度改革后个人所得税学习心得.docx

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度改革后个人所得税学习心得

2021年度改革后个人所得税学习心得

2021年度改革后个人所得税学习心得

　　一、这次改革的最大亮点，就是对于上半年个人全年取得的工资酬金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项收入（综合所得4项），除了允许扣除的“三险一金”外，工程项目增加了六项可以扣除的科研项目，即：

六项工作方案附加扣除

　　1、子女教育

　　2、继续教育

　　3、住房贷款利息

　　4、住房租金

　　5、赡养老人

　　6、大病医疗

　　二、额外六项专项附加扣除的条件与标准

　　1、子女教育：

（1）享受条件：

子女年满3周岁，无论是否上时幼儿园;以及正由接受小学、初中、高中阶段教育（含普高、中等职业教育、技工教育）;正在接受的高等教育（含大专、本科、硕士研究生、博士研究生）。

　　教育地点：

包括中国境内和外资接受教育。

（2）扣除标准：

每个子女，每月扣除1000元;假设两个子女，则扣2000元。

　　具体由谁来扣。

父母双方可选择确定父母扣除金额。

假设某家庭，有一个子女，既可以由父母一方全额扣除1000元。

也可以父母分别扣除500元;

　　（3）留存材料：

在境内接受教育，不需要特别留存资料;如果在内地接受教育，则需要留存在境外的手令学校录取通知书、留学签证、等相关教育资料，并通力协作税务机关的查验。

　　2、继续教育：

（1）享受市场条件和扣除标准：

如果接受是学历（学位）教育，按最长不超过48个月扣除，每月400元扣除;如果接受是接受资格类的继续德育，按每年3600元扣除;

　　职业资格的细项范围：

以人社部公布的国家职业资格目录为准;其他兴趣培训，不在扣除范围内。

（2）留存材料：

如果是接受资格类的继续教育，需要留存职业资格证书等相关资料，并配合税款的查验。

　　3、住房贷款利息：

（1）享受市场条件和扣除标准：

发生的首套住房的贷款利息;在实际发生贷款利息支出期间，按每月1000元标准扣除，期限最长不超过240个月;具体由谁来扣，夫妻两方可以约定，可以可以选择一方扣除;选择确定后，在一个纳税年度就不能变更了。

（2）留存材料：

留存好房贷合同、贷款还款凭证，并配合税务机关的查验。

　　5、住房租金

（1）享受条件：

本人及配偶在主要工作城市没有自有住房;已经发生了住房租金支出;本人及配偶在同一纳税年度内，没有享受过住房贷款利息专项附加扣除政策。

　　住房贷款本金与住房租金，专项再加扣除政策，不能同时享受。

（2）扣除标准：

直辖市、省会、计划单列市、和湖南省人民政府确定的其他城市，每月1500元;除上述大都市以外的，其他市辖区超过100万的城市，每月1100元;除上述大都市以外的，其他市辖区不超过100万的城市，每月800元。

　　谁来扣。

夫妻在同一城市，只能由一方扣除，且为签订住房合同的人;夫妻不在同一城市，且无房的，按规定标准分别进行扣除。

　　（3）留存材料：

留存不好住房租赁合同，并配合税务机关的查验。

　　5、赡养老人

（1）享受条件：

父母（含生父母、继父母、养父母）年满60周岁;以及子女或仅已去世的祖父母、外祖父母。

（2）扣除标准：

独生子女，每月2000元;非独生子女，兄弟姐妹分摊每月2000元;分摊后，每人不超过1000元;

　　（3）留存材料：

如果亦然独生子女，留好相关协议，并配合税务机关的查验。

　　6、大病医疗

（1）享受条件：

报销报销后的个人自付部分。

每年1月1日遭到12月31日，个人负担累计超过15000元，且不超过80000元。

（2）扣除标准：

2021年，发生的大病支出，要在2021年才能办理。

　　（3）留存材料：

患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件;或者医疗保障部门保障部门出具的医药税金清单等。

　　三、税款计算

（一）、需要代扣代缴的课税所得税项目

　　1、工资、薪金所得---综合所得

　　2、劳务报酬所得---综合所得

　　3、稿酬所得---综合所得

　　4、管理权使用费所得---综合所得

　　5、利息、股息、红利所得

　　6、财产租赁所得

　　7、财产转让所得

　　8、偶然所得

　　除了经营所得，其他投资项目均需代扣代缴。

（二）、居民个人综合所得货物销售-预缴税款

　　居民个人取得工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费经营权四项综合所得，按月或按次预扣-预缴税款。

