浙江会计基础重难点.docx
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浙江会计基础重难点
目录
第一章 总论1
第一节 会计的职能与对象1
一、会计的概念（理解）1
二、会计的基本职能——核算和监督1
三、会计的对象——会计核算和监督的内容。
2
第二节 会计基本假设3
一、会计主体3
二、持续经营3
三、会计分期4
四、货币计量4
第三节 会计基础5
一、《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
5
二、概念5
第四节 会计要素与会计等式6
一、会计要素的确认6
第二章 会计核算的具体内容与一般要求9
第一节 会计核算的基本内容9
第二节 会计核算的一般要求10
第三章 会计科目和账户10
第一节 会计科目10
一、会计科目的概念10
二、会计科目的分类（注意分类标准）10
第四章 复式记账13
第一节 复式记账法13
一、单式记账法13
二、复式记账法13
第二节 借贷记账法14
一、借贷记账法的概念14
二、借贷记账法的记账符号14
三、借贷记账法下的账户结构14
四、借贷记账法的记账规则16
第三节 会计分录19
一、会计分录的概念19
二、会计分录的分类20
三、会计分录的编制步骤20
第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记21
一、总分类账户与明细分类账户的关系21
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记21
第五章 会计凭证24
第一节 会计凭证的概念、意义和种类24
一、会计凭证的概念24
二、会计凭证的意义24
三、会计凭证的种类24
第二节 原始凭证25
一、原始凭证的概念25
二、原始凭证的种类（注意例子，一般容易出选择题）25
三、原始凭证的基本内容（注意区别于记账凭证）26
四、原始凭证的填制要求27
五、原始凭证的审核内容（比较重要）29
六、原始凭证的错误更正（填制要求的第六条）30
第三节 记账凭证30
一、记账凭证的概念30
二、记账凭证的种类30
三、记账凭证的基本内容（与原始凭证区分）32
四、记账凭证的编制要求32
五、记账凭证的审核内容36
第四节 会计凭证的传递与保管36
一、会计凭证的传递36
二、会计凭证的保管37
第六章 会计账簿37
第一节 会计账簿的概念和种类38
一、会计账簿的概念和意义（了解）38
二、会计账簿与账户的关系38
三、会计账簿的分类（注意交叉记忆）38
第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则40
一、会计账簿的基本内容40
二、会计账簿的启用41
三、会计账簿的记账规则41
第三节 会计账簿的格式和登记方法43
一、日记账的格式和登记方法43
二、总分类账的格式和登记方法44
三、明细分类账的格式和登记方法44
第四节 对账45
一、账证核对45
二、账账核对45
三、账实核对46
第五节 错账更正方法46
一、划线更正法46
二、红字更正法47
三、补充登记法48
第六节 结账48
一、结账的程序48
二、结账的方法49
第七节 会计账簿的更换与保管49
一、会计账簿的更换49
二、会计账簿的保管49
第七章 财务处理程序50
第一节 账务处理程序的意义和种类50
一、账务处理程序的意义50
二、账务处理程序的种类50
第二节 不同种类账务处理程序的内容50
一、记账凭证账务处理程序50
二、汇总记账凭证账务处理程序51
三、科目汇总表账务处理程序51
第八章 财产清查55
第一节 财产清查的意义、种类和一般程序55
一、财产清查的意义55
二、财产清查的种类（交叉记忆）55
三、财产清查的一般程序56
第二节 财产清查的方法56
一、货币资金的清查方法56
二、实物的清查方法57
三、往来款项的清查方法57
第三节 财产清查结果的处理58
一、财产清查结果处理的要求58
二、财产清查结果的处理（分审批前和审批后）58
第九章 财务会计报告60
第一节 财务会计报告概述60
一、财务会计报告的概念60
二、财务报告的目标60
三、企业财务会计报告的构成61
四、财务会计报告的编制要求61
第二节 资产负债表62
一、资产负债表的概念和意义62
二、资产负债表的格式63
三、资产负债表的编制方法65
第三节 利润表66
一、利润表的概念和意义66
二、利润表的格式（较重要）67
三、利润表的编制方法（简单了解）67
第十章 会计档案67
第一节 会计档案的概念和内容67
一、会计档案的概念67
二、会计档案的内容68
第二节 会计档案的归档68
第三节 会计档案的保管期限68
一、永久档案与定期档案68
第四节 会计档案的查阅和复制69
一、会计档案的查阅和复制69
二、会计档案的交接（了解）69
第五节 会计档案的销毁70
第一章 总论
第一节 会计的职能与对象
一、会计的概念（理解）
（一）定义
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
理解：
1.经济管理工作;
2.经济活动，体现了会计的对象——资金运动或价值运动;
3.一个单位，体现了会计主体，会计工作是针对某一特定单位做处理，也就是站在谁的角度进行账务处理。
例如：
甲公司销售一批货物给乙公司。
那么甲公司会计要做销售业务，乙公司会计做采购业务，即使甲乙两公司用的是同一会计代理记账，也是应该分别对甲公司和乙公司做销售和采购的业务。
4.反映和监督,即会计的基本职能。
核算出来的结果就是反映，二者一致;
5.以货币为主要计量单位，即货币计量。
会计以货币为主要计量单位，例如：
一辆夏利和一辆奔驰相比，哪个贵?
大多数人马上会说到是奔驰，但是如果夏利是08年新款新车，而奔驰是小孩儿玩具车。
如果直接以金额表述就不存在上面的问题了，即表述为夏利不超过10万，而奔驰在100万以上，此时就是统一为货币计量了;但是货币也不是惟一的计量单位，例如：
春兰空调公司08年10月底空调存货为4000000元，假如只以价值量体现，那被盗一两台根本不会轻易发现;假如既以价值量体现，同时又以数量记录：
