《会计制度设计》案例分析题.docx
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《会计制度设计》案例分析题
《会计制度设计》案例分析题
1．简要概括我国企业内部控制规范的框架体系。
【解答】
我国企业内部控制规范的框架体系是由《企业内部控制基本规范》；《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成的。
基本规范是内部控制体系的最高层次，起统驭作用；应用指引是对企业按照内部控制原则和内部控制五要素建立、健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占主体地位；企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；企业内部控制审计指引是注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。
三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。
2．请说明下面的差旅费报销单是否全面，并指出应该补充哪些内容。
差旅费报销单
年月日
姓名
出差原因
其他费用
出差时间
年月日时起至年月日止，共计天
日期
起止
地址
交通
工具
住宿费
途中伙食费
住勤费
说明
项目
小计
起
止
天数
金额
天数
金额
通讯费
订票费
退票费
机场建设费
杂费
报销人：
审核人：
差旅费合计
万仟佰拾元角分
【解答】
1．该差旅费报销单不全面。
2．应补充的内容有：
（1）在该表的表头最左侧补充部门名称。
（2）在该表的表头最右侧补充附单据几张以及第几页。
（3）该表中“共计天”内容太笼统，应变为“共计住勤天，途中天”。
（4）“其他费用”内容不明确，应变为“其他费用结算”。
（5）在该表中项目的内容中还应增加“合计”项目。
（6）在“合计”项目中还应该补充“原借款”项目、“应退回”项目和“应补付”项目。
（7）在“报销人”和“审核人”后还应补充（签章）二字。
（8）在“差旅费合计”项目上应补充一行“小计”项目。
（9）在“差旅费合计”项目后面应补充“（大写）”。
（10）在表中的“分”字后面应补充“（￥）”。
（11）在该差旅报销单的最后应增加审核（业务主管、会计主管、财务负责人）等相关人员的亲笔签字。
3．请说明下面的转账凭证是否全面，并指出应该删除或补充哪些内容。
转账凭证
出纳编号：
年月日制单编号：
对方单位
摘要
借方
贷方
金额
记账符号
总账
科目
明细
科目
总账
科目
明细
科目
仟
佰
十
万
仟
佰
十
元
角
分
借
贷
记账：
复核：
出纳：
领缴款人：
【解答】
1．该转账凭证不全面。
2．应该删除的内容有：
（1）转账凭证右侧的“出纳编号”和“制单编号”。
（2）该转账凭证中的“对方单位”项目一栏的全部内容需要删除。
（3）该转账凭证中的“记账符号”项目一栏的全部内容需要删除。
（4）“领缴款人”这一个项目的签字需要删除。
3．应该补充的内容有：
（1）在该张转账凭证的右侧，在删除“出纳编号”和“制单编号”的位置上补充“转字第多少号”。
（2）在“摘要”一栏中的最后一行应补充“附件张”的内容，即所附原始凭证的张数。
（3）在“贷方科目”一栏中的最底下一行，需要补充“合计”两个字，它主要是对在它旁边“金额”栏的数额合计。
（4）在“金额”栏的右侧再补充一个新的项目栏——“过账”栏。
如果一旦发生过账，则在“过账”栏中打上“对勾”。
（5）在认证签字部分应在最左端增加“会计主管”项目的签字，在最右端增加“制单人”的签字。
4．请根据下面的汇总记账凭证核算形式的账务处理程序图说明汇总记账凭证核算形式账务处理程序的具体内容、优缺点及其适用范围。
②现金日记账
银行存款日记账
⑥
原收付转收付转
始①④⑤
凭款款账款款账总分类账
证原财
始记账凭证汇总记账凭证务
凭⑥⑦会
证计
汇报
总明细分类账告
表
③
【解答】
1．汇总记账凭证核算形式是：
根据所有记账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证，再根据各种汇总记账凭证登记总账。
2.账务处理程序的具体内容：
（1）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
（3）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。
（4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
（5）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。
（6）期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务会计报告，主要是编制会计报表。
3．汇总记账凭证处理程序的优点有：
（1）减轻了登记总分类账的工作量。
（2）由于按照账务对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。
4．汇总记账凭证处理程序的缺点有：
（1）按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。
（2）当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量也较大。
5．汇总记账凭证处理程序的适用范围：
这种核算程序一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。
5.请点评下面HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度利弊。
HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度
公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据，并签字或盖章，后送交各业务部门负责人。
各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始凭证进行审批之后签字或盖章，并转送财会部门。
