中级财务管理讲义0201.docx
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中级财务管理讲义0201
第二章 预算管理
本章框架
预算管理概述
预算的编制方法与程序
预算编制
预算的执行与考核
考情分析
题型
2011年
2010年
2009年
考点
单选题
4题4分
3题3分
1题1分
预算的编制方法、目标利润预算方法、业务预算、财务预算
多选题
1题2分
1题2分
1题2分
预算的编制方法、目标利润预算方法、业务预算
判断题
1题1分
1题1分
1题1分
财务预算、预算的编制方法、预算工作的组织
计算题
－
－
1题5分
业务预算
综合题
0.4题4分
－
－
业务预算
合计
6.4题11分
5题6分
4题9分
本章主要讲述预算的编制方法以及各种预算的具体编制。
从历年考试情况来看，考分平均在10分左右，主要涉及的题型是客观题，在个别时候涉及一定计算题。
客观题的主要考点是预算编制方法和预算编制，主观题的主要考点是预算编制（主要是业务预算）。
主要考点：
1.全面预算体系的构成
2.掌握各种预算编制方法的基本原理和优缺点
3.掌握日常业务预算（销售预算、生产预算、材料采购预算）
4.掌握现金预算的编制依据和编制方法
第一节 预算管理概述
本节主要内容：
预算的特征与作用
预算的分类与预算体系
预算工作的组织
一、预算的特征与作用
（一）预算的特征
预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。
特征：
一致性：
预算必须与企业的战略或目标保持一致。
数量化和可执行性：
是预算最主要的特征。
（二）预算的作用
1.预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标。
2.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。
3.预算可以作为业绩考核的标准。
二、预算的分类与预算体系
（一）预算的分类
1.根据预算内容不同分类
类 别
含 义
具体内容
业务预算（经营预算）
与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算
（1）销售预算；
（2）生产预算；（3）材料采购预算；（4）直接材料消耗预算（5）直接人工预算；（6）制造费用预算；（7）产品生产成本预算；（8）经营费用和管理费用预算
辅助预算或分预算
专门决策预算
企业不经常发生的、一次性的重要决策预算
如资本支出预算
财务预算
指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算
在全面预算中占有举足轻重的地位。
包含
（1）现金预算；
（2）预计财务报表（预计利润表和资产负债表）
总预算
2.从预算指标覆盖的时间长短划分
类 别
特 点
长期预算
预算期在一年以上
短期预算
预算期在一年以内（含一年）
（二）预算体系
【例1·单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（）。
（2010年）
A.销售预算
B.材料采购预算
C.现金预算
D.资本支出预算
『正确答案』C
『答案解析』现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编写的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行投融资的预算。
三、预算工作的组织
预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：
负责机构
具体任务、权利和职责
董事会、经理办公会或类似机构
根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。
预算委员会或财务管理部门
拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。
财务管理部门
具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。
企业内部各职能部门
具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。
其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。
企业所属基层单位
负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。
其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。
【例2·判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。
（2010年）（）
『正确答案』×
『答案解析』企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见和建议。
企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。
其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。
第二节 预算的编制方法与程序
本节主要内容：
预算的编制方法★
预算的编制程序
一、预算的编制方法
总体上分为：
固定预算与弹性预算；增量预算与零基预算；定期预算与滚动预算
（一）固定预算与弹性预算编制方法
1.固定预算编制方法
又称静态预算，以预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。
一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目。
缺点：
过于呆板。
业务量单一，与实际可能不符。
可比性差。
实际业务量与预算业务量可能不一致，导致无法比较。
2.弹性预算编制方法
在成本（费用）习性分类基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制适应多种业务量的费用预算。
【补充资料】：
1.成本性态是指在相关范围（一般指的是在特定业务量范围）内，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本，而混合成本又可以进一步分解为固定成本和变动成本，从而全部的成本最终就分为了固定成本和变动成本。
从而存在：
成本总额＝固定成本＋单位变动成本×业务量
2.量本利分析是在成本性态分析的基础上，得到一个量本利的关系式：
息税前利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本
优点：
预算范围宽；可比性强
（1）业务量的选择
业务量计量单位：
据情况选产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。
（2）弹性预算的编制方法
方法
编制要点
优点
缺点
公式法
成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量
y＝a＋bx
①一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强
②编制预算的工作量相对较小
按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大
列表法
通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法
可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便
编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足
【例3·计算题】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2－1。
表2－1 xx企业制造费用单位变动费用和固定费用资料
费用明细项目
单位变动费用（元/工时）
费用明细项目
固定费用（元）
变动费用：
间接人工
间接材料
维护费用
水电费用
机物料
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
固定费用：
