工或再加工以及对零部件装配的工业的
总称.在我国,按国家统计局颁布的国民经济行业分类,制造业系指第二产业中除采矿业,电力,燃气及其
生产和供应业,建筑业以外的所有行业,包括30个大类,169个中类,482个小类.先进制造业可以从下述
三个方面认识:
（1）产业的先进性.即在全球生产体系中处于高端,具有较高的附加值和技术含量,通常指
高技术产业或新兴产业.
（2）管理的先进性.无论哪种类型的制造业基地,在管理水平上必须是先进的,
不能想象,落后的管理能够发展先进的产业和先进的技术.（3）技术的先进性."只有夕阳技术,没有夕阳
产业".从这个观点看,先进制造业不是非高新技术产业莫属,运用高新技术或先进技术改造传统制造业,
在制造技术和研发方面保持先进水平,同样可以成为先进制造业.因此,我们认为所谓先进制造业是指
综合应用机械,电子,信息,计算机,能源和现代管理等的最新成果,采用高新技术或先进适用技术改造传
统制造技术,使其在制造技术和研发方面保持先进水平的制造产业.
二,我国制造业发展的现状与存在的问题
我国自建国以来,经过几十年的艰苦奋斗,建立了满足人民基本生活需要的工业体系,为我国经济的
持续发展及增强国防实力做出了巨大的贡献.但是,由于历史上欠账过多以及工业制造业的发展带有很
强烈的政治色彩,并没有按照市场经济的规律发展,造成了我国制造业发展中的诸多问题.
制造业销售收入稳步增长,但深层次矛盾仍然存在.国有制造型企业利润逐月攀升,但初级产品生产
比重较大,产品附加值较低.由于基础性工业产品价格偏低,在市场流通中始终处于效益外流的不利状
况.工业企业亏损面不断下降,但亏损主要还是集中在制造型企业.制造业资金短缺,效率低下,运行质
量不高.制造业发展缓慢,竞争力不强,急需技术创新与改造.发达国家和国内先进地区已进入以计算机
控制为主的柔性化,智能化,集成化为特征的自动化生产阶段,而目前我国大多数工业企业的技术装备还
处于上世纪六七十年代的水平.在制造产品方面,中低档产品居多,性能和质量均不高.高精度,超精密
机床,数控机床的生产在精度,可靠性,工艺结构等方面尚有一定差距.由于机械行业长期基础差,投入乏
力,产品品种少,技术水平低,质量不稳定,可靠性差,造成产品在市场上的竞争力不强.在制造技术方
[收稿日期]2004—07—12
①黄勇:
《浙江先进制造业基地建设的几个问题）,《浙江经济）2o03年第9期.
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面,整体制造水平仍处于机械化为主的阶段,设计手段落后,工艺设备水平低,机械制造业中57%的产品
的产业化是在引进技术基础上完成的.但随着国际市场的激烈竞争,发达国家正加强知识产权保护措施,
并对发展中国家和地区的仿制品采取对策,长期依靠仿制技术的发展道路已走到尽头.从产品结构看,长
期存在中低档,一般性的趋势,高技术产品少,多数企业没有自己的专有技术,产品技术含量低,缺乏独特
的竞争力,形成了先进制造业的发展严重滞后.因此,大力发展高新技术,加大技术改造力度,提高先进制
造业的发展水平已迫在眉睫.然而从事先进制造业的高级技能人才却十分短缺.市场经济的竞争,归根
到底是人才的竞争,由于先进制造业的发展水平较低,企业效益不高,从事先进制造业的高级技能人才的
待遇偏低,留不住人才,造成了一方面普通技工和科技工作者长期从事简单重复的劳动,科研创新动力不
足;另一方面,从事先进制造业的高级技工和优秀的科技人才大量流失.同时,从事先进制造业的科研机
构其事业单位管理的体制没有改变,科研院所科技创新能力逐渐丧失,先进制造业的行业研究开发能力减
弱,大量应用型科研机构游离于企业之外,65%以上的科学家和工程师近6O%的研究开发活动都不在企
业这个市场竞争主体之中,科技与经济脱节的体制症结仍然存在.
另外,自建国以来,我国陆续建设了一大批大中型制造型骨干企业,为当地的经济建设发挥了极为重
要的作用,但由于历史的欠账过多,这些制造型企业背负着沉重的社会和经济负担,形成了以工业企业为
主的企业办社会的不良现象,企业有限的资金不得不投资于一些与制造业无关的后勤,保障,社会福利和
各种摊派上来,形成了企业急需的技术改造投入与企业办社会争资金的局面.实行现代企业制度的企业
应以生产经营为主要职能,不再承担社会保障,生活服务及其他社会职责.这种状况如不改善势必阻碍建
立和健全现代企业制度,先进制造业的发展也必然会步履沉重.此外,我国工业制造业还存在发展倚重当
地自然资源等问题,西部地区尤其如此.
