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辅助生产成本分配例题
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辅助生产成本分配例题
表5-3产品、劳务供应情况表
供应对象
供水数量（立方米）
供电数量（千瓦小时）
基本生产------丙产品
?
103000
基本生产车间
205000
80000
辅助生产车间
供电车间
100000
?
供水车间
?
30000
行政管理部门
80000
?
12000
?
专设销售机构
28000
?
5000
?
合计
413000
?
230000
?
直接分配法：
供水车间费用分配率=20650÷（4）=
基本生产车间应承担水费205000×=13530（元）
行政管理部门应承担水费=80000×=5280（元）
专设销售机构应承担水费=28000×=1840（元）
供电车间费用分配率=47400÷（230000-30000）=
基本生产丙产品=103000×=24411（元）
基本生产车间应承担电费=80000×=18960（元）
行政管理部门应承担电费=12000×=2844（元）
专设销售机构应承担电费=5000×=1185（元）
实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表5-4。
表5-4辅助生产费用分配表（直接分配法）
2010年×月
辅助生产车间名称
供电
供水
金额合计
待分配费用
20650
47400
68050
辅助生产车间以外单位受益劳务量
313000
200000
---
费用分配率（单位成本）
---
基本生产丙产品
应借“基本生产”科目
数量
103000
---
金额
24411
24411
基本生产
车间耗用
应借“制造费用”科目
数量
205000
80000
---
金额
13530
18960
32490
行政管理
部门耗用
应借“管理费用”科目
数量
80000
12000
---
金额
5280
2844
8124
专设销售机构
应借“销售费用”科目
数量
28000
5000
---
金额
1840
1185
3025
分配金额合计
20650
47400
68050
根据表5—4，应编制下列会计分录：
借：
基本生产成本------丙产品24411
制造费用——基本生产车间32490
管理费用8124
销售费用3025
贷：
辅助生产成本——供水20650
——供电47400
顺序分配法：
本例企业只有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间耗水100000立方米，供水车间耗电30000千瓦小时，从耗用数量看，似乎供电车间受益多，供水车间受益少。
但是水和电的计量单位不同，不能比。
由于水的单位成本大大低于电的单位成本，因而实际上供电车间受益少，供水车间受益多。
供电车间应排列在前先分配，供水车间排列在后分配。
〖会计处理〗
供电车间分配率=47400÷230000=
供水车间分配率=（20650+6300）÷（41300-10000）=
实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表5-5。
根据表5—5，应编制下列会计分录：
（1）分配电费：
借：
辅助生产成本——供水6300
基本生产成本——丙产品21630
制造费用16800
管理费用2520
销售费用150
贷：
辅助生产成本——供电47400
（2）分配水费：
借：
制造费用17630
管理费用6880
销售费用2440
贷：
辅助生产成本——供水26950
交互分配法：
（1）对内交互分配。
①对内交互分配率的计算：
供水车间交互分配率=20650÷413000=
供电车间交互分配率=47400÷230000=
②对内交互分配额的计算：
供电车间向供水车间的交互分配额30000×=6300（元）
供水车间向供电车间的交互分配额=100000×=5000（元）
③交互分配后各辅助生产车间费用额：
供水车间交互分配后的费用额20650+6300-5000=21950（元）
供电车间交互分配后的费用额47400+5000-6300=46100（元）
（2）对外分配。
①对外分配率的计算：
供水车间对外分配率=21950÷（4）=
供电车间对外分配率=46100÷（230000-30000）=
②供水车间对外分配额：
基本生产车间应承担水费=205000×=（元）
行政管理部门应承担水费=80000×=5608（元）
专设销售机构应承担水费=28000×=（元）
③供电车间对外分配额：
基本生产丙产品=103000×=（元）
基本生产车间应承担电费=80000×=18440（元）
行政管理部门应承担电费=12000×=2766（元）
