小莹儿第四节 存货.docx

1、小莹儿第四节 存货第四节 存货一、存货概述：1、存货包括：“原材料”、“库存商品”（在产品、半成品）、低值易耗品、“委托代销商品”、“周转材料”（包装物）2、存货成本 采购成本：买价、相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的进项税额、教育费附加）运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费 加工成本：直接材料、制造费用 其他成本：使存货达到目前状态和场所的支出（为达到下一生产阶段必需的仓储费） 非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用计入当期损益 存货入库后发生的储存费用发生时计入当期损益 不属于使存货达到目前场所和状态的支出，发生时计入当期损益3、存货的成本计价方法

2、计划成本法 实际成本法发出时计价方法 个别计价法 （一经确定，不得随意变更） 先进先出法 月末一次加权平均法移动加权平均法1 个别计价法：适用于贵重物品：珠宝、名画、飞机2 先进先出法：先入库的先领用 当物价上升时，发出存货成本偏低，会高估企业利润和库存存货成本3 月末一次加权平均法 平均单价=月初库存存货成本+本月购入存货成本 月初库存存货数量+本月购入存货数量 发出存货成本=平均单价发出数量 月末库存存货成本=平均单位库存存货数量4 移动加权平均法：每次购入存货时计算平均单价二、原材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料（1）实际成本法：“原材料”、“在途物资

3、” 1、购入材料，已经验收入库借：原材料 （买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（用银行存款支付、支票）应付账款 （货款未付）应付票据（商业汇票）其他货币资金（银行汇票、银行本票）预付账款（款项已经预付）2、购入材料，尚未验收入库 借：在途物资 （买价+运杂费+运输途中的合理损耗） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金/预付账款上述材料入库 借：原材料 贷：在途物资3、材料已经验收入库，但月末尚未收到发票账单，可以按暂估价格入账 月末按暂估价格入账 借：原材料 （估计价格） 贷：应付账款暂

4、估应付账款 下月初作相反分录冲回借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 （估计价格） 收到发票账单时： 借：原材料 （实际价格） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款4、领用材料 借：生产成本 （产品耗用） 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （管理部门耗用） 销售费用 （销售部门耗用） 贷：原材料（2）计划成本法：“原材料”、“材料采购”“材料成本差异”（入库和出库采用计划成本）1、购入材料入库前： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （计划成本）同时调整差异： 借：材料采购 借：原材料

5、（计划成本） 差额计入 贷：材料成本差异 （调整节约） 贷：材料采购 （实际成本）“材料成本差异” 借：材料成本差异 （调整超支） 贷：材料采购 2、发出材料借：生产成本 （产品耗用） 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （管理部门耗用） 贷：原材料 （计划成本）结转材料成本差异 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异 （结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差） 贷：生产成本 制造费用 管理费用计算：材料成本差异=发出材料的计划成本*差异率 材料成本差异率= 月初差异额+本月购入材料差异额 月初材料计划成本+本月购入材料计划成本三、包装物：各种包装容器（桶、箱子）1、核算内容：

6、 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分随同商品出售 不单独计价单独计价出租或出借2、具体核算：（注意计划成本）生产领用包装物借：生产成本 贷：周转材料包装物随同商品出售 不单独计价： 借：销售费用 贷：周转材料包装物单独计价： 借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 贷：周转材料包装物 应交税费应缴增值税（销项税额） 四、低值易耗品：“周转材料低值易耗品”1、包含内容 一般工具：刀、夹、模具 专用工具：专用模具、刀具 替换设备 劳动保护用品：工作服、安全帽 管理用具：文件柜2、具体核算一次摊销法 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品五五摊销法 领用时 借：周转材料低值易耗品在用 贷

7、：周转材料低值易耗品在库摊销50%：借：制造费用贷：周转材料低值易耗品摊销报废时 摊销剩余50% 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用五、委托加工物资1、核算发出材料委托加工时：（计划成本） 借：委托加工物资 贷：原材料支付运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款支付加工费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款委托加工应税消费品的消费税 收回后直接出售： 借:委托加工物资 （受托方代收代缴，计入成本） 贷：银行存款|应付账款 收回后连续生产应税消费品 借：应交税费应交消费税 （可以抵扣） 贷：银行存款|应付账款加

8、工完成，收回物资（计划成本） 借：原材料|周转材料|库存商品 贷：委托加工物资2、委托加工物资的成本包括 耗用的材料成本 运杂费和加工费 收回后直接出售的应税消费品的消费税六、库存商品：已完成销售手续但尚未发出的商品，不是企业的库存商品1、实际成本法(也可以采用计划成本法)商品验收入库： 借：库存商品A商品 贷：生产成本销售商品：借：银行存款/应收账款/应收票据/其他货币资金/预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品2、商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额法核算毛利率法（批发企业）销售成本=销售净额*（1毛利率）

9、净额=收入销售退回与折让毛利率= 净额成本 *100% 净额 售价金额法（零售企业）销售成本=销售收入*（1进销差价率）差价率= 期初差价+本月购入商品差价 *100% 期初售价+本月购入商品售价期末结存商品的成本=期初进价成本+本月购入商品进价成本销售成本 七、存货的期末清查（实地盘点法） 盘盈 处理前 借：原材料 贷：待处理财产损溢 处理后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏 处理前 借：待处理财产损溢 贷：原材料 处理后 借：管理费用 （一般损耗）营业外支出 （非常损失） 其他应收款 （由过失人或保险公司赔偿） 原材料 （残料入库） 贷：待处理财产损溢八、存货跌价准备：资产负债表日，

10、存货按成本与可变现净值孰低计量1、当成本可变现净值时，计提跌价准备 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 （成本可变现净值） 贷：存货跌价准备2、可变现净值回升时，转回已计提的跌价准备 借：存货跌价准备 （最大值） 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备3、结转销售成本时已计提存货跌价准备 借:主营业务成本 （生产成本跌价准备） 存货跌价准备 （转销已计提过的跌价准备） 贷：库存商品 （生产成本） 练习：该企业采用计划成本法，甲材料计划单位成本每公斤10元（1）原材料期初80000元，材料成本差异期初借方1000元，材料采购期初借方21000（2）4月5日，企业上月已经付款的甲材料2000公斤到达仓

11、库（3）4月10日，从A公司购入甲材料6000公斤，价款为58900元，增值税为10013元，用银行存款支付款项，材料尚未到达（4）4月20日，从A公司购入甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额自然损耗。按实际数量验收入库（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产练习2、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：1、 甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2%2、 按合同规定，甲

12、企业用银行存款支付乙企业加工费4600元（不含增值税），以及相应的增值税和消费税4000元3、 甲企业用银行存款支付往返运杂费600元4、 甲企业委托乙企业乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库要求：计算增值税 编制委托加工材料发出、支付有关税费和入库的有关分录某国有工厂材料存货采用计划成本记账，2000年1月份原材料科目某类材料的期初余额为4000元，材料成本差异科目期初借方余额为400元，原材料单位计划成本10元。1、1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（运费增值税税率为7%）材料已验收入库。做相关分录购入时：借：材料采购9872应科税费-应交增值税（进项税额）1643贷：银行存款（或其他）11515入库时：借：原材料10000贷：材料采购9872材料成本差异128