公司未专设审核人员，由财会主管负责日常审核工作。
财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证，并签章确认。
公司设出纳人员一名，主要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款，并在付款原始凭证上加盖“现金付讫”戳在付款后根据付款原始凭证填制内部转账通知单一式两联。
一联留存财会部门，凭此登记记账凭证，另一联送交业务部门，通知己划款；根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记账凭证并送交财会主管复核；根据经复核的付款记账凭证登记现金日记账并签章；在每日终了结出现金日记账余额，并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核；对发现的长短款情况及时报告财会负责人。
公司专设负责现金支出业务的会计人员一名，负责汇总已复核的付款凭证，编制记账凭证汇总表，之后据以登记现金总账。
按公司财务制度规定财会主管每月要对出纳人员所做的库存现金账实核对工作进行定期的抽查至少两次；每月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行相互核，对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时进行妥善处理。
【解答】
1．该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的优点有：
（1）该公司加强了复核，对现金支出制度管理严密。
（2）定期抽查库存现金，符合现金管理制度规定。
（3）任何款项的支出，都取得了必要的原始凭证。
这种做法符合付款制度。
（4）对付款凭证加盖了现金付款戳记，手续健全。
（5）货币资金的控制程序，遵循支付，申请，审批，复核和办理的流程严密。
（6）岗位分工明确，即专设了出纳，又专设了会计人员，体现了会计岗位不相容的原则。
2．该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的缺点有：
（1）没有专设审核人员，而由财务主管负责，导致了会计权限的不清楚。
（2）不用专设现金的管理人员，应该由出纳进行统一的办理。
（3）现金管理制度没有明确标明，是定额管理制度还是非定额管理制度。
（4）关于签发支票没有专门的人来进行相应的负责。
（5）库存现金的清查要有定期的和不定期清查两种，而该公司只有定期清查。
6．珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。
集团公司对珠江公司派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查，抽查了有关凭证、账簿等会计资料。
其中，检查组对“发货单”进行调查的有关情况如下：
⑴检查组对仓库留存的发货单第2联“仓库发货联”进行了检查，并与仓库根据第2联登记的商品保管明细账的发货数量进行了核对，证实账单核对相符。
将仓库的发货数量与销售部门统计的销售数量核对时，发现二者存在误差；会计部门根据会计核算使用的发货单第3联计算的销售数量与仓库计算的数量相同。
仓库保管员声称，每笔发货均以销售部门事先开具的发货单为依据。
但检查组发现有两笔业务存在疑问，这两笔业务在商品保管明细账登记的发货日期比发货单的开出日期早了两天。
⑵检查组发现只有会计部门与仓库坚持进行“发货单”第3联和第2联的定期核对工作。
检查组将销售部门开出发货单时留存的第1联“存根”与第6联“货物放行联”进行了核对，发货单第6联“货物放行联”是公司大门口的保安在货物放行时收到并保存的。
检查发现：
有两张“货物放行联”没有编号，与第1联“存根”核对时没有发现与之对应的“存根”，检查组认为可能存在重大问题，并将此事做了记录。
有7张用汽车提货的“货物放行联”上，保安没有按公司规定登记车牌号码；有一张“货物放行联”上没有加盖销售部门的印章（已与“存根”核对无误），按规定在这种情况下，保安不应放行。
发货单第4、5联分别交运输部门和客户，检查组没有对其进行核对。
要求：
⑴指出珠江公司与“发货单”有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；
⑵根据上述资料，说明“发货单”的凭证流转程序，各联式的用途及其相互核对关系。
⑶为使公司的内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。
【解答】
1．
（1）从上述资料可以看出，与发货单有关的内部控制制度在授权批准控制、内部核查程序控制、凭证记录控制等方面存在漏洞和缺陷。
（2）在授权批准控制方面，从仓库的记录来看，客观上存在仓库没有经过销售部门事先批准擅自发货的情况；这种错误做法可能会导致公司资产方面的损失。
（3）在内部核查程序上，除会计部门与仓库坚持进行第3联和第2联的定期核对外，其他的核对没有进行，仓库的发货数量与销售部门的销售数量明显缺乏核对；第6联“货物放行联”没有定期与第1联和第2联进行核对；保安对不合规定的发出货物（未盖章的）放行，没有履行核查的职责；没有编号的发货单说明没有对开具的发货单进行审核的制度。
没有建立严格的内部核查程序，某些岗位的工作人员就可能利用管理上的漏洞进行违法、违纪活动，就会损害公司资产的安全性。
（4）在凭证记录及其预先编号上存在问题，没有对第6联“货物放行联”盖章的情况反映出发货单记录不完整；保安没有按规定登记车牌号码，也属于记录不完整，这样就没有留下日后核对的线索；没有预先编号的凭证说明，很可能存在销售人员内外勾结，盗卖商品的严重事件。
2．
（1）由销售部门开出“发货单”，一式6联，第1联“存根”由销售部门留存备查，并作为统计销售量的依据；第2联“发货联”交仓库，由仓库据以发货，并登记商品保管明细账；第3联交会计部门进行会计核算，据以登记有关账簿；第4联交运输部门作为发运凭证；第5联交客户；第6联交门卫，据以对货物放行。
（2）应建立发货单的相互核对制度，进行定期核对。
包括：
第1联与第2、3、6联的核对；第2联与第3、6联的核对。