08年10月底空调存货为4000000元，2000台，如果被盗则很容易发现。
故货币不是惟一计量单位，而是主要计量单位。
（二）分类
会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。
财务会计：
主要侧重于向单位外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和资金流量情况等有关信息，而且侧重于过去的信息;
注：
财务状况、经营成果和现金流量。
↓ ↓ ↓
资产负债表 利润表 现金流量表
管理会计：
主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息的，而且侧重于未来的信息。
二、会计的基本职能——核算和监督
（一）会计核算，是会计最基本的职能。
会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供信息的功能。
注：
大纲和核算定义都把四环节叙述成了确认、记录、计算和报告，但准则及教材后面的讲解中重视的还是计量，而不是计算。
比如经常提到确认、计量和报告，及会计要素的五种计量属性。
1.会计核算的四个环节（理解）
（1）确认（能不能记账或用不用记账）
例如，公司新聘请一位销售经理——不用做会计处理
公司新购入一批原料——应该记账。
（2）计量（记多少）
例如，上面提到的新购原料，发票上注明价款为100000元，增值税17000元，另有117000元的支票存根与其对应——原材料记账金额为100000元。
（3）记录（怎么记）
例如，上面的业务，经确认后确定原料要以100000元记录，根据借贷记账法，应该在会计凭证和账簿中都记录原材料增加100000元。
（4）报告（通过编制财务报告提供信息）
【例1·单选题】下列不属于会计核算职能的是（）。
A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理
B.审查组织的活动是否违背内部控制制度的要求
C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总
D.编制会计报表提供经济信息
[答案]B
2.会计核算的三项工作
记账→算账→报账。
例如:
北京2002年单选题
【例2·单选题】下列不属于会计核算三项工作的是（）
A.记账B.算账 C.报账 D.查账
[答案]D
3.会计核算职能也包括事前、事中和事后的核算。
（二）会计监督
会计监督是会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
真实性审查，即以实际发生的交易或事项为依据确认、计量和报告。
合法性审查，即经济业务要符合国家有关法律法规。
合理性审查，即符合企业内部有关规定，如是否超支等。
会计监督也分为事前监督（未来）、事中监督（正在发生）和事后监督（已发生）。
（三）核算和监督是相辅相成、辩证统一的关系。
会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障。
除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。
三、会计的对象——会计核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象，通常又称为价值运动或资金运动。
以工业企业为例，企业的资金运动表现为：
资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
（一）资金投入：
包括企业所有者（投资者）投入和债权人投入。
（二）资金的运用（资金的循环和周转）：
分为供应、生产、销售三个阶段。
1.供应过程：
它是生产的准备过程。
在供应过程中，企业要购买原材料，发生材料价款、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。
2.生产过程：
在生产过程中，生产工人加工产品时，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人工资等，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。
3.销售过程：
在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用（比如打广告等）、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。
企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。
（三）资金的退出：
包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。
值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。
比如，企业新聘请一位销售经理，这项业务就不是会计核算的对象，因为已经不是奴隶社会了。
第二节 会计基本假设
会计基本假设（也称会计基本前提）是会计确认、计量和报告（核算的3个环节）的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
一般认为，会计核算的基本假设包括：
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
【例3·多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有（）。
A.历史成本计价 B.会计主体假设 C.持续经营假设 D.会计分期假设 E.货币计量假设
[答案]BCDE
[解析]历史成本计价是计量属性。
一、会计主体
1.概念
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。
可以是具备法人资格的：
XX有限公司（包括子公司）、XX股份有限公司——一般是强制要求会计核算的;也可以是不具备法人资格的：
