浙江会计从业会计基础第三章讲义.docx

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浙江会计从业会计基础第三章讲义

第三章　会计等式与复式记账

第一节　会计等式

　　一、资产=负债+所有者权益

（一）会计恒等式

　　资产=权益，此处的权益包括负债（债权人权益）和所有者权益

　　资产=负债+所有者权益

　　这一最基本的恒等式（第一等式）反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业一定时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计恒等式。

此公式是编制资产负债表的理论基础，故此等式又被称为资产负债表等式。

　　【例3-1】李某用现金60000元作为投资，经营A商店。

并将现金存入银行，3月1日开始营业。

3月份A商店发生以下业务：

3月8日，向银行借入短期借款40000元存入银行；3月15日，购入甲商品50000元，以银行存款支付；3月20日，将甲商品全部对外销售，收取价款75000元，款项存入银行；月末结账，未进行利润分配。

（1）3月1日，A商店开张时，拥有的资产总额为60000元，该项资产全部由业主李某投入，属于所有者权益。

即：

资产（60000元）=所有者权益（60000元）。

（2）3月8日，向银行借入短期借款40000元存入银行，一方面使企业增加了40000元，另一方面使企业的负债增加了40000元。

A商店在3月8日拥有的资产总额为100000元，其中60000元来源于所有者，40000元来源于债权人。

即：

资产（10000元）=负债（40000元）+所有者权益（60000元）。

　　（3）3月15日购入商品，一方面使企业的库存商品增加50000元，另一方面使企业的银行存款减少50000元，资产总额仍为100000元。

即资产（100000元）=负债（40000元）+所有者权益（60000元）。

　　（4）3月20日销售商品，一方面收入增加了75000元，同时增加了银行存款75000元，另一方面库存商品减少了50000元，导致成本费用增加了50000元。

资产总额为125000元，负债为40000元，所有者权益为60000元，收入为75000元，费用为50000元。

即资产（125000元）=负债（40000元）+所有者权益（60000元）+收入（75000元）-费用（50000元）。

　　（5）月末，计算利润为25000元，纳入所有者权益。

即：

资产（125000元）=负债（40000元）+所有者权益（85000元）。

（二）经济业务对会计恒等式的影响

　　1.对“资产=权益”等式的影响

1.资产与权益同时等额增加

2.资产方等额有增有减，权益不变

3.资产与权益同时等额减少

4.权益方等额有增有减，资产不变

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

　　【例3-2】企业从B单位购入材料一批，货款20000元，材料已验收入库，货款未付。

　　【例3-3】企业以银行存款10000元偿还前欠B单位的货款。

　　【例3-4】企业收到A单位投入设备一台，价值30000元。

　　【例3-5】企业与C单位联营到期，企业退回其投资50000元，以银行存款支付。

　　【例3-6】企业从银行提取现金3000元。

　　【例3-7】企业开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠C单位货款。

　　【例3-8】企业按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本。

　　【例3-9】企业按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。

　　这项交易或事项的发生，使企业的负债（应付股利）增加了50000元，而使所有者权益（未分配利润）减少了50000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。

　　【例3-10】企业将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

　　【小结】

1.资产和负债要素同时等额增加，所有者权益要素不变

2.资产和负债要素同时等额减少，所有者权益要素不变

3.资产和所有者权益要素同时等额增加，负债要素不变

4.资产和所有者权益要素同时等额减少，负债要素不变

5.资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

6.负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

7.所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

8.负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

9.负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

　　【注意】不管怎么变，等式一定要保持平衡，如果发现等式不平衡，不是您把等式“推翻”了，而是您自己错了。

　　二、收入－费用=利润

收入大于费用则表示产生了利润，两者的差额即为利润额；收入小于费用则表示发生了亏损，两者的差额即为亏损额

这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果，是编制利润表的依据

企业的利润通过分配，一部分以盈余公积和未分配利润的方式留存企业，通常称为留存收益，构成所有者权益的组成部分；另一部分将分配给投资者，在实际支付之前形成应付利润，构成企业负债的组成部分

　　【例题·多选题】（2006年）下列会计要素中，称为动态会计要素的有（　）。

　　A.资产

　　B.负债

　　C.收入

　　D.费用

『正确答案』CD

『答案解析』动态会计要素有收入、费用和利润。

　　【例题·多选题】（2007年）下列关于会计等式的表述中，正确的有（　）。

　　A.会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论基础

　　B.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，体现了企业在某一时期的财务状况

　　C.“收入-费用=利润”这一会计等式，是企业资金运动的动态表现

　　D.会计等式揭示了会计要素之间的内在联系

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B为某一时点的财务状况而不是某一时期的财务状况。

　　【例题·判断题】（2010年）“收入-费用=利润”被称为第二会计等式，是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。

