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浅谈企业存货管理中的数量控制与成本控制的关系
摘要
摘要：
存货管理水平是衡量企业是否具有竞争优势的重要标准，其管理水平的高低直接关系到企业的资金占用水平，以及资产运作，是企业管理中不可忽视的一部分。
企业资金的利用是否充分、成本控制是否到位是衡量企业管理质量的一大标准。
存货作为企业的一种资产，在企业资产中占有相当比重。
例如工业生产型企业主要是存货，所以存货关乎着企业的成本，有的企业甚至在其流动资金中占了70~80%的比率，但是这种“资产”占用成本太大。
如果企业能够减少库存资金的占用量，如减少库存成本的10%，就将会给企业带来很大的经济效益。
合理的管理存货的数量降低成本对企业的财务状况、经营成果和现金流量会产生不同的影响。
企业应该根据自身发展的需要,进行有效的存货成本控制，提高存货运营效率，提升企业竞争力，保证企业健康发展。
如何利用存货管理，平衡企业储存，存货的成本和收益，实现价值增值和风险最小化，是每个企业必须考虑的问题，尤其是制造型企业。
这里主要介绍工业生产型存货系统中数量控制与成本控制的协调，使用电算化软件及计算机软件，对企业在供应链管理中如何加强存货管理提出了相应措施。
关键词：
存货管理；数量控制；制造型企业；成本；电算化
第一章存货管理
1.1存货定义
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，是企业的重要资产。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是：
企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。
1.2存货管理系统
存货管理系统是以控制库存为共同目的的相关方法、手段、技术、管理及操作过程的集合，这个系统贯穿于从物资的选择、规划、订货、进货、入库、储存及至最后出库的一个长过程，这些过程的作用结果，最后实现了按人们目标控制库存的目的。
通过对仓库到货检验、入库、出库、调拨、移库移位、库存盘点等各个作业环节的数据进行自动化的数据采集，保证仓库管理各个环节数据输入的速度和准确性，确保企业及时准确地掌握库存的真实数据，合理保持和控制企业库存。
通过科学的编码，还可方便地对物品的批次、保质期等进行管理。
利用系统的库位管理功能，更可以及时掌握所有库存物资当前所在位置，有利于提高仓库管理的工作效率。
1.3存货管理的重要性
存货是企业进行生产经营所必备的资源条件，是保证供应、生产和销售得以顺利进行的物资基础。
企业持有充足的存货，不仅有利于生产过程的顺利进行，节约采购费用与生产时间，而且能够迅速地满足客户的各种订货的需求，从而为企业的生产与销售提供较大的机动性，避免因存货不足带来的机会损失。
然而，存货的增加必然占用更多的资金，将企业付出更大的持有成本（即存货的机会成本），而且存货的储存与管理费用也会相应的增加，影响企业获利能力的提高。
因此，如何在存货成本与收益（包括对企业的机动性影响）之间进行利弊权衡，做出正确决策，对提高企业经济效益具有重大的意义。
第二章存货系统中数量控制
2.1存货管理的关键因素——数量
俗话说：
“兵马未到，粮草先行”。
在企业生产经营前，存货数量充足是企业持续生产的保障，保证企业的生产线不会骤然停止。
在时间和人工上充分利用，在生产中更要合理的管理存货，保证企业能持续运营。
当企业生产加工结束后，完工存货的库存储存成本。
这些存货的存储成本与该存货的数量息息相关，可以说存货数量控制直接关乎着成本控制。
2.1.1存货数量计算的正确性
存货数量的正确与否关系到存货计价的准确性。
为保证存货数量计算的正确性，保证存货的实物流转和价值结转的一致性，做到存货账实相符，实施存货监盘审计程序十分重要。
在实施存货监盘程序的过程中，发现存货数量盘盈或盘亏的数额较大且情况比较异常时，应分析具体情况，找出造成异常的根本原因：
一是审查存货收发数量计算方法的选用是否合理，是否坚持一贯性原则，有无随意改变计算方法的现象。
