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1、中级财务管理教材精讲讲义03第三章预算管理【考情分析】本章是重点章，主要介绍预算管理概述、预算的编制方法以及全面预算的编制。本章客观题和主观题都有可能出现，并可以和其他章节的知识点如成本管理等合并考综合题，预计2019年分值在8分左右。本章近三年题型、分值分布年份单选题多选题判断题计算分析题综合题合计2018A2分1分5分8分2018B2分2分7分11分2017A2分2分1分5分10分2017B1分2分1分5分9分20163分4分1分8分【主要考点】1.全面预算体系的内容及工作组织2.各种预算方法的原理及其优缺点3.业务预算、专门决策预算、财务预算的编制4.预算的执行与考核 第一节预算管理概述

2、知识点：预算的特征与作用1.预算的含义预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。2.预算的特征（1）必须与企业的战略或目标保持一致；（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征。3.预算的作用（1）预算通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标；（2）预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；（3）预算是业绩考核的重要依据。知识点：预算的分类与预算体系1.按预算内容的分类全面预算体系 预算体系含义地位业务预算（经营预算）与企业日常经营活动（供、产、销）直接相关的经营业务

3、的各种预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用和管理费用预算分预算（辅助预算）专门决策预算企业不经常发生的、一次性的重要决策预算，如资本支出预算财务预算企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算总预算【提示】“总预算全面预算”，总预算只是全面预算体系中最后起到总结作用的环节以价值形式将各项业务预算和专门决策预算的结果进行总括反映，形成“财务预算”。2.按预算指标覆盖的时间长短的分类类别含义内容短期预算预算期1年业务预算、财务预算长期预算预算期1年资本预算（专门决策预算）【例题单项选择题】（2017年）下列各项中，不属于业

4、务预算的是（）。A.现金预算B.销售预算C.销售费用预算D.直接材料预算正确答案A答案解析业务预算是指企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。现金预算属于财务预算。【例题单项选择题】（2010年）下列各项中，综合性较强的预算是（）。 A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算 正确答案C 答案解析财务预算是综合性较强的预算，财务预算又包括现金预算和预计财务报表。【例题多项选择题】（2013年）下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。A.财务预算多为长期预算B.

5、财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表正确答案BCD答案解析一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，选项A不正确。知识点：预算工作的组织我国公司法规定：公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会审议批准后方可执行。预算工作的组织涉及决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：负责机构 职责董事会或类似机构 1.对企业预算的管理工作负总责； 2.可以根据情况设立预算管理委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责 预算管理委员会或财务管理部门 1.拟定预算目标、政策，制定预算管理的具

6、体措施和办法； 2.审议、平衡预算方案，组织下达预算； 3.协调解决预算编制和执行中的问题； 4.组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标 财务管理部门 具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议 内部各职能部门 具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，其主要负责人参与企业预算管理委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任 所属基层单位（预算的基本单位） 在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核，其主要负责人对本单位财务预算的执行结

7、果承担责任 【例题单项选择题】（2013年）下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。A.财务部 B.董事会 C.监事会 D.股东会正确答案B答案解析企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。【例题判断题】（2010年）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。（）正确答案 答案解析企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。第二节预算的编制方法与程序知识点：增量预算法与零基预算法出发点特征（是否考虑基期成本费用水平）不同（一）增量预算法以历史期实际经济

8、活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。1.假定前提存在即合理（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。2.缺陷：可能导致无效费用开支无法得到有效控制。（二）零基预算法企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。合理才存在1.应用程序（1）明确预算编制标准；（2）制订业务计划；（3）编制预算草案；（

9、4）审定预算方案。2.优缺点优点 不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要； 有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制 缺点 预算编制工作量较大、成本较高； 预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大 【例题多项选择题】下列各项中，属于零基预算法优点的有（）。A.不受历史期经济活动中的不合理因素影响B.有助于增加预算编制透明度C.预算编制的准确性受企业管理水平的影响较小D.编制预算的工作量小正确答案AB答案解析零基预算的优点表现在：不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预

