小莹儿第四节 存货.docx
《小莹儿第四节 存货.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《小莹儿第四节 存货.docx（12页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
小莹儿第四节存货
第四节存货
一、存货概述：
1、存货包括：
“原材料”、“库存商品”（在产品、半成品）、低值易耗品、
“委托代销商品”、“周转材料”（包装物）
2、存货成本采购成本：
买价、相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的进项税额、教育费附加）运输费、装卸费、保险费、
运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费
加工成本：
直接材料、制造费用
其他成本：
使存货达到目前状态和场所的支出（为达到下一生产阶段必需的仓储费）
①非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用计入当期损益
②存货入库后发生的储存费用发生时计入当期损益
③不属于使存货达到目前场所和状态的支出，发生时计入当期损益
3、存货的成本计价方法计划成本法
实际成本法——发出时计价方法个别计价法
（一经确定，不得随意变更）先进先出法
月末一次加权平均法
移动加权平均法
1个别计价法：
适用于贵重物品：
珠宝、名画、飞机
2
先进先出法：
先入库的先领用
当物价上升时，发出存货成本偏低，会高估企业利润和库存存货成本
3
月末一次加权平均法平均单价=月初库存存货成本+本月购入存货成本
月初库存存货数量+本月购入存货数量
发出存货成本=平均单价×发出数量
月末库存存货成本=平均单位×库存存货数量
4移动加权平均法：
每次购入存货时计算平均单价
二、原材料：
原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料
（1）实际成本法：
“原材料”、“在途物资”
1、购入材料，已经验收入库
借：
原材料（买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（用银行存款支付、支票）
应付账款（货款未付）
应付票据（商业汇票）
其他货币资金（银行汇票、银行本票）
预付账款（款项已经预付）
2、购入材料，尚未验收入库
①借：
在途物资（买价+运杂费+运输途中的合理损耗）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金/预付账款
②上述材料入库
借：
原材料
贷：
在途物资
3、材料已经验收入库，但月末尚未收到发票账单，可以按暂估价格入账
①月末按暂估价格入账
借：
原材料（估计价格）
贷：
应付账款—暂估应付账款
②下月初作相反分录冲回
借：
应付账款—暂估应付账款
贷：
原材料（估计价格）
③收到发票账单时：
借：
原材料（实际价格）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款
4、领用材料
借：
生产成本（产品耗用）
制造费用（车间一般耗用）
管理费用（管理部门耗用）
销售费用（销售部门耗用）
贷：
原材料
（2）计划成本法：
“原材料”、“材料采购”“材料成本差异”（入库和出库采用计划成本）
1、购入材料
①入库前：
借：
材料采购（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
②入库时：
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（计划成本）
同时调整差异：
借：
材料采购借：
原材料（计划成本）差额计入
贷：
材料成本差异（调整节约）贷：
材料采购（实际成本）“材料成本差异”
借：
材料成本差异（调整超支）
贷：
材料采购
2、发出材料
①借：
生产成本（产品耗用）
制造费用（车间一般耗用）
管理费用（管理部门耗用）
贷：
原材料（计划成本）
②结转材料成本差异
借：
生产成本
制造费用
管理费用
贷：
材料成本差异（结转超支差）
借：
材料成本差异（结转节约差）
贷：
生产成本
制造费用
管理费用
计算：
材料成本差异=发出材料的计划成本*差异率
材料成本差异率=月初差异额+本月购入材料差异额
月初材料计划成本+本月购入材料计划成本
三、包装物：
各种包装容器（桶、箱子）
1、核算内容：
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分
随同商品出售不单独计价
单独计价
出租或出借
2、具体核算：
（注意计划成本）
①生产领用包装物
借：
生产成本
贷：
周转材料——包装物
②随同商品出售不单独计价：
借：
销售费用
贷：
周转材料——包装物
单独计价：
借：
银行存款借：
其他业务成本
贷：
其他业务收入贷：
周转材料——包装物
应交税费——应缴增值税（销项税额）
四、低值易耗品：
“周转材料—低值易耗品”
1、包含内容一般工具：
刀、夹、模具
专用工具：
专用模具、刀具
替换设备
劳动保护用品：
工作服、安全帽
管理用具：
文件柜
2、具体核算
一次摊销法借：
制造费用
贷：
周转材料——低值易耗品
五五摊销法领用时①借：
周转材料——低值易耗品——在用
贷：
周转材料——低值易耗品——在库
②摊销50%：
借：
制造费用
贷：
周转材料——低值易耗品——摊销
报废时①摊销剩余50%