（　）

『正确答案』×

　　本节复习

　　本节课堂习题

　　一、单项选择题

　　1.（2006年）企业向银行借入款项，表现为（　）。

　　A.一项资产减少，一项负债减少

　　B.一项资产减少，一项负债增加

　　C.一项资产增加，一项负债减少

　　D.一项资产增加，一项负债增加

『正确答案』D

　　2.（2006年）下列经济业务中，会引起企业的资产和所有者权益同时变化的是（　）。

　　A.企业以银行存款购买存货

　　B.企业以银行存款支付应付现金股利

　　C.投资者以现金投资企业

　　D.企业将资本公积转增资本

『正确答案』C

『答案解析』选项A为资产内部一增一减；选项B为资产、负债同时减少；选项C为资产和所有者权益同时增加；选项D为所有者权益内部一增一减。

　　3.（2007年）银行将短期借款6000000元转为对本公司的投资，这项经济业务将引起（　）。

　　A.公司资产的减少，所有者权益的增加

　　B.公司负债的增加，所有者权益的减少

　　C.公司负债的减少，所有者权益的增加

　　D.公司负债的减少，资产的增加

『正确答案』C

『答案解析』短期借款属于负债，负债减少，对本公司投资即为实收资本增加。

　　4.（2008年）某公司购入机器一台共90000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。

这项业务的发生，意味着（　）。

　　A.资产增加90000元，负债减少90000元

　　B.资产增加90000元，负债增加90000元

　　C.资产减少90000元，负债减少90000元

　　D.资产减少90000元，负债增加90000元

『正确答案』B

　　5.（2009年）企业最基本的会计等式是（　）。

　　A.资产＝负债+所有者权益

　　B.收入-费用＝利润

　　C.资产＝负债＋（所有者权益＋利润）

　　D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入-费用）

『正确答案』A

　　6.（2009年）企业以银行存款偿还债务，表现为（　）。

　　A.一项资产增加，另一项资产减少　　

　　B.一项负债增加，另一项负债减少

　　C.一项资产增加，一项负债增加　　

　　D.一项资产减少，一项负债减少

『正确答案』D

『答案解析』银行存款属于企业的资产，债务属于企业的负债，以银行存款偿还债务，使得企业的资产减少，同时负债也减少。

　　7.（2010年）下列经济业务中，会引起资产和所有者权益同时增加的是（　）。

　　A.收到银行借款并存入银行

　　B.收到投资者投入的作为出资的原材料

　　C.以转账支票归还长期借款

　　D.提取盈余公积

『正确答案』B

『答案解析』收到投资者投入的作为出资的原材料，原材料增加，实收资本增加，所以资产和所有者权益同时增加。

　　8.（2010年）企业以银行存款偿还货款,会引起（　）。

　　A.资产与负债同时增加

　　B.资产与负债同时减少

　　C.资产增加负债减少

　　D.资产减少负债增加

『正确答案』B

『答案解析』企业以银行存款偿还所欠购货款，银行存款减少，应付账款减少，属于资产与负债同时减少。

　　9.（2011年）会计分录的基本要素不包括（　）。

　　A.记账的时间

　　B.记账符号

　　C.记账金额

　　D.账户名称

『正确答案』A

『答案解析』会计分录的基本要素包括记账符号、金额和账户名称。

　　10.（2010年）下列各项能引起企业所有者权益增加的是（　）。

　　A.提取盈余公积

　　B.用盈余公积转增资本

　　C.用盈余公积补亏

　　D.全年实现盈利

『正确答案』D

『答案解析』全年实现盈利，企业的未分配利润项目会增加，所以所有者权益增加。

选项ABC都是所有者权益内部项目变化，所有者权益总额不变。

　　11.（2010年）甲企业将应收乙企业的50000元货款，改为对乙企业的股权投资，则该经济业务将引起甲企业（　）。

　　A.资产与债权此增彼减

　　B.资产与所有者权益此增彼减

　　C.资产内部此增彼减，总额不变

　　D.负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变

『正确答案』C

『答案解析』该业务使得甲企业的应收账款减少，长期股权投资增加，属于资产内部项目变动，资产总额不变。

　　二、多项选择题

　　1.（2011年）以下符合借贷记账法规则的包括（　）。

　　A.资产与权益同时减少，总额减少

　　B.资产与负债一增一减，总额增加

　　C.资产与权益同时增加，总额增加

　　D.权益内部一增一减，总额不变

『正确答案』ACD

『答案解析』不管要素怎么变，保持“资产=权益”、“资产=负债+所有者权益”即可。

　　2.（2011年）银行将短期借款200000元转为对本公司的投资，下列表述不正确的为（　）。

　　A.负债减少，资产增加

　　B.负债减少，所有者权益增加

　　C.资产减少，所有者权益增加

　　D.所有者权益内部一增一减

『正确答案』ACD

『答案解析』银行将短期借款200000元转为对本公司的投资，一方面短期借款减少，即负债减少；另一方面，实收资本（股本）增加，即所有者权益增加。

　　3.（2011年）某公司资产总额为60000元，负债总额30000元，以银行存款20000元偿还短期借款，并以银行存款15000元购置设备，则上述业务入账后该公司的资产总额发生变化，下列不正确的为（　）。