10、算期企业经济活动需要；有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。零基预算的缺点表现在：预算编制工作量较大、成本较高；预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。【例题判断题】增量预算更贴近预算期企业经济活动需要，有利于进行预算控制。（ ）正确答案答案解析零基预算的优点有：不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。知识点：固定预算法与弹性预算法业务量基础的数量特征不同（一）固定预算法（静态预算法）以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（是指企业产量、销售量、作业量等与预

11、算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法，适应性和可比性差。（二）弹性预算法（动态预算法）企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。1.适用范围理论上 适用于全面预算中所有与业务量有关的预算 实务中 主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算 2.选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位，例如：以手工操作为主的车间 人工工时 制造单一产品或零件的部门 实物数量 修理部门 直接修理工时 3.确定所采用的业务量范围务必使实际业务量不超出相关的业务量范围；一般可定在正常生产能力的

12、70%110%之间；或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。4.优缺点优点 考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况 缺点 编制工作量大； 市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响 5.应用程序（1）确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；（2）分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；（3）构建弹性预算模型，形成预算方案；（4）审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。6.弹性预算的具体方法（以弹性成本费用预算为例

13、）（1）公式法编制方法运用总成本性态模型“yabx”编制成本费用预算，即：y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的固定基数，b表示与业务量相关的弹性定额，x表示预计业务量。【示例】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下：制造费用预算（公式法）业务量范围420660（人工工时）费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）运输费用0.20电力费用1.00材料费用0.10修理费用850.85油料费用1080.20折旧费用300人工费用100合计5932.35备注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元本例中，按公式

14、法编制的制造费用预算如下：业务量为420600人工工时：y5932.35x，例如，业务量为500人工工时的制造费用预算为5932.355001768（元）；业务量为601660人工工时：y6932.35x，即固定修理费用预算增加100元，例如，业务量为650人工工时的制造费用预算为6932.356502220.5（元）。优缺点优点便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小缺点按公式进行成本分解比较麻烦；对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大；阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线2）列表法编制方法在确定的业务量范围内，（通常按相等的业

15、务量间距）划分出若干个不同水平，然后分别计算（每一个业务量水平下的）各项预算值，汇总列入一个预算表格。【示例】前述A企业采用列表法编制的制造费用预算如下：制造费用预算（列表法）业务量（直接人工工时）420480540600660占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%变动成本：运输费用（b0.2）8496108120132电力费用（b1.0）420480540600660材料费用（b0.1）4248546066合计546624702780858混合成本：修理费用442493544595746油料费用192204216228240合计634697760823986固定成本：折旧费用

16、300300300300300人工费用100100100100100合计400400400400400总计15801721186220032244对于未列示在表格中的实际业务量水平，计算该实际业务量水平下的混合成本预算额，需要使用插值法。【示例】已知修理费用在业务量为480工时下的预算额为493元，在业务量为540工时下的预算额为544元，则实际业务量500工时下的修理费用预算额X采用插值法计算如下：业务量水平（工时）修理费预算额（元） 480493500X540544依据上述数据，按照“预算差之比对应的业务量差之比”的比例关系，列方程求解如下：解得：X510（元）优缺点优点不必经过计算即可找

17、到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本缺点往往需要使用插值法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦知识点：定期预算法与滚动预算法预算期的时间特征不同（一）定期预算法以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。优点使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价缺点使管理人员只考虑剩余预算期的业务量，缺乏长远打算，导致短期行为的出现（二）滚动预算法（连续预算法、永续预算法）将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终

18、保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算编制方法。1.滚动方式：逐月滚动、逐季滚动、混合滚动2.优点（1）预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动；（2）使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更加适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。【例题单项选择题】下列各种预算编制方法中，会导致预算期间与会计期间相脱离的预算方法是（）。 A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.定期预算法正确答案C答案解析滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使