二是所有权不属于本单位的外单位商品，要审查其有无混同于本企业存货的现象，如有必要应做转库处理。
三是对实地监盘有困难的在途和委托加工存货，应检查账簿记录所依据的原始凭证是否合法，必要时应向供货单位或加工单位进行函证，以证实账面数量记载的真实性。
四是对难以清点的大宗存货应审查其采用的技术计量方法是否科学、适当，是否具备清楚划分仓储责任的有关合约。
五是要考查本企业及仓储企业的内部控制制度执行情况和财务基础工作情况，将重要或问题较多的存货作为重点抽样对象，以保证存货抽查的质量。
2.2存货系统控制制约条件
库存控制受许多环境条件制约，库存控制系统内部也存在“交替损益”现象，这些制约因素可以影响控制水平，乃至决定控制的成败。
其主要制约因素如下：
1.需要的不确定性。
在许多因素影响下，需求可能是不确定的，如突发的热销造成的需求突增等，会使库存控制受到制约。
2.订货周期。
由于订货者的通信、差旅或其它自然的、生理的因素，订货周期不确定，也会制约库存控制。
3.运输。
运输的不稳定和不确定性必然会制约库存控制。
4.资金制约。
资金的暂缺、资本运动不灵等会使预想的控制方法落空。
因而也是一个制约因素。
5.管理水平的制约。
管理水平达不到控制的要求，则必然使控制无法实现。
6.价格和成本的制约等。
2.3库存数量系统控制的意义
把库存量控制到最佳数量，为企业节约时间，也为企业赢得更多的资源，保证企业资金链的安全，尽量少用人力、物力、财力把库存管理好，获取最大的供给保障，是很多企业、很多经济学家追求的目标，甚至是企业之间竞争生存的重要一环。
第三章成本控制
成本控制绝对不仅仅是单纯的压缩成本费用，它需要与宏观经济环境、企业的整体战略目标、经营方向、经营模式等有效结合，需要建立起科学合理的成本分析与控制系统，高顿培训课程让您全面、清晰地掌握影响公司业绩的核心环节，全面了解企业的成本构架、盈利情况，从而把握正确的决策方向，从根本上改善企业成本状况，真正实现有效的成本控制。
成本控制是企业永恒的追求，现代企业必须突破传统框架。
从全局角度进行新成本控制，不但应建立全面成本控制体系，更应该学会新的成本控制工具和方法，使企业的成本控制具有可操性。
高顿资深成本专家，帮您解“成本”之惑，通过实践案例帮助学员开拓成本管理思维寻求优化企业成本的有效途径。
第四章存货管理方法
存货管理的方法一般分为三类：
存货经济批量模型，存货储存期控制和存货ABC分类控制。
4.1存货经济批量模型
在不允许出现缺货的情况下，进货费用与储存成本总和最低时的进货批量，就是经济进货批量。
其计算公式为：
经济进货批量（Q）=√（2AB/C）
经济进货批量的存货相关总成本（TC）=√2ABC
经济进货批量平均占用资金（W）=PQ/2=P√（AB/2C）
年度最佳进货批次（N）=A/Q=√（AC/2B）
式中，Q为经济进货批量；A为某种存货年度计划进货总量；B为平均每次进货费用；C为单位存货年度单位储存成本；P为进货单价。
4.1.1实行数量折扣的经济进货批量模式
在供货方提供数量折扣条件下，若每次进货数量达到供货方的进货批量要求，可以降低进货成本。
通常，进货批量越大，可利用的折扣就越多。
存货相关总成本的计算公式为：
存货相关总成本=存货进价+相关进货费用+相关储存成本
其中，存货进价=进货数量×进货单价
4.1.2货时的经济进货模式
允许缺货的情况下，企业对经济进货批量的确定，不仅要考虑进货费用与储存成本，而且还必须对可能的缺货成本加以考虑，能够使三项成本总和最低的进货批量便是经济进货批量。
允许缺货的情况下其经济进货批量计算公式为：
Q=√（2AB/C*（C+R）/R）
S=Q×C/（C+R）
式中：
S为缺货量，R为单位缺货成本，其他符号同上。
4.2货储存期控制
在货储存期控制包括存货保本储存期控制和保利储存期控制两项内容，其计算公式为：
存货保本储存天数=（毛利-固定储存费-销售税金及附加）/每日变动储存费
存货保利储存天数=（毛利-固定储存费-销售税金及附加-目标利润）/每日变动储存费
4.3存货ABC分类管理（ABCclassification）