维护费用
折旧费用
管理费用
保险费用
财产税
12000
30000
20000
10000
5000
小 计
2.O
小 计
77000
假设该企业预算期可能的预算工时变动范围为49000～51000工时，制造费用弹性预算如表2－2。
表2－2 某企业制造费用弹性预算表（公式法）
工时变动范围：
49000～51000小时 单位：
元
项 目
a
b
固定部分
维护费用
折旧费用
管理费用
保险费用
财产税
12000
30000
20000
10000
5000
－
－
－
－
－
小 计
77000
－
变动部分
间接人工
间接材料
维护费用
水电费用
机物料
－
－
－
－
－
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
小 计
－
2.0
合 计
77000
2.0
【例4·计算题】假定有关资料同表2－1。
预算期企业可能的直接人工工时分别为49000工时、49500工时、50000工时、50500工时和51000工时。
用列表法编制制造费用弹性预算如表2－3。
表2－3 ××企业制造费用弹性预算表
费用明细项目
单位变动费用
业务量
49000
49500
50000
50500
51000
变动费用：
间接人工
间接材料
维护费用
水电费用
机物料
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
24500
29400
19600
14700
9800
24750
29700
19800
14850
9900
25000
30000
20000
15000
10000
25250
30300
20200
15150
10100
25500
30600
20400
15300
10200
小 计
2.O
98000
99000
100000
101000
102000
固定费用：
维护费用
折旧费用
管理费用
保险费用
财产税
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
小 计
77000
77000
77000
77000
77000
制造费用合计
175000
176000
177000
178000
179000
（二）增量预算与零基预算编制方法
1.增量预算
（1）本方法要点
以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
基本假设：
第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；
第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
（2）缺点
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
2.零基预算（以零为基础的编制计划和预算的方法）
（1）本方法要点
在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。
（2）优点
不受现有费用项目的限制；
不受现有预算的束缚；
能调动各方节约费用的积极性；
利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥项目费用效果
（3）零基预算的编制程序
①动员与讨论；
②划分不可避免费用项目和可避免费用项目；
资金优先安排不可避免费用项目，属于不可避免的约束性固定成本，全额满足要求。
属可避免费用项目的，对于剩余的资金，按照成本―效益比例进行分配
③划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。
优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据需要和可能，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
（三）定期预算与滚动预算编制方法
1.定期预算
以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。
2.滚动预算（连续预算、永续预算）
（1）特点
将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算方法。
滚动预算的基本做法是预算期始终保持12个月，每过1个月或者1个季度，立即在期末增列1个月或者1个季度的预算，逐期往后滚动。
按月滚动：
按季滚动：
长期计划、短期安排：
（2）优点
及时性强；连续性好；完整性和稳定性突出。
【例5·单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。
（2010年）
A.增量预算法
B.弹性预算法
C.滚动预算法
D.零售预算法
『正确答案』C
『答案解析』滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。
所以选项C正确。
【例6·多选题】运用公式“y＝a＋bx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（）。
（2011年）
A.生产量
B.销售量
C.库存量
D.材料消耗量
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核弹性预算编制方法。
弹性预算编制的公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，其中x是业务量，包括生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。
二、预算的编制程序
企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。
程序
负责机构
具体内容
（1）下达目标
董事会、经理办公会
①根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标
预算委员会或财务管理部门
②将预算目标下达各预算执行单位
（2）编制上报
企业内部各职能部门
①提出详细的本单位预算方案报财务管理部门
（3）审查平衡
财务管理部门
①审查、汇总，提出综合平衡的建议
预算委员会
②充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。
（4）审议批准
财务管理部门
①在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论
②正式编制企业年度预算草案
预算委员会
③责成有关预算执行单位进一步修订、调整不合理之处
董事会或经理办公会
④审议批准年度预算草案
（5）下达执行
财务管理部门
①将审议批准的年度总预算，在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系
预算委员会
②逐级下达各预算执行单位执行
第三节 预算编制
本节主要内容：
企业年度预算目标与目标利润预算（★）
主要预算编制★
一、企业年度预算目标与目标利润预算
（一）年度预算目标
1.预算目标含义
预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。
预算目标是预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。
2.预算目标的作用：
分解和沟通的作用
通过预算目标，高层管理者可将战略和计划传达给整个组织；每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履行的预算方针与目标责任。
3.企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：
（1）建立预算目标的指标体系
建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。
从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。
预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。
（2）测算并确定预算目标的指标值
确定预算目标，从根本上说是协调公司股东、董事会、经营者等各方利益的过程。
