浙江会计从业会计基础第三章讲义.docx

1、浙江会计从业会计基础第三章讲义第三章会计等式与复式记账第一节会计等式一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式 资产=权益，此处的权益包括负债（债权人权益）和所有者权益资产=负债+所有者权益这一最基本的恒等式（第一等式）反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业一定时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计恒等式。此公式是编制资产负债表的理论基础，故此等式又被称为资产负债表等式。【例3-1】李某用现金60 000元作为投资，经营A商店。并将现金存入银行，3月1日开始营业。3月份A商店发生以下业务：3月8日，向银行借入短期借款40 000元存入银行；3月15日，购入

2、甲商品50 000元，以银行存款支付；3月20日，将甲商品全部对外销售，收取价款75 000元，款项存入银行；月末结账，未进行利润分配。（1）3月1日，A商店开张时，拥有的资产总额为60 000元，该项资产全部由业主李某投入，属于所有者权益。即：资产（60 000元）=所有者权益（60 000元）。（2）3月8日，向银行借入短期借款40 000元存入银行，一方面使企业增加了40 000元，另一方面使企业的负债增加了40 000元。A商店在3月8日拥有的资产总额为100 000元，其中60 000元来源于所有者，40 000元来源于债权人。即：资产（10 000元）=负债（40 000元）+所有

3、者权益（60 000元）。（3）3月15日购入商品，一方面使企业的库存商品增加50 000元，另一方面使企业的银行存款减少50 000元，资产总额仍为100 000元。即资产（100 000元）=负债（40 000元）+所有者权益（60 000元）。（4）3月20日销售商品，一方面收入增加了75 000元，同时增加了银行存款75 000元，另一方面库存商品减少了50 000元，导致成本费用增加了50 000元。资产总额为125 000元，负债为40 000元，所有者权益为60 000元，收入为75 000元，费用为50 000元。即资产（125 000元）=负债（40 000元）+所有者权益（

4、60 000元）+收入（75 000元）-费用（50 000元）。（5）月末，计算利润为25 000元，纳入所有者权益。即：资产（125 000元）=负债（40 000元）+所有者权益（85 000元）。（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产=权益”等式的影响1.资产与权益同时等额增加2.资产方等额有增有减，权益不变3.资产与权益同时等额减少4.权益方等额有增有减，资产不变2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响【例3-2】企业从B单位购入材料一批，货款20 000元，材料已验收入库，货款未付。【例3-3】企业以银行存款10 000元偿还前欠B单位的货款。【例3-4】企业收到A单位投入

5、设备一台，价值30 000元。【例3-5】企业与C单位联营到期，企业退回其投资50 000元，以银行存款支付。【例3-6】企业从银行提取现金3 000元。【例3-7】企业开出并承兑面值为20 000元的商业汇票一份，抵付前欠C单位货款。【例3-8】企业按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增资本。【例3-9】企业按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付。这项交易或事项的发生，使企业的负债（应付股利）增加了50 000元，而使所有者权益（未分配利润）减少了50 000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。【例3-10】企业将应付

6、给投资者的股利30 000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。【小结】1.资产和负债要素同时等额增加，所有者权益要素不变2.资产和负债要素同时等额减少，所有者权益要素不变3.资产和所有者权益要素同时等额增加，负债要素不变4.资产和所有者权益要素同时等额减少，负债要素不变5.资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变6.负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变7.所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变8.负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变9.负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变【注意】不管怎么变，

7、等式一定要保持平衡，如果发现等式不平衡，不是您把等式“推翻”了，而是您自己错了。二、收入费用=利润收入大于费用则表示产生了利润，两者的差额即为利润额；收入小于费用则表示发生了亏损，两者的差额即为亏损额这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果，是编制利润表的依据企业的利润通过分配，一部分以盈余公积和未分配利润的方式留存企业，通常称为留存收益，构成所有者权益的组成部分；另一部分将分配给投资者，在实际支付之前形成应付利润，构成企业负债的组成部分【例题多选题】（2006年）下列会计要素中，称为动态会计要素的有（）。A.资产B.负债C.收入D.费用正确答案CD