存货ABC分类管理就是按照一定的标准，将企业的存货划分为A、B、C三类，分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。
A类存货的特点是金额很大，但品种数量较少；B类存货金额一般，品种数量相对较多；C类存货品种数量繁多，但价值金额却很小。
如超市，高档皮货、珠宝首饰、名烟名酒、家用电器、家具、摩托车、大型健身器械等商品的品种数量并不很多，但价值额却相当大。
大众化的服装、鞋帽、床上用品、布匹、文具用具等商品品种数量比较多，但价值额相对A类商品要小得多。
至于各种小百货，如针线、纽扣、化妆品、日常卫生用品及其他日杂用品等品种数量则非常多，单位价值却很小。
一般而言，三类存货的金额比重大致为A:
B:
C=0.7:
0.2:
0.1，而品种数量比重大致为A:
B:
C=0.1:
0.2:
0.7。
第五章当前企业存货管理存在问题及原因
一般认为，存货包括企业入库的产成品、各种半成品、在制品、已入库的原材料、将入库的原材料和在车间待用的原材料等。
因此，企业的存货不仅存在于仓库中，还存在于生产车间等环节，同时各环节的存货还处于一种动态变化的状态。
在传统的手工管理模式下，对存货的统计一般是由仓库管理人员担任。
而仓库管理员只知道进库量、出库量及在库量，并不清楚在生产环节中的物料库存量，即动态物流量。
因此，他很难对各个环节的存货量进行精确的统计，尤其是对动态变化的存货统计滞后，造成企业存货信息失真。
而且由人工进行库存的统计很繁琐，重复工作多，效率低下。
主要问题如下：
1.存货的收入、发出、结存缺乏真实记录
材料领用记录生产成本及费用的归集，结转的记录人为因素较多，尤其在工程项目核算上更显现其弊端。
比如，甲、乙两个工号同时开工，月末核算记录显示的是乙工号的材料消耗极少甚至为零，而甲工号的材料消耗多出一大块；原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本；原辅材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成本；购入的材料已经领用消耗，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。
2.存货信息缺乏共享
库存管理谈不上什么技术手段，仓库除了一本账簿记载着存货的收、发、存数量外，货品基本资料的其他方面很不健全。
信息的收集与交换主要依靠手工来进行，使得存货管理的信息化程度很低，各部门之间无法共享真实可靠的信息。
3.内部控制制度不健全
在材料采购、产品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程。
使采购销售工作无章可依，还会提供暗箱操作的温床，增加了营私舞弊的可能性。
4.流动资金占用额高
因库存量大，导致流动资金占用额高，有的企业存货储备要占到流动资金总额的６０％以上，给企业流动资金周转带来很大的困难。
5.非正常存货储备量挤占了正常的存货储备量
为控制流动资金占用额，在日常存货管理中尽量降低库存占用量，减少进货量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。
6.管理不到位
毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报，没有上级主管部门的批示，没有处理结果，致使毁损待报废、超储积压存货储备量像滚雪球一样越滚越大，没有从根本上解决问题。
第六章加强存货成本管理的方法
6.1采购环节成本管理，杜绝采购中的高价格和浪费
6.1.1建立健全企业采购体系，加强采购管理
实行必要的招标采购，公开透明；选择好供应商，实现供应渠道的稳定和低成本；通过与供应商签订所需物料协议，得到缩短提前期，减少物料库存。
6.1.2利用互联网降低采购成本
①减少人为因素和信息不畅通问题，在最大程度上降低采购成本。
②统一从供应商订货，以求获得最大批量折扣。