　　1、工资薪金所得税-----采用“累积预扣法”，计算预扣-预缴税款。

　　公式：

（1）累计预扣预缴应纳税曲枝所得额=累计收入-累计免税收入-累计扣减费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-单月依法确定的其他扣除

（2）根据累计预扣预缴应纳税所得额，对照个人所得税预扣率表一，查找适用预扣率和速算扣除数;计算出累计应预扣预缴税额;

　　（3）计算本期应预扣预缴税额：

　　本期应预扣预缴税额=总金额应预扣预缴税额—累计减免税额—累计已预扣预缴税额

　　或：

　　当期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额x预扣率—速算扣除数）—累计减免税额—累计已预扣预缴税额

　　（4）本期应预扣预缴税额为负值时，暂不退税;纳税年度终了余额仍为负值时，通过办理综合所得汇算清缴，税款多退少补。

　　举例：

2021年xx月工资3万元，专项扣除：

三险一金6000元;专项附加扣除2项，2000元;年终奖20万;每月固定扣除费用5000元。

　　1月30000-5000-6000-2000=17000x3%-0=510

　　2月30000x2-5000x2-6000x2-2000x2=34000x3%-0-510=510

　　3月30000x3-5000x3-6000x3-2000x3=51000x10%-2520-510-510=1560

　　4月工资为0，其余正常

　　30000x3+0-5000x4-6000x4-2000x4=38000x10%-2520-510-510-1560=-1300

　　结论：

（假定只有工资薪金收入，没有其他3项综合所得）

　　1、每月收入相同时，预扣率随着每人收入的累加而变化;1月、2月适用3%的税率;3月则适用10%的税率;

　　2、当4月收入为0时，税额出现了负数-1300元，意味着要退税。

只是当期不退，年终汇算时再退。

　　3、只有在两处有工资收入前会，汇算才会出现补税。

在一处收入时，一般绝不会出现补税，只有退税。

　　（5）在综合考虑有年终奖时，应如何操作?

　　1月发放年终奖20万元;有两种计算个税的方法：

　　A:

第一种方法：

将1月的月工资和年终奖合并计算3+20

　　1月230000-5000-6000-2000=217000x20%-16920=26480

　　2月230000+30000-5000x2-6000x2-2000x2=234000x20%-16920-26480=3400

　　3月230000+30000+30000-5000x3-6000x3-2000x3=251000x20%-16920-26480-3400=3400

　　4月3400

　　5月3400

　　6月230000+30000x5-5000x6-6000x6-2000x6=302000x25%-31920-26480-3400x4=3500

　　7月230000+30000x6-5000x7-6000x7-2000x7=319000x25%-31920-26480-3400x4-3500=4250

　　8月230000+30000x7-5000x8-6000x8-2000x8=336000x25%-31920-26480-3400x4-3500-4250=4250

　　9月230000+30000x8-5000x9-6000x9-2000x9=353000x25%-31920-26480-3400x4-3500-4250-4250=4250

　　10月230000+30000x9-5000x10-6000x10-2000x10=370000x25%-31920-26480-3400x4-3500-4250-4250-4250=4250

　　11月230000+30000x10-5000x11-6000x11-2000x11=387000x25%-31920-26480-3400x4-3500-4250-4250-4250-4250=4250

　　12月230000+30000x11-5000x11-6000x11-2000x11=404000x25%-31920-26480-3400x4-3500-4250x5=4250

　　全年累计缴纳盐税：

26480+3400x4+3500+4250x6=69080

　　全年累计收入：

56万税负：

12.37%

　　B:

第二种方法：

将月工资和年终奖分别中前算出

　　年终一次性奖金的个人所得税计算方法

　　修订后新《个人所得税法》2021年1月1日就要即将正式实施了，就在距离这一天大半4天的时候，财政部、国家税务总局印发《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2021〕164号），将全年一次性奖金政策延长了3年。

　　财税〔2021〕164号文，要点如下：

　　居民个人取得今年瘤果一次性奖金，符合国税发〔2005〕9号规定的，在2021年12月31日前，不并入那时综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