分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处等——一般是根据内部需要进行会计核算的。
一般来说，法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
【例4·判断题】一个会计主体一定是一个法律主体。
（）
[答案]×
2.意义
（1）将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别对待;
注：
所有者，即股东可能是XXX（自然人股）;也可能是XX有限公司（法人股）等。
例如，审计查出某公司的凭证中有小孩儿入托费，公司理由是培养苗子。
当然这是属于老板（企业所有者）自己的家庭支出，不能算作公司的经营活动。
（2）将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待。
例如，甲销售给乙一批材料，甲做销售处理，而乙做采购处理。
总之，某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整个活动和成果相关。
【例5·判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的生产经营活动。
（）
[答案]×
3.作用
明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
二、持续经营
持续经营是指在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。
例如，判断企业会持续经营下去，固定资产就可以根据历史成本计量，并按期（假设按5年）提折旧;否则，固定资产只能采用可变现净值计量，并要把未提取的折旧在清算前全部分摊。
例如：
某一房地产经纪公司06年3月以银行存款50万购入一辆轿车。
解析：
企业购入固定资产支付的50万最终会形成企业的费用，但不能一次性地全部作为06年3月或4月或06年的费用，因为该轿车预计使用寿命估计有好几年。
假设预计使用寿命为5年，采用直线法计提折旧，则应按5年平均分摊计入费用。
购买时的50万为该固定资产的历史成本，到08年3月由于市场不景气，该企业决定进入清算程序，则该固定资产就不能再以50万核算，要将其进行处置，取得处置价款，扣除了各种处置费用后的净值，即为该固定资产的可变现净值;同时，也不能再按剩下的3年平均提折旧，而是要把未提取的折旧在清算前全部分摊。
三、会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间通常分为年度和中期。
中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成季度、月度、半年度。
这里的会计年度采用的是日历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。
由于会计分期，才产生了当期与以前、以后期间的差别，从而产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了预收、预付、应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。
【例6·单选题】由于（）的存在，才产生了本期与其他期间的差异，从而出现了权责发生制和收付实现制。
A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量
[答案]C
四、货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。
在某些情况下，统一采用货币计量也有缺陷（结合会计定义：
以货币为主要计量单位，即并非唯一计量单位）。
《企业会计准则》中规定：
我国的会计核算要以人民币作为记账本位币（记账时用的最基本的货币单位）。
业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但对外提供报表时，应该折合成人民币反映。
在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算，但在向国内报送财务报告时，也要折算成人民币。
（币种选择的基本原则是：
根据信息使用者额需求）
四项基本假设，相互依存、相互补充。
会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。
没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。
【例7·判断题】会计主体假设确立了会计核算的空间范围，持续经营假设与会计分期假设确立了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。
（）
[答案]√
第三节 会计基础
一、《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。
【例8·单选题】企业会计核算，应当采用（）确认收入和费用。
A.收付实现制 B.权责发生制 C.永续盘存制 D.实地盘存制
[答案]B
二、概念
1.权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入费用。
权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。
即在该期间产生了收款的权利，则在该期间确认收入增加;在该期间产生了付款的责任、义务，则在该期间确认费用增加，而不管款项是否收付。
2.收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。
根据权责发生制进行收入和成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。
例如，企业在2007年10月份发生以下经济业务，我们看看在两种确认基础下，收入和费用的归属期有什么差别：
经济业务
权责发生制
收付实现制
1.10月10日销售同时收款