3．从上述资料可以看出，公司的内部控制制度在执行过程中，仓库保管员、开具发货单的销售业务员、保安没有严格执行内部控制制度。
应要求仓库保管员严格按经过批准的发货单发货，开具发货单的销售业务员必须对发货单进行编号，各项内容的记录应全面、完整，保安应根据合格的“货物放行联”放行，并登记车辆号牌。
销售部门经理应在部门内部建立对开具的发货单进行审核的制度。
7．请分析下面的YH公司会计各岗位职责的可取之处和存在的问题。
YH公司是一个主要从事家电产品加工制造的中型企业，采取部门经理领导下的集中核算模式，其财务会计组织机构如下图所示：
YH公司设计的财务会计岗位职责为：
1．资金岗位职责
（1）负责资本预算、筹资预算和财务预算的编制、监督执行和控制。
（2）负责办理资金的筹措、分配和调度事项。
包括办理各项借款的借入和清偿手续，各项对外投资的投放和收回手续。
（3）负责各项对外投资的明细核算。
（4）负责公积金和公益金的管理与明细核算。
（5）负责编制现金流量表和其他资金报表，并对其进行必要的分析。
（6）负责领导交办的其他与资金调度有关的事项。
2．结算岗位职责
（1）负责现金、银行存款和票据的出纳及保管。
（2）负责现金日记账、银行存款日记账、各种票据备查账簿的登记。
（3）办理与供应单位、购货单位和其他单位或个人的往来结算及明细核算。
（4）负责企业各项借款费用的审核、计算、收付及其明细核算。
（5）负责备用金的审核、计算、收付及其明细核算。
（6）负责保证金（押金）、租金、罚没金、股息红利的计算和收付事项。
（7）负责货币资金日报表的编制和分析事项。
（8）负责领导交办的其他与货币资金结算有关的事项。
3．利税岗位职责
（1）负责利润计划的编制和日常监控事项。
（2）负责利润的计算和分配等事项。
（3）负责各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴和退税等事项。
包括进口原材料、机器设备的关税申报、缴纳和退税事项。
（4）负责进出口证明书、单据、结汇及报关事项。
（5）负责利润表、利润分配表和其他有关附表的编制和分析。
（6）负责领导交办的其他与利税有关的事项。
4．账务岗位职责
（1）负责原始凭证的汇总和复核。
（2）负责记账凭证的填制（或输入）、复核、编号、装订和保管事项。
（3）负责总账和部分明细账（即除其他部门或岗位负责的明细账之外的所有其他明细账）登记和保管事项。
（4）负责总分类账户的试算平衡、期未结账时的账项调整和登记工作，并及时进行结账。
不得提前或推后结账。
（5）负责资产负债表的编制和分析，以及各种会计报表的审核和保管事项。
（6）负责企业财务结构、损益变动及其发展趋势的预测和分析，并编制财务情况说明书。
（7）负责会计制度的设计和修订事项。
（8）负责领导交办的其他与账务处理有关的事项。
5．成本岗位职责
（l）负责成本计划的制定、分析和日常控制。
（2）负责各项生产要素的归集、分配和明细核算。
（3）制定和不断完善产品成本的计算方法。
（4）归集和分配跨期摊提费用、辅助生产费用和制造费用，并进行必要的分析。
（5）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品总成本和单位成本，并进行相应的明细核算。
（6）负责各种成本报表的编制、复核与分析。
（7）负责领导交办的其他与成本核算有关的事项。
6．物资岗位职责
（1）负责储备资金定额、材料采购计划的编制和日常控制。
（2）负责各项财产物资明细核算，及时反映其收、发、结存情况。
（3）会同有关部门确定材料、固定资产、包装物、低值易耗品和其他物资的保管与清查制皮。
（4）负责物资采购、材料成本差异、产品成本差异的明细核算，计算材料采购成本、材料成本差异率和产品成本差异率。
（5）负责领导交办的其他与财产物资核算有关的事项。
7．账务稽核岗位职责
（1）负责货币资金收支原始凭证、转账业务原始凭证和原始凭证汇总表（如摊提费用分配表、折旧费用分配计算表、工资费用分配表等）以及记账凭证的审核。
（2）负责应收应付、预收预付账项的审核。
（3）负责期末存货、应收款项、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产估价的审核。
（4）负责各项费用分配方法的审核。
（5）负责税金申报和减免事项的审核。
（6）负责领导交办的其他与账务处理有关的审核事项。
8．业务稽核岗位职责
（1）审核业务计划的执行情况。
（2）审核实际业务活动的合规性、合理性和有效性。
（3）追踪审核决定办理事项的实施情况。
（4）负责领导交办的其他与业务稽核有关的审核事项。
9．财务稽核岗位职责
（1）审核资产的购置和处置的合规性、合理性和有效性。
（2）审核材料物资的采购价格和产品销售价格的恰当性。
（3）审核合同和契约。
（4）审核有关货币资金的结算事项。
（5）审核有关财务收支和财务成本计划。
（6）负责领导交办的其他与财务稽核有关的审核事项。
【解答】
（1）YH公司虽然采取会计与财务分别设置机构的形式，但是并不意味着会计部门只负责对资金运动或经济业务进行核算和监督，而财务部门只负责资金的筹集、调度和分配等资金管理。
从上面YH公司的岗位职责分工来看，会计部门虽然主要负责对资金运动进行核算和监督，但同时也负责了部分财务管理的职责。
例如财务岗位负责企业财务结构、损益变动及其发展趋势的预测和分析，成本岗位负责成本计划的制定、分析和日常控制，物资岗位负责储备资金定额、物资采购计划的编制和日常控制等。
而财务部门虽然主要负责资金的筹集、调度和分配等，但同时也负责了部分会计核算的职责。
主要是明细核算和某些会计报表的编制，如资金岗位负责各项对外投资和负债的明细核算、编制现金流量表和其他资金报表等。
（2）YH公司这样设置财务会计组织机构和岗位职责，体现了适应性原则、精简与效率原则的要求。
即通过机构分段，实现了核算与管理两种不同职责的基本分工，从而有利于实行岗位责任制；有利于实行会计控制，有利于相互牵制、相互监督；有利于减少差错和舞弊。
（3）根据企业的生产经营规模、特点、人员素质和管理要求，将核算与管理职责在会计部门与财务管理部门之间进行适当的交叉设置，能使会计核算更为直接和及时；使财务部门能够更快地得到会计信息，减少信息传递的时间和失真的可能性；并有利于监督财务计划的执行和提高工作效率。