　　·计算公式为：

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

　　·居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合计算纳税。

　　·自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

　　200000/12=16666.67----20%

　　200000x20%-1410=38590

　　1-12月个人所得税：

　　1月30000-5000-6000-2000=17000x3%-0=510

　　2月30000x2-5000x2-6000x2-2000x2=34000x3%-0-510=510

　　3月30000x3-5000x3-6000x3-2000x3=51000x10%-2520-510-510=1560

　　4月30000x4-5000x4-6000x4-2000x4=68000x10%-2520-510x2-1560=1700

　　5月30000x5-5000x5-6000x5-2000x5=85000x10%-2520-510-510-1560-1700=1700

　　6月30000x6-5000x6-6000x6-2000x6=102000x10%-2520-510-510-1560-1700-1700=1700

　　7月30000x7-5000x7-6000x7-2000x7=119000x10%-2520-510-510-1560-1700-1700-1700=1700

　　8月30000x8-5000x8-6000x8-2000x8=136000x10%-2520-510-510-1560-1700-1700-1700-1700=1700

　　9月30000x9-5000x9-6000x9-2000x9=153000x20%-16920-510x2-1560-1700x5=2600

　　10月30000x10-5000x10-6000x10-2000x10=170000x20%-16920-510x2-1560-1700x5-2600=3400

　　11月30000x11-5000x11-6000x11-2000x11=187000x20%-16920-510x2-1560-1700x5-2600-3400=3400

　　12月30000x12-5000x12-6000x12-2000x12=204000x20%-16920-510x2-1560-1700x5-2600-3400-3400=3400

　　全年累计缴纳税款：

　　510x2+1560+1700x5+2600+3400x3=23880+38590=62470

　　全年累计收入：

56万税负：

11.15%

　　2、劳务报酬所得税、稿酬所得、特许权使用费所得（以下简称“三项综合所得”-----采用按次，计算预扣-预缴税款

　　（属于同一项目连续取得收入，以七次一个月内赢取收入为一次）

　　公式：

（1）三项综合所得=（每次收入-扣除费用）;

　　其中稿酬所得----减按70%计算;

　　劳务报酬所得、特许权使用费所得----按100%计算;

（2）关于扣除费用的推断出：

　　每次收入不超过4000元的，扣除费用固定为800元;

　　每次收入超过4000元的，扣除费用按20%计算;

　　（3）对照个人所得税预扣率表二（适用于劳务报酬），查找适用预扣率和速算扣除数;计算出有预扣预缴税额;

　　稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的预扣率。

　　（3）计算本期劳务所得应预扣预缴税额：

　　本期劳务所得应预扣预缴税额=劳务所得x预扣率—速算扣除数

　　本期稿酬所得应预扣预缴税额=稿酬所得x预扣率20%

　　（只有一个税率）

　　本期本年度特许权所用费所得应预扣预缴税额=特许权所用费所得x预扣率20%（只有一个税率）

　　A、假定xx居民，1月取得劳务报酬3万。

　　应预扣预缴税额=（30000-30000x20%）x30%—2000=5200

　　B、假定xx居民，1月取得稿酬3万

　　应预扣预缴税额=（30000-30000x20%）x70%x20%=3360

　　C、假定xx居民，1月取得特许权使用费3万。

　　应预扣预缴税额=（30000-30000x20%）x20%=4800

　　结论：

　　1、当本月有其他3项综合所得时，分别按次计算预扣预缴的个人所得税;

　　2、次年，汇算清缴时，将上年工资薪金税费税金及其他3项综合所获的合计收入—60000元—专项扣除—专项附加扣除—依法扣减的其他扣除为应纳税所得额。

　　3、合并后的4项应纳税所得额，年度汇算清缴时，适用于3%-45%的超额累进税率。

但在预扣税时，劳务报酬、稿酬、特许权服务费分别采用，不同的税率。

　　四、以上内容，适用于居民个人;非居民个人的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权服务费所得，维持原有办法，代扣代缴。

不采用预扣法。

　　1、工资薪金所得：

　　应纳税所得额=月收入—5000元;

　　2、劳务所得：

　　应纳税所得额=次收入—次收入x20%

　　3、稿酬所得：

　　应纳税所得额=（次收入—次收入x20%）x70%

　　4、特许权使用费所得：

　　应纳税所得额=次收入—次收入x20%

　　5、用以上所得乘以适用税率，减速算扣除数，计算个人所得税。

　　五、其他分类所得，不区分是否为居民个人，代扣代缴。

也不采用采用预扣法。

　　1、财产租赁所得：

应纳税所得额=次收入—次收入x20%

　　2、财产转让所得：

应纳税所得额=转让收入—财产原值—合理费用

　　3、利息、股息、增量所得和偶然所得：

应纳税所得额=次收入

　　4、用以上所得乘以20%的比例税率，计算个人所得税。

　　合计对新当新个人所得税的学习心得，错误难免，敬请指出。

谢谢!

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