　　A.30000

　　B.40000

　　C.25000

　　D.15000

『正确答案』ACD

『答案解析』资产60000元；以银行存款20000元偿还短期借款，导致银行存款减少，即资产减少20000元，短期借款减少，即负债减少20000元；以银行存款15000元购置设备，导致固定资产增加15000元，即资产增加15000元，银行存款减少15000元，即资产减少15000元。

最终，资产=60000-20000+15000-15000=40000元。

　　4.（2011年）某企业月初资产总额为50万元，本月发生下列业务：

（1）向银行借款30万元存入银行；

（2）用银行存款购买材料2万元；（3）收回应收账款8万元存入银行；（4）以银行存款偿还借款6万元。

则月末资产总额不正确的为（　）万元。

　　A.80

　　B.74

　　C.82

　　D.72

『正确答案』ACD

『答案解析』月初资产50万元。

（1）向银行借款30万元存入银行，导致资产增加30万元，负债增加30万元；

（2）用银行存款购买材料2万元，导致银行存款减少2万元，原材料增加2万元，不影响资产总额。

（3）收回应收账款8万元存入银行，导致银行存款增加8万元，应收账款减少8万元，不影响资产总额。

（4）以银行存款偿还借款6万元，导致资产减少6万元，负债减少6万元。

则月末资产总额=50+30-6=74万元。

　　5.（2010年）一个企业的资金运动大致有以下几种（　）。

　　A.资产内部此增彼减，总额不变

　　B.负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变

　　C.负债与资产此增彼减

　　D.所有者权益与资产此增彼减

『正确答案』AB

『答案解析』根据资产=负债+所有者权益这个等式，负债与资产是同增或同减的关系，所有者权益与资产也是同增或同减的关系。

所以选项CD说法错误。

　　三、判断题

　　1.（2007年）企业取得了收入，会表现为资产和收入同时增加，或者是在增加收入的同时减少负债。

（　）

『正确答案』√

　　2.（2011年）资产=负债+所有者权益是最基本的会计等式，即第一会计等式。

（　）

『正确答案』√

　　3.（2011年）取得银行借款并存入银行，会引起资产和负债同时增加。

（　）

『正确答案』√

　　4.（2011年）企业收回以前的销货款存入银行，这笔业务的发生意味着资产总额增加。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业收回以前的销货款存入银行，导致银行存款增加，即资产增加，应收账款减少，即资产减少，不影响资产总额。

第二节　复式记账

　　一、复式记账法

分类

记账方法有两种：

一种是单式记账法，另一种是复式记账法

概念

单式记账法是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法

复式记账法是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法

考点提示

牢记复式记账法的概念

　　【举例】用银行存款购入电脑一台5000元。

会计分录如下：

　　借：

固定资产　　　　5000

　　　　贷：

银行存款　　　　5000

　　以上是购买电脑业务，根据“资产=权益”等式，资产内部一增一减；涉及的账户是固定资产和银行存款，金额都是5000元。

这种记账方法是借贷记账法，属于复式记账法的一种。

特点

复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法

由于每项经济业务发生以后，都是以相等的金额在有关的账户中进行记录，因而可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确

种类

复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法

各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同，如，借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号。

目前，我国已普遍采用借贷记账法。

　　【例题·判断题】（2011年）复式记账法是指所发生的每项经济业务事项，都是以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总账所属明细分类账户的方法。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』复式记账法是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。

　　平行登记是指所发生的每项经济业务事项，都是以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总账所属明细分类账户的方法。

　　此题的出题属于“张冠李戴”型，要求考生熟练掌握有关重要考点的概念。

　　【例题·单选题】（2009年）复式记账法，是对每一笔经济业务事项都要在（　）相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　A.一个

　　B.两个

　　C.三个

　　D.两个或两个以上

『正确答案』D

　　【例题·多选题】（2005年）复式记账法包括（　）。

　　A.借贷记账法

　　B.增减记账法

　　C.单式记账法

　　D.收付记账法

『正确答案』ABD

　　二、借贷记账法

1.概念

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法（结合上述举例记忆）。

它是各种复式记账法中应用最为广泛的一种方法

借贷记账法源于13世纪的意大利。

“借”、“贷”只作为记账符号使用，用以表明记账方向

　　【例题·判断题】（2008年）借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相同的金额全面地进行记录的一种复式记账法。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』运用借贷记账法时，应该是在借贷相反的方向进行登记，而不是“借贷相同的方向”。

