谈注册会计师审计与内部审计的关系.docx

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谈注册会计师审计与内部审计的关系

注册会计师审计与内部审计的关系

注册会计师审计

内部审计

联系

（1）差不多上现代审计体系的重要组成部分

（2）都关注内部操纵的健全性和有效性

（3）注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用

区

不

独立性

完全独立于被审计单位

相对独立性（内部审计机构受本部门、本单位直接领导）

审计

方式

受托审计，必须依照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计

具有较大灵活性，依照单位经营治理需要自行组织实施

职责和作用

对投资者、债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用

只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营治理的参考，不对外公开

会计从业资格证书的治理

项目

具体规定

上岗注册登记

持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格治理机构办理注册登记。

离岗备案

持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格治理机构备案。

调转登记

（1）持证人员在同一会计从业资格治理机构管辖范围内调转工作单位，且接着从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调人单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。

（2）持证人员在不同会计从业资格治理机构管辖范围调转工作单位，且接着从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格治理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调人单位开具的从事会计工作证明，向调人单位所在地区的会计从业资格治理机构办理调入手续。

变更登记

持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格治理机构办理从业档案信息变更登记。

应重点掌握的会计违法行为的法律责任

行政责任

刑事责任

行政处罚

行政处分

责令

改正

罚款

吊销会计从业资格证书

其他处分形式

违反会计核算法律规定

√

（1）单位：

3000元以上5万元以下

（2）责任人：

2000元以上2万元以下

情节严峻的

警告、记过、记大过、降级、撤职、留用查看和开除等

√

伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告

×

（1）单位：

5000元以上10万元以下

（2）责任人：

3000元以上5万元以下

√

撤职直至开除

√

隐匿或者有意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告

×

（1）单位：

5000元以上10万元以下

（2）责任人：

3000元以上5万元以下

√

撤职直至开除

√

授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、有意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告

×

5000元以上5万元以下

×

降级、撤职、开除

√

典型支付工具和结算方式

支付工具和结算方式

概念

差不多规定

支付工具

汇票

汇票出票人签发的，托付付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

其差不多当事人包括出票人、付款人和收款人。

分为银行汇票和商业汇票两种。

付款方式包括：

见票即付，定日付款，出票后定期付款和见票后定期付款。

本票

本票是由出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

差不多当事人包括出票人和收款人。

付款方式只限于见票即付。

支票

是出票人签发，托付办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

其差不多当事人包括：

出票人，付款人和收款人。

付款方式仅限于见票即付。

信用卡

信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。

其差不多当事人包括银行、持卡人和商户。

结算方式

汇兑

汇兑是汇款人托付银行将其款项支付给收款人的结算方式。

单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。

包括信汇和电汇两种。

托收承付

是指依照购销合同由收款人发货后托付银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

使用该结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业，供销合作社以及经营较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；托收承付结算方式只适用于异地订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。

