中级财务管理教材精讲讲义03.docx

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中级财务管理教材精讲讲义03

第三章　预算管理

　　【考情分析】

　　本章是重点章，主要介绍预算管理概述、预算的编制方法以及全面预算的编制。

本章客观题和主观题都有可能出现，并可以和其他章节的知识点如成本管理等合并考综合题，预计2019年分值在8分左右。

　　本章近三年题型、分值分布

年份

单选题

多选题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2018A

2分

—

1分

5分

—

8分

2018B

2分

—

7分

11分

2017A

2分

1分

5分

—

10分

2017B

1分

2分

1分

5分

—

9分

2016

3分

4分

1分

—

8分

　　【主要考点】

　　1.全面预算体系的内容及工作组织

　　2.各种预算方法的原理及其优缺点

　　3.业务预算、专门决策预算、财务预算的编制

　　4.预算的执行与考核

第一节　预算管理概述

　　知识点：

预算的特征与作用

　　1.预算的含义

　　预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。

　　2.预算的特征

（1）必须与企业的战略或目标保持一致；

（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征。

　　3.预算的作用

（1）预算通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标；

（2）预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；

　　（3）预算是业绩考核的重要依据。

　　知识点：

预算的分类与预算体系

　　1.按预算内容的分类——全面预算体系

预算体系

含义

地位

业务预算（经营预算）

与企业日常经营活动（供、产、销）直接相关的经营业务的各种预算，包括：

销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用和管理费用预算

分预算（辅助预算）

专门决策预算

企业不经常发生的、一次性的重要决策预算，如资本支出预算

财务预算

企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算

总预算

　　【提示】“总预算≠全面预算”，总预算只是全面预算体系中最后起到总结作用的环节——以价值形式将各项业务预算和专门决策预算的结果进行总括反映，形成“财务预算”。

　　2.按预算指标覆盖的时间长短的分类

类别

含义

内容

短期预算

预算期≤1年

业务预算、财务预算

长期预算

预算期＞1年

资本预算（专门决策预算）

　　【例题·单项选择题】（2017年）下列各项中，不属于业务预算的是（　）。

　　A.现金预算

　　B.销售预算

　　C.销售费用预算

　　D.直接材料预算

『正确答案』A

『答案解析』业务预算是指企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。

现金预算属于财务预算。

　　【例题·单项选择题】（2010年）下列各项中，综合性较强的预算是（　）。

　　A.销售预算

　　B.材料采购预算

　　C.现金预算

　　D.资本支出预算

『正确答案』C

『答案解析』财务预算是综合性较强的预算，财务预算又包括现金预算和预计财务报表。

　　【例题·多项选择题】（2013年）下列关于财务预算的表述中，正确的有（　）。

　　A.财务预算多为长期预算

　　B.财务预算又被称作总预算

　　C.财务预算是全面预算体系的最后环节

　　D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

『正确答案』BCD

『答案解析』一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，选项A不正确。

　　知识点：

预算工作的组织

　　我国公司法规定：

公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会审议批准后方可执行。

　　预算工作的组织涉及决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：

负责机构

职责

董事会或类似机构

1.对企业预算的管理工作负总责；

2.可以根据情况设立预算管理委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责

预算管理委员会或财务管理部门

1.拟定预算目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法；

2.审议、平衡预算方案，组织下达预算；

3.协调解决预算编制和执行中的问题；

4.组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标

财务管理部门

具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议

内部各职能部门

具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，其主要负责人参与企业预算管理委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任

所属基层单位（预算的基本单位）

在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核，其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任

　　【例题·单项选择题】（2013年）下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（　）。

　　A.财务部B.董事会C.监事会D.股东会

『正确答案』B

『答案解析』企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

　　【例题·判断题】（2010年）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

第二节　预算的编制方法与程序

　　知识点：

增量预算法与零基预算法

　　——出发点特征（是否考虑基期成本费用水平）不同

（一）增量预算法

　　以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。

　　1.假定前提——存在即合理

（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

　　（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

　　2.缺陷：

可能导致无效费用开支无法得到有效控制。

（二）零基预算法

　　企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。

——合理才存在

　　1.应用程序

（1）明确预算编制标准；

（2）制订业务计划；

　　（3）编制预算草案；

　　（4）审定预算方案。

　　2.优缺点

优点

①不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；

②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制

缺点

①预算编制工作量较大、成本较高；

②预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大

　　【例题·多项选择题】

　　下列各项中，属于零基预算法优点的有（　）。

　　A.不受历史期经济活动中的不合理因素影响

　　B.有助于增加预算编制透明度

　　C.预算编制的准确性受企业管理水平的影响较小

　　D.编制预算的工作量小

『正确答案』AB

『答案解析』零基预算的优点表现在：

①不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

零基预算的缺点表现在：

①预算编制工作量较大、成本较高；②预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

　　【例题·判断题】

　　增量预算更贴近预算期企业经济活动需要，有利于进行预算控制。

（）

『正确答案』×

『答案解析』零基预算的优点有：

　　知识点：

固定预算法与弹性预算法

　　——业务量基础的数量特征不同

（一）固定预算法（静态预算法）

　　以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（是指企业产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法，适应性和可比性差。