预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。
（二）目标利润预算方法
1.目标利润的测算基本要求
①考虑企业出资人盈利要求及战略安排、企业发展对利润的需求等基础上；
②全面考虑经济上的合理性、技术上的可行性和生产经营上的可能性；
③综合考虑生产经营的分项指标，根据总体指标和分项指标的关系进行综合平衡；
④充分评判主客观条件，进而根据预算年度生产经营、财务活动进行确定。
2.目标利润预算方法
本书假设条件：
只考虑在有关产品的销售价格、经营成本、产销结构等条件明确的情况下，产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、营业外收支等项目，而且以利润总额为分析对象。
方法
含义、公式及指标确定
量本利分析法
目标利润＝预计产品产销数量×（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用
比例预算法
含义
利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法
分类
销售收入利润率法
目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率
销售利润率确定：
上期实际销售收入利润率（或前几期平均销售收入利润率）
成本利润率法
目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率
成本费用利润率确定：
可按同行业平均先进水平
投资资本回报率法
目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
投资资本回报率确定：
按要求的企业投资利润率测算
【例7·计算题】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。
则企业的目标利润为：
『正确答案』（3800＋200）×16%＝640（万元）
利润增长百分比法目标利润＝上期利润总额×（1＋利润增长百分比）
利润增长百分比确定：
根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定上加法含义根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）计算公式
（1）企业留存收益＝盈余公积金＋未分配利润
（2）由于：
净利润=本年新增留存收益+本年股利额-----①
股利分配率=股利额/净利润
所以：
净利润＝本年新增留存收益/（1－股利分配率）-----②
公式①和②的选择
当以股本为基础按一定百分比计算分配股利时，只能用公式①。
当以年度净利润为基础按一定百分比计算分配股利时，采用公式②；
（3）目标利润＝净利润/（1－所得税率）
【例8·单选题】某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税率为25%，则目标利润总额是（）。
（2011）
A.337.5万元
B.562.5万元
C.750万元
D.1000万元
『正确答案』D
『答案解析』本题考核目标利润预算方法中的上加法。
目标利润总额＝净利润/（1－所得税率）＝（本年新增留存收益＋股利分配额）/（1－所得税率）＝（150＋600）/（1－25%）＝1000（万元）。
所以本题选D。
（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例
综合以上分析方法，确定目标利润的具体思路是：
预期目标利润＝预测可实现销售×（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用
按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：
据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；
据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；
通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
【例9·计算题】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。
总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。
经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。
第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元。
如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）1.2亿，可初步确定目标利润为8000万元。
第二，假定公司现有投资资本平均总额为l5亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为l.2亿元。
第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现l.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。
根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低l0%，即销售成本率由60%降低到54%，以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元。
此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元（12000—8000）变为l000万元[12000—（23000—12000）]。
第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的l.2亿降低到1.1亿元，其费用降低率应达到（12000—11000）／12000＝8.33%。
第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，即目标销售额5亿元，目标利润l.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。
二、主要预算编制
以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。
【补充资料】各预算之间的勾稽关系
（一）销售预算
1.销售预算内容
规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入以及相关的经营现金收入的预算。
2.编制依据：
预计销售量、单价以及销售收款情况
3.核心问题
第一，根据销量和价格确定各期收入；
第二，根据各期收入和信用政策，确定每期销售现金流量。
【例10·教材例2-7】W公司于20××年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售有60%属现销于当期收到现金，有40%属赊销于下一个季度收到现金。
上一年（基期）年末的应收账款为l75000元。
该公司计划年度的分季销售预算如表2－4。
表2－4 W公司销售预算
20××年度 单位：
元
项 目
1季度
2季度
3季度
4季度
全 年
预计销量（件）（预测值）
①
2000
2500
3000
2500
10000
单价（元）（预测值）
②
250
250
250
250
250
预计销售收入
③＝①×②
500000
625000
750000
625000
2500000
应收账款期初
④（已知）
175000
175000
1季度销售收现
⑤
300000＝③×60%
200000＝③×40%
500000
2季度销售收现
⑥
375000＝③×60%
250000＝③×40%
625000
3季度销售收现
⑦
450000＝③×60%
300000＝③×40%
750000
4季度销售收现
⑧
375000＝③×60%
375000
现金收入合计
⑨
475000
575000
700000
675000
2425000
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