8、答案解析动态会计要素有收入、费用和利润。【例题多选题】（2007年）下列关于会计等式的表述中，正确的有（）。A.会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论基础B.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，体现了企业在某一时期的财务状况C.“收入-费用=利润”这一会计等式，是企业资金运动的动态表现D.会计等式揭示了会计要素之间的内在联系正确答案ACD答案解析选项B为某一时点的财务状况而不是某一时期的财务状况。【例题判断题】（2010年）“收入-费用=利润”被称为第二会计等式，是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。（）正确答案本节复习本节课堂习题一、单项选择题1.（2006年）企业向

9、银行借入款项，表现为（）。A.一项资产减少，一项负债减少B.一项资产减少，一项负债增加C.一项资产增加，一项负债减少D.一项资产增加，一项负债增加正确答案D2.（2006年）下列经济业务中，会引起企业的资产和所有者权益同时变化的是（）。A.企业以银行存款购买存货B.企业以银行存款支付应付现金股利C.投资者以现金投资企业 D.企业将资本公积转增资本正确答案C答案解析选项A为资产内部一增一减；选项B为资产、负债同时减少；选项C为资产和所有者权益同时增加；选项D为所有者权益内部一增一减。3.（2007年）银行将短期借款6 000 000元转为对本公司的投资，这项经济业务将引起（）。A.公司资产的减少

10、，所有者权益的增加B.公司负债的增加，所有者权益的减少C.公司负债的减少，所有者权益的增加 D.公司负债的减少，资产的增加正确答案C答案解析短期借款属于负债，负债减少，对本公司投资即为实收资本增加。4.（2008年）某公司购入机器一台共90 000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（）。A.资产增加90 000元，负债减少90 000元B.资产增加90 000元，负债增加90 000元C.资产减少90 000元，负债减少90 000元D.资产减少90 000元，负债增加90 000元正确答案B5.（2009年）企业最基本的会计等式是（）。A.资产负债+所有者权益B.收入

11、-费用利润C.资产负债（所有者权益利润）D.资产负债所有者权益（收入-费用）正确答案A6.（2009年）企业以银行存款偿还债务，表现为（）。A.一项资产增加，另一项资产减少B.一项负债增加，另一项负债减少C.一项资产增加，一项负债增加D.一项资产减少，一项负债减少正确答案D答案解析银行存款属于企业的资产，债务属于企业的负债，以银行存款偿还债务，使得企业的资产减少，同时负债也减少。7.（2010年）下列经济业务中，会引起资产和所有者权益同时增加的是（）。A.收到银行借款并存入银行B.收到投资者投入的作为出资的原材料C.以转账支票归还长期借款D.提取盈余公积正确答案B答案解析收到投资者投入的作为出

12、资的原材料，原材料增加，实收资本增加，所以资产和所有者权益同时增加。8.（2010年）企业以银行存款偿还货款,会引起（）。A.资产与负债同时增加B.资产与负债同时减少C.资产增加负债减少D.资产减少负债增加正确答案B答案解析企业以银行存款偿还所欠购货款，银行存款减少，应付账款减少，属于资产与负债同时减少。9.（2011年）会计分录的基本要素不包括（）。A.记账的时间B.记账符号C.记账金额D.账户名称 正确答案A答案解析会计分录的基本要素包括记账符号、金额和账户名称。10.（2010年）下列各项能引起企业所有者权益增加的是（）。A.提取盈余公积B.用盈余公积转增资本C.用盈余公积补亏D.全年实

13、现盈利正确答案D答案解析全年实现盈利，企业的未分配利润项目会增加，所以所有者权益增加。选项ABC都是所有者权益内部项目变化，所有者权益总额不变。11.（2010年）甲企业将应收乙企业的50 000元货款，改为对乙企业的股权投资，则该经济业务将引起甲企业（）。A.资产与债权此增彼减 B.资产与所有者权益此增彼减C.资产内部此增彼减，总额不变 D.负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变正确答案C答案解析该业务使得甲企业的应收账款减少，长期股权投资增加，属于资产内部项目变动，资产总额不变。二、多项选择题1.（2011年）以下符合借贷记账法规则的包括（）。A.资产与权益同时减少，总额减少B.资产与负债