三,不利于先进制造业发展的税收政策及改进建议
我国的税收政策在引导和促进先进制造业发展的总体方向上,应当在企业采用新技术,新成果和以高
新技术改造传统制造业方面给予必要的扶持和相应的优惠.但从目前我国先进制造业发展的现状来看,
包括税收政策在内的宏观经济政策对制造业发展推进得不够,相关政策措施针对性不强,导致先进制造业
的发展进程缓慢.站在税收的角度分析,笔者认为主要有以下税收政策环境方面亟待改进:
（一）尽快使支持先进制造业发展的优惠政策明朗化
我国现行关于支持先进制造业发展的税收优惠政策,只是散见于一些设备投资,鼓励技术创新和发
展,鼓励高新技术产业发展的优惠政策之中,其中一些政策还属于内部文件,政策透明度较低,发展和推动
先进制造业的税收政策不明朗,涉及制造业的税收优惠政策不完整.因此,要尽快制定《国家先进制造业
发展法》.我国现行的税收优惠政策出台于不同时期,不同背景,因此有必要将以往散见于各种条例及补
充规定中的税收优惠政策进行归纳.根据我国实际情况,国家应从总体上考虑促进先进制造业发展的财
税政策,形成《财政鼓励先进制造业发展条例》,《税收鼓励先进制造业发展条例》;保持税收政策促进先进
制造业发展的稳定性,明确财税政策的目标和优惠受益对象,研究激励政策发挥作用的机制,形成财税支
持先进制造业发展的总纲,总政策,以提高政策的可信度.
（二）针对工业制造型企业的科技开发制定切实有效的税收鼓励政策
现行税收优惠政策只是对于科研院所的科技成果,技术性收入以及规模偏小,效益较好,有科技实力
的高科技企业实行优惠,而对于规模较大,效益一般,技术落后,急需进行技术更新和改造的大中型工业制
造型企业以及正在进行的科技开发活动缺乏鼓励措施,或者实际上就未能享受优惠政策,结果造成制造型
企业不注重对科技开发的投入,形成了采用高新技术改造传统制造业方面的滞后.为此要做以下改进:
1.调整先进制造业发展的税收优惠政策.首先,应把税收优惠的重点集中在先进制造技术的研究,
开发和应用推广上,避免误导制造型企业偏离科技研究与开发方向.其次,税收优惠的方式要以税基减免
为主,并与税额减免有机结合起来.税基减免强调事前优惠,即只要企业实施了科技研究与开发活动,就
成为了税收优惠政策的对象,而税额式减免则偏重于利益的直接让渡,强调的是事后优惠.确立这种优惠
方式,就会诱导和鼓励企业加大对技术进步的投入.第三,对制造企业用于高新技术研究与开发实行前期
投入的税收扣除,从而激励制造型企业加大对高新技术或先进适用技术研究与开发的投入.
2.完善科技创新体系,促进科技开发与成果转化.据统计,我国每年有30000多项科技成果,然而转
化率不足2O%,与发达国家5O%的转化率差距较大.要尽快改变这一局面,就应采取更为积极的税收优
惠手段,帮助企业提高自身创新能力,提高科技投资回报率,鼓励应用开发型科研所进入企业,加快产,学,
研相结合的步伐,促进科技成果转化.对科研单位转制为企业及与企业合并的,在一定时期给予照顾;对
企业引进技术所支付的技术转让费比照研究开发费予以优惠;针对科研成果转化中存在的中间试验阶段
投资不足,可考虑对中间试验产品免征增值税;对科研企业及相关投资项目实行减免所得税或先征后返政
策,对科技开发投资于税前按一定比例予以扣除或抵免.
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（三）着力扭转现行税收政策不利于先进制造业发展的状况
目前,世界上实行增值税的l10多个国家和地区中,绝大多数都采用消费型增值税,只有我国和印度
尼西亚等少数几个国家实行生产型增值税.目前实行的生产型增值税,企业购进的固定资产价值不能作
进项抵扣,这不仅使产品成本中包含了固定资产转移价值（折旧费）所附带的进项税金,造成重复征税,同
时生产型增值税又导致出口产品不能实现充分退税,直接影响制造型企业产品的出口,显然,这不利于资
本密集型企业,特别是先进制造业的发展.将生产型增值税转为消费型增值税,已成为我国税制改革的方
向.同样,现行固定资产折旧制度也不适应先进制造技术的开发应用,不利于先进制造业的发展.虽然税
法规定企业申请固定资产加速折旧,但在实际运用当中存在着种种限制,致使这一优惠措施未能真正落到
实处.所以需做以下调整:
1.我国率先在东北实现生产型增值税转型以后,应逐步推广到工业制造业上来,把生产型增值税改
为消费型值税,以鼓励企业投资固定资产的积极性,扩大制造业的市场需求.消费型增值税还有利于企业
加速技术设备的更新,加快技术进步的步伐,促进制造业的产品更新和技术升级.因此,对符合国家产业
政策和适应新经济时代发展要求的重点行业的国有大中型企业实行"消费型"增值税,促进其加快技术开
发和技术装备改造,实现制造型企业的技术进步和产业升级.