代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理异地托收承付结算。

托收承付结算每笔的金额起点为1万元；新华书店系统每笔金额起点为1千元。

托付收款

是指收款人托付银行向付款人收取款项的结算方式。

单位和个人的各种款项的结算，均可使用托付收款结算方式。

银行账户的分类

分类标准

账户类型

含义

存

款

人

单位银行结算账户

单位银行结算账户，是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。

个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳人单位银行结算账户治理。

个人银行结算账户

个人银行结算账户，是指存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。

个人因使用借记卡、信用卡在银行或邮政储蓄机构开立的银行结算账户，纳人个人银行结算账户治理。

用

途

差不多存款账户

差不多存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。

一般存款账户

一般存款账户是存款人因借款和其他结算需要，在差不多存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

专用存款账户

专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项治理和使用而开立的银行结算账户。

临时存款账户

临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

开

户

地

本地银行结算账户

本地银行结算账户是指存款人在注册地或住宅地开立的银行结算账户。

异地银行结算账户

异地银行结算账户是指存款人依照规定的条件在异地（跨省、市、县）开立的银行结算账户。

【重点提示】注意两种专门情况：

个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户治理。

个人因使用借记卡、信用卡在银行或邮政储蓄机构开立的银行结算账户，纳人个人银行结算账户治理。

各类账户的比较

名称

概念

使用范围

核准/备案

差不多存款账户

是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，是存款人的主办账户。

存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。

核准

一般存款账户

是存款人因借款或其他结算需要，在差不多存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

要紧用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。

能够办理现金缴存，但不得办理现金支取。

备案

专用存款账户

是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项治理和使用而开立的银行结算账户。

1、单位银行卡账户不得办理现金收付业务。

预算单位专用存款账户应核准，其他专用账户应备案

2、财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。

3、差不多建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。

4、粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金，应按照国家现金治理的规定办理。

5、收入汇缴账户只收不付，不得支取现金。

业务支出账户只付不收，其现金支取必须按照国家现金治理的规定办理。

临时存款账户

是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。

核准

个人银行结算账户

是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。

个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取，

备案

异地银行结算账户

是指存款人符合法定条件，依照需要在异地开立的账户。

其用途依照账户的类型而定。

依账户性质而定

存款人违反银行结算账户治理的处罚

违法行为

处罚规定

开立、撤销过程中发生的违法行为

（1）违反规定开立银行结算账户

（2）伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户

（3）违反规定不及时撤销银行结算账户

（1）关于非经营性的存款人，给予警告并处以1000元的罚款

（2）关于经营性的存款人，给予警告并处以1万元以上3万元以下的罚款

（3）构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任

使用银行存款账户过程中的违法行为

（1）违反规定将单位款项转入个人银行结算账户

（2）违反规定支取现金

（3）利用开立银行结算账户逃废银行债务

（4）出租、出借银行结算账户

（5）从差不多存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户

（6）法定代表人或要紧负责人、存款人地址以及其他开户数据的变更事项未在规定期限内通知银行

（1）存款人有第

（1）～（5）项行为

①非经营性的存款人：

给予警告并处以1000元罚款

②经营性的存款人：

给予警告并处以5000元以上3万元以下的罚款

（2）存款人第（6）项行为的，给予警告并处以1000元的罚款

其他

违反规定，伪造、变造、私自印制开户登记证

（1）关于非经营性的存款人处以1000元罚款

（2）关于经营性的存款人处以1万元以上3万元以下的罚款

（3）构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任

对开户银行违反银行结算账户治理的处罚

违法行为

处罚规定

开立过程中的违法行为

（1）违反规定为存款人多头开立银行结算账户

（2）明知或应知是单位资金，而同意以自然人名称开立账户存储

（1）给予警告，并处以5万元以上30万元以下的罚款

（2）对该银行直接负责的高级治理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分

（3）情节严峻的，中国人民银行有权停止对其开立差不多存款账户的核准，责令该银行停业整顿或者吊销经营金融业务许可证

（4）构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任

使用过程中的违法行为

（1）提供虚假开户申请数据，欺骗中国人民银行许可开立差不多存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户

（2）开立或撤销单位银行结算账户时，未按规定在其差不多存款账户开户登记证上予以登记、签章或通知相关开户银行

（3）违反规定办理个人银行结算账户转账结算

（4）为储蓄账户办理转账结算

（5）违反规定为存款人支付现金或办理现金存入

（6）超过期限或未向中国人民银行报送账户开立、变更、撤销等数据

（1）给予警告，并处以5000元以上3万元以下的罚款

（2）对该银行直接负责的高级治理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分

（3）情节严峻的，中国人民银行有权停止对其开立差不多存款账户的核准

（4）构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任

商业汇票提示承兑的期限

汇票类型

承兑类型

提示承兑的期限

不按期承兑的后果

见票即付的商业汇票

无需提示承兑汇票

见票即付

无

定日付款或者出票后定期付款的商业汇票

能够提示承兑汇票

持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑

即丧失对其前手的追索权

见票后定期付款的商业汇票

必须提示承兑汇票

持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑

背书的记载事项

类型

具体事项

绝对记载事项

（1）背书人签章

（2）被背书人名称（持票人在票据被背书人栏内记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力）

相对记载事项

背书日期（背书未记载日期的，视为在汇票到期日前背书）

任意记载事项

“不得转让”字样

不得记载的事项

（1）附条件背书（条件无效，背书有效）

（2）部分背书（背书无效）

票据保证记载的事项

记载事项

记载内容

绝对记载事项

保证文句和保证人签章

相对记载事项

（1）被保证人名称。

假如未记载该事项，已承兑的汇票，承兑人为被保证人。

未承兑的汇票，出票人为被保证人。

（2）保证日期，假如不记载这一内容，出票日期为保证日期。

（3）保证人的住宅，假如不记载这一内容，能够推定为保证人的营业场所或住宅。

不得记载事项

保证不得附有条件；附有条件的，不阻碍对汇票的保证责任。

即假如保证附有条件的，所附条件无效，保证本身仍然具有效力，保证人应向持票人承担保证责任。

信用卡的分类

分类标准

类型

特点

按使用对象不同

单位卡

单位使用

个人卡

个人使用

按信誉等级

白金卡

信誉最高

金卡

信誉次高

一般卡

信誉最低

按照币种不同

人民币卡

能够用人民币支付

双币种卡

既能够用人民币支付，也能够用外币支付

按照信息载体不同

磁条卡

存储介质为磁卡

芯片卡

存储介质为芯片

按照是否向发卡银行交存备用金

贷记卡

是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人能够在信用额度内先消费、后还款的信用卡，它具有透支消费、期限内还款可免息、卡内存款不计付利息等特点

准贷记卡

是指持卡人必须先按照发卡银行要求交存一定金额备用金，当备用金余额不足支付时，能够在规定的信用额度内透支的信用卡。