（二）弹性预算法（动态预算法）

　　企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

　　1.适用范围

理论上

适用于全面预算中所有与业务量有关的预算

实务中

主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算

　　2.选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位，例如：

以手工操作为主的车间

人工工时

制造单一产品或零件的部门

实物数量

修理部门

直接修理工时

　　3.确定所采用的业务量范围

　　务必使实际业务量不超出相关的业务量范围；一般可定在正常生产能力的70%～110%之间；或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

　　4.优缺点

优点

考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况

缺点

①编制工作量大；

②市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响

　　5.应用程序

（1）确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；

（2）分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；

　　（3）构建弹性预算模型，形成预算方案；

　　（4）审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。

　　6.弹性预算的具体方法（以弹性成本费用预算为例）

（1）公式法

　　①编制方法

　　运用总成本性态模型“y＝a＋bx”编制成本费用预算，即：

　　y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的固定基数，b表示与业务量相关的弹性定额，x表示预计业务量。

　　【示例】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下：

　　制造费用预算（公式法）

业务量范围

420～660（人工工时）

费用项目

固定费用（元/月）

变动费用（元/人工工时）

运输费用

0.20

电力费用

1.00

材料费用

0.10

修理费用

0.85

油料费用

108

0.20

折旧费用

300

人工费用

100

合计

593

2.35

备注

当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元

　　本例中，按公式法编制的制造费用预算如下：

　　业务量为420～600人工工时：

y＝593＋2.35x，例如，业务量为500人工工时的制造费用预算为593＋2.35×500＝1768（元）；

　　业务量为601～660人工工时：

y＝693＋2.35x，即固定修理费用预算增加100元，例如，业务量为650人工工时的制造费用预算为693＋2.35×650＝2220.5（元）。

　　②优缺点

优点

便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小

缺点

按公式进行成本分解比较麻烦；对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大；阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线

　　2）列表法

　　①编制方法

　　在确定的业务量范围内，（通常按相等的业务量间距）划分出若干个不同水平，然后分别计算（每一个业务量水平下的）各项预算值，汇总列入一个预算表格。

　　【示例】前述A企业采用列表法编制的制造费用预算如下：

　　制造费用预算（列表法）

业务量（直接人工工时）

420

480

540

600

660

占正常生产能力百分比

70%

80%

90%

100%

110%

变动成本：

运输费用（b＝0.2）

108

120

132

电力费用（b＝1.0）

420

480

540

600

660

材料费用（b＝0.1）

合计

546

624

702

780

858

混合成本：

修理费用

442

493

544

595

746

油料费用

192

204

216

228

240

合计

634

697

760

823

986

固定成本：

折旧费用

300

人工费用

100

合计

400

总计

1580

1721

1862

2003

2244

　　对于未列示在表格中的实际业务量水平，计算该实际业务量水平下的混合成本预算额，需要使用插值法。

　　【示例】已知修理费用在业务量为480工时下的预算额为493元，在业务量为540工时下的预算额为544元，则实际业务量500工时下的修理费用预算额X采用插值法计算如下：

　　业务量水平（工时）　　　　　修理费预算额（元）

　　480　　　　　　　　　　　　　　　493

　　500　　　　　　　　　　　　　　　X

　　540　　　　　　　　　　　　　　　544

　　依据上述数据，按照“预算差之比＝对应的业务量差之比”的比例关系，列方程求解如下：

　　解得：

X＝510（元）

　　②优缺点

优点

不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本

缺点

往往需要使用插值法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦

　　知识点：

定期预算法与滚动预算法——预算期的时间特征不同

（一）定期预算法

　　以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。

优点

使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价

缺点

使管理人员只考虑剩余预算期的业务量，缺乏长远打算，导致短期行为的出现

（二）滚动预算法（连续预算法、永续预算法）

　　将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算编制方法。

　　1.滚动方式：

逐月滚动、逐季滚动、混合滚动

　　2.优点

（1）预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动；

（2）使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更加适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

　　【例题·单项选择题】下列各种预算编制方法中，会导致预算期间与会计期间相脱离的预算方法是（　）。

　　A.增量预算法

　　B.弹性预算法

　　C.滚动预算法

　　D.定期预算法

『正确答案』C

『答案解析』滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算编制方法。

　　【例题·多项选择题】企业预算可采用定期预算法编制，该方法的特点有（　）。

　　A.使预算期间与会计期间在时期上配比

　　B.有利于保持前后各个期间预算的持续性

　　C.有利于避免管理人员的短期行为

　　D.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果

『正确答案』AD

『答案解析』采用定期预算法编制预算，可以使预算期间与会计期间相对应，从而便于将实际数与预算数进行对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价；定期预算法的缺点是往往导致管理人员只考虑剩余期间的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。