2.建立先进制造技术开发基金和加速折旧制度.开发基金用于防范企业在开发和应用高新技术上
的风险,其数额可按企业投资额或销售额的一定比例提取,在计征所得税时予以抵扣,这样,政府为企业分
担了一部分投资风险.另外,对企业使用的先进设备,或专供自己研究开发的设备,建筑等实行加速折旧,
这实际上是税收信贷,对企业采用新设备和加快技术进步的步伐将起到积极的促进作用.
（四）全力打造公平的税收政策
现行政策有失公平,具体体现在:
一是现行税收政策在发展高新技术产业方面给予了大量的特殊优
惠,但对制造业给予的税收优惠少之又少,相当于变相地惩处和遏制了制造业的发展,促使具有基础产业
性质的制造型企业急于给自己贴上"高科技"的标签,未将科技成果真正转化为生产力去运用.二是使用
进口设备享受的优惠多于采购国内设备,合资,外资企业拥有"超国民待遇".例如国家对产业政策鼓励发
展的外资项目所进口的设备免征关税和增值税,相反,国内企业为工程国产化提供设备所需的原材料和配
件进口却受到较高的关税限制,使国产设备渐渐失去价格优势.三是我国税收政策多年来一直注重区域
性优惠,而弱化了产业性税收优惠,造成同属一个技术水平的项目或企业因属不同行业,部门而承受不同
税负.高新技术产业开发区的建设致使区外大中型工业制造型骨干企业无法享受同等税收优惠政策,不
仅有失公平,也局限和弱化了税收手段在促进全国科技进步方面的作用.因此:
1.要确立公平合理的税收政策.一是要统一高新区和区外制造型企业的税收优惠政策,明确合理的
财政返还措施,鼓励企业间的公平竞争;二是对用于先进制造技术研究与开发的进口仪器,仪表等试验和
检测设备,试剂,材料和其它技术资料等免征关税;三是政府在制定和完善我国高新技术产业税收优惠政
策时,必须强化对传统产业高技术化的税收优惠力度,提高传统产业的技术水平,使传统产业高技术化的
步伐赶上当前高新技术产业化的步伐.
2.区域性优惠与产业性优惠相结合.从税收公平原则出发,扶持先进制造业发展的税收优惠应以产
业性优惠为主,减少区域性税收优惠,逐步缩小对高科技园区的税收优惠,使税收优惠政策实现公平,高效
的目标.
3.所得税优惠对象从以外资企业为主转向对关键产业的优惠.加人WTO之后,我国的税收政策应
体现产业结构调整的方向,取消对合资,外资企业的"超国民待遇",即从所有制优惠,地区优惠转向产业优
惠,支持关键性产业的发展.
（五）改变我国装备制造业的税负较重,影响其国际竞争力的现状
与国外同类行业相比,我国装备制造业的税负较重,加大了产品成本负担,影响其国际竞争力.因此,
应从以下两方面着手改进:
1.减轻装备制造业的实际税负,实行低税率的增值税.对装备制造业实行低税率可以在一定程度上
减轻装备制造业的负担,增强装备制造业的国际竞争力.继续实行出口退税政策,完善出口退税制度.
2.实行增值税"超税负返还"税收优惠.对在国民经济中处于支柱地位或垄断行业的国有航空,航
天,国防,微电子等企业实行增值税"超税负返还"税收优惠,巩固其在国民经济中的地位,增强国际竞争
力,提高其高新技术产品的科研开发能力.
（六）拓宽企业融资渠道,鼓励企业加大R&D投人
制造企业历史上,体制上的因素所形成的资金紧缺,造成先进制造业所必需的技术改造和技术创新投
人不足.因此,应从以下方面予以解决:
1.在内资企业所得税管理中采取放宽国企所得税弥补亏损年限,制造型企业的财政性补贴收人不纳
人课税所得额,制造型企业的科技投资给予税收抵免和允许技术转让费用在税前列支等优惠,以促进制造
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型企业技术进步和提高效益.提高政府对先进制造业的财政扶持力度,尤其对各先进制造企业应分别情
况给予一定资助.使科技投入的增长高于财政支出的增长速度,以此来带动高新技术企业技术进步和资
金投放能力的提高.