借：
制造费用
贷：
周转材料——低值易耗品——摊销
②借：
周转材料——低值易耗品——摊销
贷：
周转材料——低值易耗品——在用
五、委托加工物资
1、核算
①发出材料委托加工时：
（计划成本）
借：
委托加工物资
贷：
原材料
②支付运杂费
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
支付加工费
借：
委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
委托加工应税消费品的消费税
收回后直接出售：
借:
委托加工物资（受托方代收代缴，计入成本）
贷：
银行存款|应付账款
收回后连续生产应税消费品借：
应交税费—应交消费税（可以抵扣）
贷：
银行存款|应付账款
加工完成，收回物资（计划成本）
借：
原材料|周转材料|库存商品
贷：
委托加工物资
2、委托加工物资的成本包括耗用的材料成本
运杂费和加工费
收回后直接出售的应税消费品的消费税
六、库存商品：
已完成销售手续但尚未发出的商品，不是企业的库存商品
1、实际成本法（也可以采用计划成本法）
①商品验收入库：
借：
库存商品—A商品
贷：
生产成本
②销售商品：
借：
银行存款/应收账款/应收票据/其他货币资金/预收账款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时结转销售成本：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
2、商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额法核算
毛利率法（批发企业）
销售成本=销售净额*（1—毛利率）
净额=收入—销售退回与折让
毛利率=净额—成本*100%
净额
售价金额法（零售企业）
销售成本=销售收入*（1—进销差价率）
差价率=期初差价+本月购入商品差价*100%
期初售价+本月购入商品售价
期末结存商品的成本=期初进价成本+本月购入商品进价成本—销售成本
七、存货的期末清查（实地盘点法）
盘盈处理前借：
原材料
贷：
待处理财产损溢
处理后借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
盘亏处理前借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
处理后借：
管理费用（一般损耗）
营业外支出（非常损失）
其他应收款（由过失人或保险公司赔偿）
原材料（残料入库）
贷：
待处理财产损溢
八、存货跌价准备：
资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低计量
1、当成本>可变现净值时，计提跌价准备
借：
资产减值损失—计提的存货跌价准备（成本—可变现净值）
贷：
存货跌价准备
2、可变现净值回升时，转回已计提的跌价准备
借：
存货跌价准备（最大值）
贷：
资产减值损失—计提的存货跌价准备
3、结转销售成本时已计提存货跌价准备
借:
主营业务成本（生产成本—跌价准备）
存货跌价准备（转销已计提过的跌价准备）
贷：
库存商品（生产成本）
练习：
该企业采用计划成本法，甲材料计划单位成本每公斤10元
（1）原材料期初80000元，材料成本差异期初借方1000元，材料采购期初借方21000
（2）4月5日，企业上月已经付款的甲材料2000公斤到达仓库
（3）4月10日，从A公司购入甲材料6000公斤，价款为58900元，增值税为10013元，用银行存款支付款项，材料尚未到达
（4）4月20日，从A公司购入甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额自然损耗。
按实际数量验收入库
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产
练习2、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。
甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为5%。
甲企业对材料采用计划成本进行核算。
有关资料如下：
1、甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2%
2、按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元（不含增值税），以及相应的增值税和消费税4000元
3、甲企业用银行存款支付往返运杂费600元
4、甲企业委托乙企业乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库
要求：
计算增值税
编制委托加工材料发出、支付有关税费和入库的有关分录
某国有工厂材料存货采用计划成本记账，2000年1月份‘原材料’科目某类材料的期初余额为4000元，‘材料成本差异’科目期初借方余额为400元，原材料单位计划成本10元。
1、1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（运费增值税税率为7%）材料已验收入库。
做相关分录
购入时：
借：
材料采购 9872
应科税费-应交增值税（进项税额）1643
贷：
银行存款（或其他）11515
入库时：
借：
原材料 10000
贷：
材料采购 9872
材料成本差异128
升级会员 