③将生产信息，库存信息和采购系统连接在一起实时订购，最大限度降低库存，实现“零库存”管理。
④实现库存、订购管理的自动化和科学化，最大限度减少人为因素的干预，可以节省大量人力和避免人为因素造成不必要损失。
⑤与供应商进行信息共享，可以帮助供应商按照企业生产的需要进行供应，同时又不影响生产和增加库存产品。
⑥发布求购信息和“实时视频会议”系统，可以让全球的供应商报价与竞价，选择综合成本最低的供应商。
6.2存储环节成本管理
存储环节需要考虑以下几个方面。
第一，储存空间成本。
储存空间成本包括把产品运进和运出仓库所发生的搬运成本以及租金、取暖和照明等仓库成本。
这些费用根据具体情况不同变化很大，储存空间成本随库存水平的变化而变化，因此公司在估算空间成本和资本的时候，不仅要计算固定成本，还包括变动成本。
第二，库存服务成本，包括保险和税收带来的成本。
第三，库存风险成本，它反映了存货的现金价值下降的可能性，这种可能性远远超出公司的控制范围。
因此需要采取以下措施：
在存储保管环节可采用ABC管理法，实施有重点的存货管理，降低保管成本；存货优化，指以最少的资金占用和最低的成本耗费控制存货数量，以满足生产和销售的合理需要；控制存货水平，要平衡存货采购与生产投入的数量与时间，平衡批量采购成本与存储成本，以形成最低存货成本。
6.3物流环节成本管理
物流资源是指有利于加强存货管理的所有资源。
包括仓储资源、人力资源、信息资源、管理资源、动力资源等。
物流资源的利用情况，直接影响着存货的经济采购量、仓储量和存货的仓储成本。
6.4把握内控制度
（1）存货采购内部控制。
①存货采购审批内部控制。
要保证存货采购业务按计划申报程序进行，由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请购单编制采购计划，提出具体的采购目录，经主管计划的负责人审核后报主管领导审批。
②签订存货采购合同内部控制。
保证存货采购在授权下按合同进行，要求主管领导对采购人员进行授权委托，授权的内容一定是经过有关部门批准的内容；采购人员按计划签订合同，无权在授权之外签订合同和变更合同的内容，合同的副本应送会计和计划部门审核价格与留存。
③存货验收和入库内部控制。
要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要求，做到准确、安全入库。
④存货采购资金支付结算内部控制。
要保证货款支付正确、合法。
财会部门接库房通知承付货款，应审核合同的签订是否符合规定；验收单、入库单是否真实可靠，是否与合同一致；进货发票是否合法，是否与合同、验收单、入库单、付款通知单的品名、数量和价格相符。
审核无误后，办理付款手续，进行货款支付结算。
⑤存货核算内部控制。
应通过采购部门和财会部门的日常核算保证存货采购业务资料准确、真实。
采购部门和库房保管部门要对存货的购进、发出和库存进行日常核算，库房应登记材料卡片，采购部门登记既有数量又有金额的明细账，定期将收料单送财务部门；财务部门根据入库单、验收单、付款通知单、付款凭证编制记账凭证，登记存货账簿及有关账簿，月末与采购部门和库房管理部门进行核对。
⑥存货内部稽核内部控制。
应保证采购业务的记录正确，做到账账、账表、账实相符。
月末将收料单与材料明细账核对，同时材料明细账还应同财务部门的材料分类账、总账核对，由内部稽核人员复核记账凭证和原始凭证是否符合内部控制程序和会计制度。
⑦存货内部审计。
应保证存货业务合同有效、保管安全、付款正确，会计核算准确，各部门资料反映真实可靠。
由内部审计人员抽查存货采购合同，审查合同是否经过授权、是否有效，同时审查在途存货，审核各部门核算是否正确，各部门反映的数据是否相符，有无违反规定程序和舞弊行为，还要对存货的内控措施进行评价。
（2）存货领用内部控制。
①存货领用审批内部控制。
存货领用应制定定额，且须经部门负责人审批签字才能领用。
②存货发出内部控制。
应保证存货领用无误，手续齐全。
仓库保管要审核领料单，双方要检查数量和质量，并签字或盖章。
材料发出后，保管人员要按计划价格标明金额，登记材料卡片，并转材料记账员记账后随发料汇总表定期送往财务部门。