2.记账符号

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

“借”表示资产的增加、负债和所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少、负债和所有者权益的增加

解释

【连接】记账规则“有借必有贷，借贷必相等”

根据记账规则“有借必有贷，借贷必相等”，若资产增加在借方，则负债和所有者权益增加在贷方。

1.“利润”属于“所有者权益”，他俩是“一家人”，所以增减方向一致，已知所有者权益增加在贷方，则利润增加在贷方；

2.不考虑费用，收入增加引起利润的增加，他俩是“一路人”，所以增减方向一致，已知利润增加在贷方，则收入增加在贷方；

3.不考虑收入，费用增加引起利润的减少，他俩是方向完全相反的“两路人”，所以增减方向彻底相反，已知利润增加在贷方，则费用增加在借方；已知利润减少在借方，则费用减少在贷方。

【巧记】资产、费用（损益支出类、成本类科目）增加在借方，剩下的相反。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

　　3.会计账户结构

资产类会计账户的结构

资产类账户的借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数；期末余额在借方，表示期末资产的结存数。

【解释】账户余额一般在增加的一方

资产类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

负债及所有者权益类会计账户的结构

负债及所有者权类账户的贷方登记负债及所有者权益的增加数，借方登记负债及所有者权益的减少数；期末余额在贷方，表示期末负债及所有者权益的结存数

负债及所有者权益类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

成本类会计账户

成本类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

损益类会计账户

损益类账户反映企业发生的收入与费用，可以将损益类账户分为损益收入类账户和损益支出类账户

（1）收入类会计账户的结构。

损益收入类账户结构类似所有者权益类账户，贷方登记收入的增加数，借方登记收入的减少数以及期末结转记入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户一般无余额

（2）费用类会计账户的结构。

损益支出类账户结构与所有者权益类账户刚好相反，借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数及期末结转记入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户一般无余额

　　【例题·多选题】（2011年）在借贷记账法下，下列不属于“借”表示的事项包括（　）。

　　A.资产的减少或权益的增加

　　B.资产的增加或权益的增加

　　C.资产的减少或权益的减少

　　D.资产的增加或权益的减少

『正确答案』ABC

『答案解析』资产增加在借方，减少在贷方，余额正常在借方。

权益（负债和所有者权益）增加在贷方，减少在借方，余额正常在贷方。

　　【例题·单选题】（2011年）“预付账款”账户的期末余额等于（　）

　　A.期初余额+贷方发生额-借方发生额

　　B.期初余额+借方发生额-贷方发生额

　　C.期初余额+贷方发生额+借方发生额

　　D.期初余额-贷方发生额-借方发生额

『正确答案』B

『答案解析』“预付账款”属于资产类账户，增加在借方，减少在贷方，余额正常在借方；所以该账户的期末余额=期初余额+借方发生额—贷方发生额。

　　【例题·单选题】（2009年）负债类账户的期末余额一般（　）。

　　A.在借方

　　B.在贷方

　　C.在借方，也可以在贷方

　　D.为零

『正确答案』B

　　【例题·多选题】（2008年）关于损益类账户的表述中，正确的有（　）。

　　A.损益类账户反映企业发生的收入和成本

　　B.损益收入类账户结构类似所有者权益类账户

　　C.损益支出类账户借方登记费用的减少数

　　D.无论损益收入类账户，还是损益支出类账户，期末结转后，账户一般无余额

『正确答案』BD

『答案解析』损益类账户反映企业发生的收入和费用，不是成本；损益支出类账户借方登记费用的增加数。

　　【例题·多选题】（2005年）在借贷记账法中，“借”字表示（　）。

　　A.收入的增加

　　B.费用的增加

　　C.所有者权益的增加

　　D.负债的减少

『正确答案』BD

『答案解析』选项AC通过“贷”字表示。

4.记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”。

运用借贷记账法时，由于任何一项经济业务都必须以相等的金额、借贷相反的方向、在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。

这种在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。

发生对应关系的账户称为对应账户。

5.会计分录

所谓会计分录，就是标明某项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。

应借、应贷的方向、账户（科目）名称和金额构成了会计分录的三要素。

【举例】借：

固定资产　　　　5000

　　　　　　贷：

银行存款　　　5000

上述会计分录中，先有“借贷”方向，然后是“固定资产和银行存款”科目，最后是金额“5000”

会计分录按照所涉及的账户多少，可分为简单会计分录和