专设销售机构应承担电费=5000×=（元）
根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表，见表3—16。
表5—6辅助生产费用分配表（交互分配法）
2010年×月
根据表5—6，应编制下列会计分录：
对内交互分配：
借：
辅助生产成本——供水6300
——供电5000
贷：
辅助生产成本——供电6300
——供水5000
对外分配：
借：
基本生产成本------丙产品
制造费用——基本生产车间
管理费用8374
销售费用3124
贷：
辅助生产成本——供水21950
——供电46100
代数分配法：
、建立联立方程式如下：
20650+30000Y=413000X①
47400+100000X=230000Y②
（上列方程中，方程的左方为各辅助生产明细账的借方发生额，右方为贷方发生额）
将①式移项：
Y=（413000X-20650）÷30000③
将Y代入②式中：
47400+100000X=230000×〔（413000X-20650）÷30000〕
X=（元）
将X代入③式：
Y=（413000×）÷30000=
根据上列计算结果，编制代数分配法的辅助生产费用分配表，见表5—7。
表5—7辅助生产费用分配表（代数分配法）
2010年×月
辅助生产车间耗用
供水
供电
金额合计
待分配费用
20650
47400
68050
劳务供应总量
413000
230000
用代数算出的实际单位成本
辅助
生产
车间
耗用
应借
“辅助
生产
成本”
科目
供水
车间
耗用数量
30000
分配金额
供电
车间
耗用数量
100000
分配金额
6710
6710
分配金额小计
基本生
产丙产
品耗用
应借“基本生产成本”科目
耗用数量
103000
分配金额
基本
生产
车间
耗用
应借“制造费
用”科目
耗用数量
205000
80000
分配金额
行政
管理
部门
耗用
应借“管理费
用”科目
耗用数量
80000
12000
分配金额
5368
专设销售机构
应借“营业费
用”科目
耗用数量
28000
5000
分配金额
分配金额合计
根据表5—7，应编制下列会计分录：
借：
辅助生产成本——供电6710
——供水
基本生产成本----丙产品
制造费用——基本生产车间
管理费用
销售费用
贷：
辅助生产成本——供水
——供电
计划成本分配法
表5-8产品、劳务供应情况表
供应对象
供电度数（千瓦小时）
修理小时
基本生产产品耗用
80000
?
基本生产车间一般消耗
12000
6000
辅助生产车间
供电车间
?
800
机修车间
12000
?
行政管理部门
8000
4000
合计
112000
10800
〖会计处理〗
根据资料编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表，见表5—9。
表5—9辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
2010年×月
辅助生产车间名称
供电
机修
合计
待分配辅助生产费用
33600
34020
67620
劳务供应数量
112000
10800
计划单位成本
辅助
生产
车间
耗用
借记“辅助生产成本”科目
供电
耗用数量
800
分配金额
2800
2800
机修
耗用数量
12000
分配金额
3960
3960
基本生
产产
品耗用
应借“基本生产成本”科目
耗用数量
80000
分配金额
26400
26400
基本
生产
车间
耗用
借记“制造费用”科目
耗用数量
12000
6000
分配金额
3960
21000
24960
行政
管理
部门
耗用
借记“管理费用”科目
耗用数量
8000
4000
分配金额
2640
14000
16640
按计划成本分配金额合计
36960
37800
74760
辅助生产实际成本
36400
37980
74380
辅助生产成本差异
－560
180
－380
在所列辅助生产费用分配表中，辅助生产实际成本算式为：
供电实际成本：
33600+2800=36400（元）
机修实际成本：
34020+3960=37980（元）
辅助生产成本差异算式为
供电成本差异：
36400-36960=－560（元）
机修成本差异：
37980-37800=180（元）
根据表5—9，应编制下列会计分录：
1.按计划成本分配分录。
借：
辅助生产成本——供电2800
——机修3960
基本生产成本26400
制造费用——基本生产车间24960
管理费用16640
贷：
辅助生产——供电36960
——机修37800
2.调整辅助生产成本差异分录。
借：
管理费用-380
贷：
辅助生产成本——供电-560
——机修180
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