③存货领用核算内部控制。
应保证存货领用业务记录真实，领发无误。
要求仓库保管员发货后及时登记存货台账；财会部门根据材料记账员的发料汇总表按用途汇总分配，汇总领料单，分摊材料成本差异，分类制证，登记有关账务。
④存货领用内部稽核。
应保证存货安全，记录正确。
由内部稽核人员审核领料单，核对收发凭证和存货台账，检查收发记录和结存余额，查看存货的领用会计核算是否准确。
⑤存货盘点及处理内部控制。
应保证存货账实相符。
仓库保管员应定期盘点库存存货，编制存货盘点表，并提出处理意见。
财会人员年底应抽查存货盘点表，对于生产中已无转让价值的存货及其他足以证明已无实用价值和转让价值的存货，根据主管领导和相关部门批准的处理意见，同仓库保管员共同调整存货账务，以确保账实相符。
⑥存货领用内部审计。
应保证存货安全、账实相符、核算准确。
由内部审计人员抽查存货盘点表，监督存货盘点，审核保管部门和财会部门的日常核算是否准确，各部门的数据是否相符，有无违反规定程序和舞弊行为；还要对存货领用的内部控制进行评价。
第七章实现存货数量与成本控制的协调的途径
7.1采用ABC控制法，降低存货库存量，加速资金周转
对存货的日常管理，根据存货的重要程度，将其分为ABC三种类型。
Ａ类存货品种占全部存货的10%~15%，资金占存货总额的80%左右，实行重点管理，如大型备品备件等。
B类存货为一般存货，品种占全部存货的20%~30%，资金占全部存货总额的15%左右，适当控制，实行日常管理，如日常生产消耗用材料等。
C类存货品种占全部存货的60%~65%，资金占存货总额的５％左右，进行一般管理，如办公用品、劳保用品等随时都可以采购。
通过ABC分类后，抓住重点存货，控制一般存货，制定出较为合理的存货采购计划，从而有效地控制存货库存，减少储备资金占用，加速资金周转。
7.2采用现代计算机网络
现在随着计算机的普遍，计算机的功能也也来越大，存货系统的基本统计完全可以用excel来解决，通过制作表格吧企业的存货全部录入，涵盖企业的全部存货信息。
每一次存货的变动表格都会自动更新，库管人员只要一打开表格就可以看到魔种存货的数量，进价和出入信息，设置存货自动报警数额，当存货过多或太少时，只要一超过设置的预警线，软件就回自动产生预警。
这样有效地控制存货的数量。
当然最主要的是存货数量和成本的协调一致，保持成本最小化，单纯的excel软件只能实现存货系统的数量统计，不能反映存货的适度。
这就需要企业的会计电算化系统，分析出最小成本数量临界点，一旦有了最佳存货量，成本的降低就不是问题了。
7.3采用会计电算化
利用电算化加强存货管理的目标，主要在于保护资产的安全与完整，使存货的储备数量保持适中，既要防止因存货过多而导致资金积压，又要避免因存货不足而影响正常的使用、销售或消耗，利用永续盘存制对出货成本加以计量也具有重要意义。
在电算化设计存货管理软件时要考虑的是：
通过计算机软件如何实现资产的安全与完整；如何实现存货储备数量的适中；如何实现收入、发出、结存计量和成本结转金额的准确。
要实现以上几点，关键是要设计严谨的存货管理流程，使存货管理遵循内部控制制度要求，在流转的各个部门都能确保安全。
一般说来，存货的流转涉及采购部门（采购员）、保管部门（验收人员和保管人员）、财务部门（会计人员）等3类人员，进货、出货、保管3个环节。
基本上，对存货的管理要遵循不相容职务分离的原则，该原则在会计上分为：
（1）某项经济业务授权批准的职责与执行的职责需分离；
（2）某项经济业务执行的职责与审核的职责须分离；（3）某项经济业务执行的职责与记录的职责须分离；（4）某项经济业务保管的职责与记录的职责须分离；（5）某项经济业务保管的职责与清查的职责须分离。
本文试从进货、出货、保管3个环节对计算机控制下的存货管理过程加以叙述。
7.4充分利用ERP（企业资源计划管理系统）等先进的管理模式，实现存货资金信息化管理
7.4.1及时统计各个环节的存货
将企业的采购、生产、库存等环节纳入统一的信息化管理系统中，当某一环节的存货量发生变化时，都会在整个系统的相关环节得到体现。