10月，即销即收
10月
2.10月10日收款，合同约定12月10日交付商品
12月，预收账款
10月
3.10月10日销售，12月10日收款
10月，应收账款
12月
4.10月10日购入办公用品一批且付款
10月，即付即费
10月
5.10月10日预付明年全年房租
明年各月，待摊费用
10月
6.10月10日预提当月房租（协议约定全年房租于年底一次付清）
10月，预提费用
12月
第四节 会计要素与会计等式
一、会计要素的确认
（一）会计要素的概念
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计核算对象（资金运动）的具体化。
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。
其中资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。
（二）反映财务状况的会计要素
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。
反映财务状况的会计要素包括以下三项：
1.资产
（1）概念：
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
（2）资产具有三个特征：
①资产预期会给企业带来经济利益，即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
注：
现金指库存现金及可以随时支付的存款;现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。
（现作为知识面扩充，将来职称或注会要求掌握）
资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。
如果某一资产预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。
前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。
例如，3月8日销售货物，价款30万元，对方没给钱。
那我们就确认应收账款增加30万元。
到年底出报告时需要对这30万元债权进行检查。
假如发现最多能收回20万元，也就是有10万元收不回的可能性很大，此时要计提坏账准备10万元作为资产减值损失，即这10万元预期不能给企业带来经济利益，要将其从债权中减掉。
②资产应为企业拥有或者控制的资源。
拥有是指拥有此项资源的所有权。
通常判断资产属于谁，所有权是考虑的首要因素。
但对一些特殊方式形成的资产，企业虽对其不拥有所有权，却能够实际控制，也应当确认为企业资产。
融资租入的固定资产就是最典型的一个例子。
③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
例如购货意愿或者计划，不能确认为资产。
（3）分类
按其流动性，资产通常分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产5种。
（4）确认条件
应该同时满足以下两个条件：
①与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业;
②并且该资源的成本或价值能够可靠地计量。
2.负债
（1）概念：
负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（切记,非现实义务）
（2）特征：
①负债是企业承担的现时义务。
它是负债的一个基本特征。
②负债预期会导致经济利益流出企业。
这也是负债的一个本质特征。
③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。
（3）分类
按其流动性不同，分为流动负债和长期负债。
（4）确认条件
应该同时满足以下两个条件：
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3.所有者权益
（1）概念：
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。
（2）特征：
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;
②只有清偿了所有的债务后，才可以把剩余的资产分给所有者;
③所有者能够参与利润分配。
（3）企业资金来源：
一个是债权人，一个是所有者。
（4）分类
按其构成不同，分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。
损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表;有的计入营业外收支，并入利润表。
（三）反映经营成果的会计要素
1.收入
（1）概念：
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（2）特征
①收入是企业在日常活动中形成的。
如工业企业销售产品（主营业务收入）、材料（其他业务收入）取得的收入;餐饮企业的餐饮收入，均为收入。
而企业收取的合同违约金、罚款（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。
例如，法人不是人。
②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
如股东增资会导致经济利益流入，但不能算收入;如前言讲的，上货花费1000元，全卖得2500元，赚1500元，2500元是经济利益总流入，即收入。
③收入会导致所有者权益的增加。
收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。
收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。
2.费用
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