19、预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算编制方法。【例题多项选择题】企业预算可采用定期预算法编制，该方法的特点有（）。A.使预算期间与会计期间在时期上配比B.有利于保持前后各个期间预算的持续性C.有利于避免管理人员的短期行为D.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果正确答案AD答案解析采用定期预算法编制预算，可以使预算期间与会计期间相对应，从而便于将实际数与预算数进行对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价；定期预算法的缺点是往往导致管理人员只考虑剩余期间的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。有利于保持前后各个期间预算的持续性属于滚动预算法的优点。【例题计算分析

20、题】（2013年）丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：2012年度分季度的制造费用预算如下表所示。2012年制造费用预算 金额单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用91200*387360其中：间接人工费用50160530645438455440213048固定制造费用56000560005600056000224000其中：设备租金48500485004850048500194000生产准备与车间管理费*注：表中“*”表示省略的数据。资料二：201

21、2年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间将发生如下变动：（1）直接人工预算总工时为50000小时；（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元15000元。要

22、求：（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用总预算额；设备租金总预算额。（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：确定车间管理费用总预算额；计算生产准备费总预算额。正确答案（1）间接人工费用预算工时分配率（213048/48420）（110%）4.84（元/小时）间接人工费用总预算额500004.84242000（元）设备租金总预算额194000（120%）155200（元）（2）设备租金是约束性固定成本，是必然发生的。生产

23、准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，尽量减少车间管理费将其预算额安排为控制区间的下限12000元。车间管理费用总预算额12000（元）生产准备费总预算额1852001552001200018000（元）知识点：预算的编制程序按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序编制，具体步骤包括： 下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行第三节预算编制知识点：预算的编制流程1.全面预算体系的编制流程2.业务预算的编制流程（以销定产）知识点：业务预算的编制（一）销售预算全面预算的起点1.编制基础：销售预测

24、2.内容（1）预计销售收入（2）预计现金收入，作为现金预算的数据来源。销售当期收现收回前期应收账款（3）在编制销售预算时，通常还需要依据收款条件及预计现金收入预测预算期末应收账款余额，将其纳入预计资产负债表。预算年末应收账款余额预算年初应收账款余额预算年度销售收入合计预算年度现金收入合计 【示例】M公司今年分季度的销售预算如下。其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。销售预算 单位：元季度一二三四全年预计销售量（件） 100150200180630预计单位售价200200200200200销售收入 20000300004000036000126000预计

25、现金收入 上年应收账款 62006200第1季度（销货20000）12000800020000第2季度（销货30000）180001200030000第3季度（销货40000）240001600040000第4季度（销货36000）2160021600现金收入合计18200260003600037600117800预计年末应收账款3600040%620012600011780014400（元）【例题单项选择题】N公司2019年度预计期初应收账款余额为400万元，14季度预计销售收入分别为1000万元、1500万元、1800万元和1200万元，每季度的销售收入中，本季度收到现金70%，下季度收到

26、现金30%。则预计N公司2019年度现金收入额是（）。A.5140B.5060C.5540D.5100正确答案C答案解析2019年度现金收入额400100015001800120070%5540（万元）。（二）生产预算1.编制依据（1）在销售预算基础上编制“以销定产”；（2）是编制直接材料预算和产品成本预算的依据。2.内容预计生产量预计销售量预计期末产成品存货预计期初产成品存货预计销售量来自销售预算预计期末产成品存货预算年末产成品存货根据长期销售趋势确定预算年度内各期期末产成品存货下期预计销售量一定百分比预计期初产成品存货预算年初产成品存货在编制预算时预计预算年度内各期期初产成品存货上期期末产成品存货本期销售量一定百分比3.生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，不直接为财务预算（现金预算、利润表预算、资产负债表预算）提供资料。【示例】M公司预计，年初产成品存货为10件，年末留存20件，预算年度内各季度的期末产成品存货数量为下季度预计销售量的10%。依据上述资料，在M公司销售预算基础上，编制M公司今年分季度的生产预算如下：生产预算 单位：件季 度一二三四全年预计销售量100150