14、一增一减，总额增加C.资产与权益同时增加，总额增加D.权益内部一增一减，总额不变正确答案ACD答案解析不管要素怎么变，保持“资产= 权益”、“资产=负债+所有者权益”即可。2.（2011年）银行将短期借款200 000元转为对本公司的投资，下列表述不正确的为（）。A.负债减少，资产增加B.负债减少，所有者权益增加C.资产减少，所有者权益增加D.所有者权益内部一增一减正确答案ACD答案解析银行将短期借款200 000元转为对本公司的投资，一方面短期借款减少，即负债减少；另一方面，实收资本（股本）增加，即所有者权益增加。3.（2011年）某公司资产总额为60 000元，负债总额30 000元，以银

15、行存款20 000元偿还短期借款，并以银行存款15 000元购置设备，则上述业务入账后该公司的资产总额发生变化，下列不正确的为（）。A.30 000B.40 000C.25 000D.15 000正确答案ACD答案解析资产60 000元；以银行存款20 000元偿还短期借款，导致银行存款减少，即资产减少20 000元，短期借款减少，即负债减少20 000元；以银行存款15 000元购置设备，导致固定资产增加15 000元，即资产增加15 000元，银行存款减少15 000元，即资产减少15 000元。最终，资产=60 000-20 000+15 000-15 000=40 000元。4.（20

16、11年）某企业月初资产总额为50万元，本月发生下列业务：（1）向银行借款30万元存入银行；（2）用银行存款购买材料2万元；（3）收回应收账款8万元存入银行；（4）以银行存款偿还借款6万元。则月末资产总额不正确的为（）万元。A.80B.74C.82D.72正确答案ACD答案解析月初资产50万元。（1）向银行借款30万元存入银行，导致资产增加30万元，负债增加30万元；（2）用银行存款购买材料2万元，导致银行存款减少2万元，原材料增加2万元，不影响资产总额。（3）收回应收账款8万元存入银行，导致银行存款增加8万元，应收账款减少8万元，不影响资产总额。（4）以银行存款偿还借款6万元，导致资产减少6万

17、元，负债减少6万元。则月末资产总额=50+30-6=74万元。5.（2010年）一个企业的资金运动大致有以下几种（）。A.资产内部此增彼减，总额不变B.负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变C.负债与资产此增彼减D.所有者权益与资产此增彼减正确答案AB答案解析根据资产=负债+所有者权益这个等式，负债与资产是同增或同减的关系，所有者权益与资产也是同增或同减的关系。所以选项CD说法错误。三、判断题1.（2007年）企业取得了收入，会表现为资产和收入同时增加，或者是在增加收入的同时减少负债。（）正确答案2.（2011年）资产=负债+所有者权益是最基本的会计等式，即第一会计等式。（）正确答案3.（20

18、11年）取得银行借款并存入银行，会引起资产和负债同时增加。（）正确答案4.（2011年）企业收回以前的销货款存入银行，这笔业务的发生意味着资产总额增加。（）正确答案答案解析企业收回以前的销货款存入银行，导致银行存款增加，即资产增加，应收账款减少，即资产减少，不影响资产总额。第二节复式记账 一、复式记账法分类记账方法有两种：一种是单式记账法，另一种是复式记账法概念单式记账法是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法复式记账法是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法考点提示牢记复式记

19、账法的概念【举例】用银行存款购入电脑一台5 000元。会计分录如下：借：固定资产5 000贷：银行存款5 000以上是购买电脑业务，根据“资产=权益”等式，资产内部一增一减；涉及的账户是固定资产和银行存款，金额都是5000元。这种记账方法是借贷记账法，属于复式记账法的一种。特点复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法由于每项经济业务发生以后，都是以相等的金额在有关的账户中进行记录，因而可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确种类复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同，如，借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号。目前，我

20、国已普遍采用借贷记账法。【例题判断题】（2011年）复式记账法是指所发生的每项经济业务事项，都是以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总账所属明细分类账户的方法。（）正确答案答案解析复式记账法是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。平行登记是指所发生的每项经济业务事项，都是以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总账所属明细分类账户的方法。此题的出题属于“张冠李戴”型，要求考生熟练掌握有关重要考点的概念。【例题单选题】（2009年）复式记账法，是对每一笔经济业务事项都

21、要在（）相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。A.一个B.两个C.三个D.两个或两个以上正确答案D【例题多选题】（2005年）复式记账法包括（）。A.借贷记账法B.增减记账法C.单式记账法D.收付记账法正确答案ABD二、借贷记账法1.概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法（结合上述举例记忆）。它是各种复式记账法中应用最为广泛的一种方法借贷记账法源于13世纪的意大利。“借”、“贷”只作为记账符号使用，用以表明记账方向【例题判断题】（2008年）借贷记账法是以