（4）其不足方面主要是：
会计与财务两部门工作协调的难度较大。
这需要两个部门相互信任，加强沟通，从而建立起有效的联络机制，才能更好地完成各自部门岗位职责的任务。
8.【某公司出纳贪污公司款项案】
A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。
同时提供银行对账单。
对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。
审计人员对于重要的未达账项进行检查。
几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。
后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。
在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。
进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。
几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。
且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。
结果：
A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。
但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。
要求：
分析A事务所对G公司的货币资金项目审计失败的原因，并分析G公司对李某的处理是否恰当。
【解答】
审计失败的原因：
1.未合理进行风险评估。
李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。
导致风险加大。
李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。
李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。
2.未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。
3.已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。
G公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。
因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。
9.【杰克公司货币资金内部控制案例】
杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。
1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度。
公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。
公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。
公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。
公司年创产值2800万元，实现利润360万元。
企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。
随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。
该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。
而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。
其具体手段如下：
隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票；伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。
杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。
要求：
分析杰克公司货币资金内部控制中存在的缺陷，并有针对性地提出补救措施。
【解答】
1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。
杰克公司存在以下几个管理上的漏洞：
（1）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。
（2）印鉴管理失控。
财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。
（3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度。
（4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。
（5）凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被李敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中。
（6）发现问题追查不及时。
在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。
2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有：
（1）复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况；
（2）督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不
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