有利于保持前后各个期间预算的持续性属于滚动预算法的优点。

　　【例题·计算分析题】（2013年）

　　丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：

　　资料一：

2012年度分季度的制造费用预算如下表所示。

　　2012年制造费用预算金额单位：

元

项目

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

合计

直接人工预算总工时（小时）

11400

12060

12360

12600

48420

变动制造费用

91200

387360

其中：

间接人工费用

50160

53064

54384

55440

213048

固定制造费用

56000

224000

其中：

设备租金

48500

194000

生产准备与车间管理费

　　注：

表中“*”表示省略的数据。

　　资料二：

2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间将发生如下变动：

（1）直接人工预算总工时为50000小时；

（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；

　　（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

　　资料三：

2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。

为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元～15000元。

　　要求：

（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：

①间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。

（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：

　　①确定车间管理费用总预算额；

　　②计算生产准备费总预算额。

『正确答案』

（1）①间接人工费用预算工时分配率＝（213048/48420）×（1＋10%）＝4.84（元/小时）

　　②间接人工费用总预算额＝50000×4.84＝242000（元）

　　③设备租金总预算额＝194000×（1－20%）＝155200（元）

（2）设备租金是约束性固定成本，是必然发生的。

生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，尽量减少车间管理费——将其预算额安排为控制区间的下限12000元。

　　①车间管理费用总预算额＝12000（元）

　　②生产准备费总预算额＝185200－155200－12000＝18000（元）

　　知识点：

预算的编制程序

　　按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序编制，具体步骤包括：

　　下达目标→编制上报→审查平衡→审议批准→下达执行

第三节　预算编制

　　知识点：

预算的编制流程

　　1.全面预算体系的编制流程

　　2.业务预算的编制流程（以销定产）

　　知识点：

业务预算的编制

（一）销售预算——全面预算的起点

　　1.编制基础：

销售预测

　　2.内容

（1）预计销售收入

（2）预计现金收入，作为现金预算的数据来源。

　　①销售当期收现

　　②收回前期应收账款

　　（3）在编制销售预算时，通常还需要依据收款条件及预计现金收入预测预算期末应收账款余额，将其纳入预计资产负债表。

　　预算年末应收账款余额＝预算年初应收账款余额＋预算年度销售收入合计－预算年度现金收入合计

　　【示例】M公司今年分季度的销售预算如下。

其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。

　　销售预算单位：

元

季度

一

二

三

四

全年

预计销售量（件）

100

150

200

180

630

预计单位售价

200

销售收入

20000

30000

40000

36000

126000

预计现金收入

上年应收账款

6200

第1季度（销货20000）

12000

8000

20000

第2季度（销货30000）

18000

12000

30000

第3季度（销货40000）

24000

16000

40000

第4季度（销货36000）

21600

现金收入合计

18200

26000

36000

37600

117800

　　预计年末应收账款＝36000×40%＝6200＋126000－117800＝14400（元）

　　【例题·单项选择题】N公司2019年度预计期初应收账款余额为400万元，1～4季度预计销售收入分别为1000万元、1500万元、1800万元和1200万元，每季度的销售收入中，本季度收到现金70%，下季度收到现金30%。

则预计N公司2019年度现金收入额是（　）。

　　A.5140

　　B.5060

　　C.5540

　　D.5100

『正确答案』C

『答案解析』2019年度现金收入额＝400＋1000＋1500＋1800＋1200×70%＝5540（万元）。

（二）生产预算

　　1.编制依据

（1）在销售预算基础上编制——“以销定产”；

（2）是编制直接材料预算和产品成本预算的依据。

　　2.内容

　　预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货

预计销售量

来自销售预算

预计期末产成品存货

①预算年末产成品存货根据长期销售趋势确定

②预算年度内各期期末产成品存货＝下期预计销售量×一定百分比

预计期初产成品存货

①预算年初产成品存货在编制预算时预计

②预算年度内各期期初产成品存货＝上期期末产成品存货＝本期销售量×一定百分比

　　3.生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，不直接为财务预算（现金预算、利润表预算、资产负债表预算）提供资料。

　　【示例】M公司预计，年初产成品存货为10件，年末留存20件，预算年度内各季度的期末产成品存货数量为下季度预计销售量的10%。

依据上述资料，在M公司销售预算基础上，编制M公司今年分季度的生产预算如下：

　　生产预算单位：

件

季度

一

二

三

四

全年

预计销售量

100

150

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