22、“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相同的金额全面地进行记录的一种复式记账法。（）正确答案答案解析运用借贷记账法时，应该是在借贷相反的方向进行登记，而不是“借贷相同的方向”。2.记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。“借”表示资产的增加、负债和所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少、负债和所有者权益的增加解释【连接】记账规则“有借必有贷，借贷必相等”根据记账规则“有借必有贷，借贷必相等”，若资产增加在借方，则负债和所有者权益增加在贷方。1.“

23、利润”属于“所有者权益”，他俩是“一家人”，所以增减方向一致，已知所有者权益增加在贷方，则利润增加在贷方；2.不考虑费用，收入增加引起利润的增加，他俩是“一路人”，所以增减方向一致，已知利润增加在贷方，则收入增加在贷方；3.不考虑收入，费用增加引起利润的减少，他俩是方向完全相反的“两路人”，所以增减方向彻底相反，已知利润增加在贷方，则费用增加在借方；已知利润减少在借方，则费用减少在贷方。【巧记】资产、费用（损益支出类、成本类科目）增加在借方，剩下的相反。资产+费用=负债+所有者权益+收入3.会计账户结构资产类会计账户的结构资产类账户的借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数；期末余额在借方，

24、表示期末资产的结存数。【解释】账户余额一般在增加的一方资产类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债及所有者权益类会计账户的结构负债及所有者权类账户的贷方登记负债及所有者权益的增加数，借方登记负债及所有者权益的减少数；期末余额在贷方，表示期末负债及所有者权益的结存数负债及所有者权益类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本类会计账户成本类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额损益类会计账户损益类账户反映企业发生的收入与费用，可以将损益类账户分为损益收入类账户和损益支出类账户（1）收入类会计账户的结构。损益收入类账

25、户结构类似所有者权益类账户，贷方登记收入的增加数，借方登记收入的减少数以及期末结转记入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户一般无余额（2）费用类会计账户的结构。损益支出类账户结构与所有者权益类账户刚好相反，借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数及期末结转记入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户一般无余额【例题多选题】（2011年）在借贷记账法下，下列不属于“借”表示的事项包括（）。A.资产的减少或权益的增加B.资产的增加或权益的增加C.资产的减少或权益的减少D.资产的增加或权益的减少 正确答案ABC答案解析资产增加在借方，减少在贷方，余额正常在借方。权益（负债和所有者权益）增加在贷

26、方，减少在借方，余额正常在贷方。【例题单选题】（2011年）“预付账款”账户的期末余额等于（）A.期初余额+贷方发生额-借方发生额B.期初余额+借方发生额-贷方发生额C.期初余额+贷方发生额+借方发生额D.期初余额-贷方发生额-借方发生额正确答案B答案解析“预付账款”属于资产类账户，增加在借方，减少在贷方，余额正常在借方；所以该账户的期末余额=期初余额+借方发生额贷方发生额。【例题单选题】（2009年）负债类账户的期末余额一般（）。A.在借方B.在贷方C.在借方，也可以在贷方D.为零正确答案B【例题多选题】（2008年）关于损益类账户的表述中，正确的有（）。A.损益类账户反映企业发生的收入和成

27、本B.损益收入类账户结构类似所有者权益类账户C.损益支出类账户借方登记费用的减少数D.无论损益收入类账户，还是损益支出类账户，期末结转后，账户一般无余额正确答案BD答案解析损益类账户反映企业发生的收入和费用，不是成本；损益支出类账户借方登记费用的增加数。【例题多选题】（2005年）在借贷记账法中，“借”字表示（）。A.收入的增加B.费用的增加C.所有者权益的增加D.负债的减少正确答案BD答案解析选项AC通过“贷”字表示。4.记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。运用借贷记账法时，由于任何一项经济业务都必须以相等的金额、借贷相反的方向、在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。这种在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。5.会计分录所谓会计分录，就是标明某项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。应借、应贷的方向、账户（科目）名称和金额构成了会计分录的三要素。【举例】借：固定资产5000贷：银行存款5000上述会计分录中，先有“借贷”方向，然后是“固定资产和银行存款”科目，最后是金额“5000”会计分录按照所涉及的账户多少，可分为简单会计分录和