例如，采购部门填制采购单采购一批物料，尚未到货。
在传统的手工管理模式下，库存部门往往在物料到库时才知道此笔物料；而在华嘉经纬ERP系统中，库存部门在采购部门填制采购单后，就能立即在系统中查到该笔即将入库的物料的数量及入库时间。
这样就能使企业各部门及时了解有关存货的现状及可能的变动情况，以方便其做出合理的调整库存决策。
7.4.2设置理论库存和实际库存
华嘉经纬易明ERP系统将企业的库存分为理论库存和实际库存，并分别进行统计和管理。
实际库存是指企业实际在库的物料，理论库存除了企业实际在库的物料外，还统计某日即将入库和出库的物料。
通过查询理论库存，可以知道各种物料的动态变化情况，既方便库存部门对存货的统计管理，又方便其他部门进行相关的物料采购或生产等策略。
7.4.3自动考虑各种物料之间的比例关系
华嘉经纬易明ERP中的物料清单系统为企业提供录入各种物料之间比例关系的界面，一旦构架成某一物料清单，该物料清单中物料的关系将会被其他系统自动调用。
例如，某产品为自动管理模式，在输入或自动生成某一生产计划后，经过MRP运算，系统将自动根据物料清单、库存等信息算出该产品的下层物料的采购量和生产量。
通过这种方式，将避免手工计算繁琐、考虑信息不充分等弊端。
7.4.4可预约库存
销售部门将某一产品销售订单输入华嘉经纬易明ERP系统中时，如果该产品有可用库存量，则会自动跳出可预约库存画面，销售部门可以根据实际情况和可预约库存数量输入预约数量，也可以不预约而进行生产。
进行预约后并不减少该产品的实际库存量，但将减少该种物料的可预约数量和理论库存量。
这样销售部门在接到销售订单时，就可以立即做出是否生产该产品的决策，如果不生产（即预约库存）就给信息传给库存部门；如果生产，就将信息传给生产部门。
要想使存货管理达到现代化企业管理的要求，就要使企业尽快采用先进的管理模式，如ERP系统。
利用ERP使人、财、物、产、供、销全方位科学高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低库存，使存货管理更上一个新台阶。
总结
存货系统数量控制得灵活运用，根据各个企业的时间情况制定。
在选择方法前不可以空想书本中的理论，要切合实际根据本企业的日常情况选着。
不只是需要库管和库账员的相互监督，还需要财务部门的日常监督，财务部、销售部与库房的相协调。
只靠人力是远远满足不了财务管理的需求，借助于软件，加上监督制度，和财务相协调，应该可以满足企业发展的需求。
致谢
大学三年学习时光已经接近尾声，在此我想对我的母校，我的父母、亲人们，我的老师和同学们表达我由衷的谢意。
感谢我的家人对我大学三年学习的默默支持；感谢我的母校平职学院给了我在大学三年深造的机会，让我能继续学习和提高；感谢老师和同学们三年来的关心和鼓励。
老师们课堂上的激情洋溢，课堂下的谆谆教诲；同学们在学习中的认真热情，生活上的热心主动，所有这些都让我的三年充满了感动。
这次毕业论文设计我得到了很多老师和同学的帮助，其中我的论文指导老师刘亚甫老师对我的关心和支持尤为重要。
每次遇到难题，我最先做的就是向刘老师寻求帮助，而刘老师每次不管忙或闲，总会抽空来找我面谈，然后一起商量解决的办法。
刘老师平日里工作繁多，但我做毕业设计的每个阶段，从选题到查阅资料，论文提纲的确定，中期论文的修改，后期论文格式调整等各个环节中都给予了我悉心的指导。
这几个月以来，刘老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想给我启发，在此谨向刘老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。
感谢在整个毕业设计期间和我密切合作的同学，和曾经在各个方面给予过我帮助的伙伴们，在此，我再一次真诚地向帮助过我的老师和同学表示感谢！
参考文献
［1］王秀芬．成本管理会计［M］．中国农业大学出版社,2009
［2］乐艳芬．成本会计［M］．
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