2.拓宽融资渠道.鼓励企业加大R&D投入,政府需要做的是创造一种环境和机制,促进科技投入从
政府为主向社会为主的转变,以税收手段鼓励企业自觉加大R&D投入,使企业真正成为创新的主体.加
大风险投资基金对企业技术改造投资的力度,重点扶持先进制造业的发展,加快科技成果商业化和产业化
的进程,着重吸引企业和民间投资,支持具有潜力的先进制造型企业上市融资;建立税收保护科技投入机
制和以企业为主的技术创新体系,如企业研究开发费用超过上年的部分,按一定比例扣除,适当提高企业
计提技术进步资金的比例,加大对企业技术改造投资的力度,适当提高企业职工教育经费提取的比例,对
财政拨款用于一般基础研究投入的,准予减免优惠.
3.鼓励风险投资公司和民营经济加大对先进制造业的投入.一是风险投资公司或民营经济对先进
制造业的风险投资收入实行15%的企业所得税优惠税率,对企业法人投资先进制造业所获收入减按50%
征收企业所得税,个人投资先进制造业所获收入免征个人所得税.二是对企业投资先进制造业获得的利
润再投资于先进制造业的项目,不论企业性质,均退还其再投资部分所对应的企业所得税.
（七）明确对从事先进制造业高级技能人员的鼓励措施
现行税收政策对研究开发人员,海外留学人员从事高新技术的研究开发,科技成果转让给予了一定程
度的优惠,但对先进制造业所急需的高级技工和技术设备管理人员并没有鼓励措施,高级技能人员的匮乏
与先进制造业的发展不相适应.
1.调动单位或个人参与技术改造的积极性.在计征个人所得税时,要制定相应的税收优惠政策.应
提高费用扣除额,实行个人所得税税前扣除2000元费用的优惠政策;对劳务报酬所得,稿酬所得,特许权
使用费所得等,应适当提高费用扣除比例;对科技人员实行根据贡献大小与奖励挂钩的政策,其收入不作
为计税收入,不征收个人所得税;对具有硕士,博士学位的人员从事先进制造业的研究开发和技术改造给
予一定的补贴,不列入税基,不征收个人所得税,调动生产经营单位或个人参与技术改造的积极性.
2.制定有利于从事先进制造业高级技能人员的鼓励措施.可以比照科研人员等税收优惠政策,对从
事先进制造业高级技能人员的科技成果和科技创新给予的个人奖励,经主管税务机关审核后,免征个人所
得税.相应提高高级技能人员的计税工资标准,鼓励更多的高级技能人员从事先进制造业.
（八）建立社会保障体系
改革开放已使我国计划经济时期的低水平的社会保障制度不再符合实际,由于尚未开征社会保障税,
制造型企业承担着繁重的行政职责和社会职责,企业负担沉重,阻碍了建立和健全现代企业制度,建立符
合我国国情的社会保障制度已是当务之急.因此要及时开征社会保障税.实行现代企业制度的企业应以
生产经营为主要职能,不再承担社会保障,生活服务及其他社会职责.虽然目前征收的失业,养老保险能
够在一定程度上解决一部分下岗及离退休人员的实际困难,但由于其征收范围并未普及和覆盖全社会各
种性质和各层次的经营单位,目前的保障机制和保障能力并不能适应社会发展的需要.开征社会保障税
能够尽快地建立起履盖全社会,功能齐全,保障有力的保障体系,提供充足,稳定的财政保障,支持国有企
业改革和现代企业制度的建立.
责任编辑:
冯媛媛
ASuggestiononPushingForwardtheTaxPolicyflOr
theDevelopmentofAdvancedManufacturingBusiness
WANGXiao—bi"
（EconomicsandFinanceCollege,Xi'anJiaotongUniversity,Xi'an710061,China）
Abstract:
Someproblemsexistinourmanufacturingbusiness,suchaslowsupplementaryprice,biglossoftheenter.
prises,lackoftheadvancedtechnicians,excessiveusethenaturalresources,etc,whichmakesitdevelopmentdifficult.
Sothetaxpoliciesforthescientificandtechnologicaldevelopmentofmanufacturingbusinessshouldbeverified,the
shiftofadded—valuetaxofmanufacturingbusinessshouldbeimproved,afairtaxenvironmentshouldbebuilt,the
positivefunctionoftaxshouldbeencouragedandaquickdevelopmentoftheadvancedmanufacturingbusinessshould
bepushedforward.
Keywords:
infantindustrilization;advancedmanufacturingbusiness;taxpolicy
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